張凱歌

摘 要 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)代企業(yè)的生存和發(fā)展方式需要進(jìn)行強(qiáng)化和創(chuàng)新，尤其在對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)形成顯著推動(dòng)作用的條件下，更是要對(duì)自身的管理方式和運(yùn)行模式進(jìn)行深化和優(yōu)化，最大限度的發(fā)揮在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的地位和作用。為此，需要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，通過(guò)審計(jì)工作的機(jī)制創(chuàng)新，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的良性發(fā)展。文章以此為視角，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)視域下現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)創(chuàng)新機(jī)制進(jìn)行了系統(tǒng)的研究，得出了一些結(jié)論，希望這些結(jié)論能夠指導(dǎo)現(xiàn)實(shí)的審計(jì)實(shí)踐。

關(guān)鍵詞 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 現(xiàn)代企業(yè) 企業(yè)審計(jì) 創(chuàng)新機(jī)制

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

當(dāng)代創(chuàng)新理論發(fā)起人美國(guó)籍的奧地利經(jīng)濟(jì)學(xué)家熊彼德提出，所謂創(chuàng)新是指“新的或者重新組合的或者再次發(fā)現(xiàn)的知識(shí)”。伴隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷深化，企業(yè)審計(jì)監(jiān)督所面對(duì)的環(huán)境也再不斷變化 。企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新，可以不斷提升審計(jì)工作的質(zhì)量與水平，能夠促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展。企業(yè)只有深入地體會(huì)到審計(jì)管理及監(jiān)管當(dāng)中不得不面臨的問(wèn)題，才可以采取有力的措施不斷加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的管理與監(jiān)督，通過(guò)對(duì)相關(guān)法律與法規(guī)的不斷完善，進(jìn)一步提高審計(jì)隊(duì)伍的法律素養(yǎng)是非常關(guān)鍵的。這些有利于新形勢(shì)下審計(jì)工作的高效開(kāi)展，能夠提升審計(jì)業(yè)的公信力，進(jìn)一步保護(hù)新經(jīng)濟(jì)在正確的軌道上不斷發(fā)展。然而，雖然經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的不斷加強(qiáng)促使我國(guó)企業(yè)審計(jì)工作有了很大進(jìn)步，然而總體而言，過(guò)去的審計(jì)理念依然在企業(yè)審計(jì)工作過(guò)程中有著非常顯著的影響，導(dǎo)致目前我國(guó)企業(yè)的審計(jì)工作依然有很大的不足。

一、現(xiàn)行審計(jì)制度的缺陷

（一）對(duì)審計(jì)工作的法律監(jiān)督嚴(yán)重缺位。

目前因?yàn)橄抻谌肆εc物力的限制，各個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)僅僅是對(duì)各審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行少量抽查，通常不對(duì)其報(bào)告，往往主要借助審計(jì)業(yè)的自我規(guī)范與行業(yè)之間的內(nèi)部監(jiān)督，而監(jiān)管機(jī)構(gòu)僅僅是在問(wèn)題出現(xiàn)以后才展開(kāi)核查。所以為很多審計(jì)業(yè)和公司的帶來(lái)了可乘之機(jī)。正是由于上述原因，導(dǎo)致審計(jì)業(yè)的收益與面臨的風(fēng)險(xiǎn)極其不對(duì)稱，所以很多會(huì)計(jì)事務(wù)所鋌而走險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限處于較低的水平。

很多現(xiàn)代企業(yè)對(duì)于財(cái)會(huì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)與體會(huì)不夠深刻與清晰，通常只是體會(huì)到財(cái)會(huì)審計(jì)的監(jiān)督職能，而對(duì)財(cái)會(huì)審計(jì)的審計(jì)服務(wù)的建設(shè)職能會(huì)忽視。同時(shí)，無(wú)容置疑的是，財(cái)會(huì)審計(jì)的監(jiān)督職能過(guò)多的擁有強(qiáng)制權(quán)力的觀念，在沒(méi)有服務(wù)理念的指導(dǎo)的前提下，難免會(huì)造成財(cái)會(huì)審計(jì)工作很難獲得企業(yè)其他部門的大力支持 。

（三）審計(jì)者和被審計(jì)者成為利益集團(tuán)。

眾所周知，注冊(cè)的會(huì)計(jì)師的審理工作一定要具備公正、客觀、獨(dú)立、公平的特點(diǎn)，然而如今全球的通行處理方法是：負(fù)責(zé)審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常是由被審企業(yè)進(jìn)行聘請(qǐng)，一旦被審企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所提供的工作不滿意，就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所造成不好的影響，無(wú)形中形成了會(huì)計(jì)事務(wù)所和被審企業(yè)相互的雇傭和被雇傭的關(guān)系，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所必須迎合被審查企業(yè)的需求，導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所和審計(jì)提出的公平、公開(kāi)、公正的原則嚴(yán)重不符。

（四）審計(jì)人員的素質(zhì)有待進(jìn)一步的提高。

作為審計(jì)人員，一定要是聚科技和管理知識(shí)與一體，富有創(chuàng)新性思維和多元知識(shí)機(jī)構(gòu)的高能力與高智商的綜合性人才。然而我國(guó)審計(jì)人員構(gòu)成現(xiàn)狀卻極其不合理，體現(xiàn)在構(gòu)成的人員整體水平非常低下，人員構(gòu)成結(jié)構(gòu)不近合理，對(duì)“利益”的免疫力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，普遍缺乏識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分辨是非的能力，這樣導(dǎo)致違法違紀(jì)審計(jì)人員非常多見(jiàn)，這主要是因?yàn)槟壳暗膶徲?jì)人員很難適應(yīng)新形勢(shì)與新經(jīng)濟(jì)下現(xiàn)狀下的主要需求。

二、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)視域下現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)的特征

（一）增加了新的審計(jì)領(lǐng)域和內(nèi)容。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形式下，企業(yè)在網(wǎng)上所披露的業(yè)務(wù)信息和對(duì)客戶信息的運(yùn)用、保護(hù)以及維護(hù)必須獲得企業(yè)的承諾，同時(shí)要確保交易過(guò)程的真正實(shí)現(xiàn)，并且在此基礎(chǔ)上一定要由審計(jì)機(jī)構(gòu)做出鑒定同時(shí)要出具鑒證報(bào)告，這樣就會(huì)產(chǎn)生新的審計(jì)領(lǐng)域 。除此之外，審計(jì)人員不但要對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的結(jié)果展開(kāi)審計(jì)，同時(shí)還要對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)過(guò)程與運(yùn)行的整個(gè)過(guò)程展開(kāi)審計(jì)。

（二）審計(jì)方法和技術(shù)的變化。

企業(yè)要開(kāi)展現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一定要設(shè)置國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)站，通過(guò)網(wǎng)站去公布本企業(yè)的主要信息與供需狀況，如果是上市公司同時(shí)能夠公布本企業(yè)的主要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，這是上市公司觸網(wǎng)的第一個(gè)階段。因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)信息是通過(guò)網(wǎng)上生成，因此對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的大量審計(jì)工作通常也在網(wǎng)上展開(kāi)，我們通過(guò)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)就可以從根本上處理網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的相關(guān)審計(jì)問(wèn)題；因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)的進(jìn)行集成化管理，這就使得網(wǎng)上信息的全面性、時(shí)效性以及復(fù)雜性等不斷增強(qiáng)，進(jìn)而增加了審計(jì)的難度，同時(shí)對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)與素質(zhì)等層面的要求也在不斷提高。

（三）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的變化改變了審計(jì)內(nèi)容。

過(guò)去的商品購(gòu)銷活動(dòng)往往需要購(gòu)方與銷方面對(duì)面商討，然后簽訂商品購(gòu)銷合同，通常在購(gòu)銷雙方的很多職能部門的人員相互配合下才可以完成交易，當(dāng)前，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，購(gòu)銷活動(dòng)過(guò)程已經(jīng)發(fā)生了根本改變。購(gòu)銷雙方在整個(gè)交易過(guò)程通常不需要簽訂購(gòu)銷合同，同時(shí)也不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款與壞賬損失，通常也不必履行繁瑣的購(gòu)銷手續(xù)等問(wèn)題，這在根本上改變了審計(jì)的內(nèi)容與方式 。除此之外，購(gòu)方與銷方在內(nèi)容控制方面也發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變，相關(guān)審計(jì)人員一定要建立起關(guān)于電子經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容控制標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)要以這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部控制展開(kāi)評(píng)價(jià)。

三、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)視域下現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)的改進(jìn)措施

（一）關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整。

我們?cè)趯?duì)我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，首先要高度關(guān)注企業(yè)通過(guò)主輔進(jìn)行分離、不正常關(guān)聯(lián)交易與活動(dòng)、通過(guò)違規(guī)轉(zhuǎn)讓國(guó)有資產(chǎn)的行為、把盈利業(yè)務(wù)非法轉(zhuǎn)移到非關(guān)聯(lián)單位與個(gè)人等行為；其次是在審計(jì)人員關(guān)注企業(yè)集團(tuán)總部所潛在的國(guó)有資產(chǎn)流失行為的過(guò)程中，一定要要高對(duì)關(guān)注其下屬子公司存在的資產(chǎn)流失嚴(yán)重的問(wèn)題，同時(shí)還要高度關(guān)注國(guó)有企業(yè)改革與企業(yè)自主權(quán)不斷擴(kuò)大過(guò)程當(dāng)中產(chǎn)生的國(guó)有資產(chǎn)流失的新方式與新方向；最后是不但要出國(guó)有資產(chǎn)流失的表層問(wèn)題，而且要揭露這些資產(chǎn)流失背后所反映出的深層次問(wèn)題，特別是腐敗問(wèn)題。

（二）全面提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。

首先是要保障財(cái)會(huì)審計(jì)人員的獨(dú)立性。這一方式從實(shí)際上就是利用了財(cái)務(wù)人員委派制度，它可以確保審計(jì)部門不和其他部門構(gòu)成利益關(guān)系，從根本上保障了在具體監(jiān)督活動(dòng)中可以采取非常公平與公正的原則實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng) ；其次是不斷強(qiáng)化了財(cái)會(huì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和道德水平建設(shè)。通過(guò)提高財(cái)會(huì)審計(jì)人員能力與水平 就要求相關(guān)部門對(duì)審計(jì)人員展開(kāi)定期培訓(xùn)，讓他們真正具備新思想、新思維以及新辦法，進(jìn)而確保其可以解決由于時(shí)代變化而產(chǎn)生的新問(wèn)題與新情況。

（三）加強(qiáng)審計(jì)調(diào)查。

首先，在企業(yè)審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，對(duì)部分非重點(diǎn)的子公司，能夠?qū)λ鼈兊纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)收支狀況展開(kāi)審計(jì)調(diào)查，從而可以消滅審計(jì)的盲區(qū)；其次，在對(duì)企業(yè)審計(jì)階段，能夠圍繞部分主要專項(xiàng)問(wèn)題展開(kāi)審計(jì)調(diào)查。通過(guò)這樣，不但能夠很好地運(yùn)用審計(jì)的人力資源，而且能夠把領(lǐng)導(dǎo)與老百姓關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題弄明白；最后是就政府領(lǐng)導(dǎo)交辦與制約企業(yè)發(fā)展的“瓶頸”問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，這樣可以為宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行很好的服務(wù)，能夠推進(jìn)我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革及管理體制不斷完善，可以為我國(guó)國(guó)有企業(yè)創(chuàng)造良好的經(jīng)營(yíng)氛圍。

（四）拓寬審計(jì)的利用渠道。

首先是要不斷整合審計(jì)外部力量，全面運(yùn)用社會(huì)審計(jì)組織資源，高效進(jìn)行審計(jì)工作，高效地反映處審計(jì)監(jiān)督的綜合功能；其次是通過(guò)社會(huì)審計(jì)組織與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)信息資源的有效利用，能夠降低我國(guó)國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作數(shù)量，極大減輕我國(guó)國(guó)有企業(yè)比重大和相關(guān)審計(jì)人力資源過(guò)少的沖突；再次是和我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)通過(guò)建立信息聯(lián)網(wǎng)，能夠跟蹤我國(guó)國(guó)有企業(yè)管理人員的業(yè)績(jī)水平；最后是和財(cái)政部門建立信息聯(lián)網(wǎng)，通過(guò)跟蹤我國(guó)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的撥付與運(yùn)用，通過(guò)這樣可以確定我國(guó)國(guó)有企業(yè)審計(jì)計(jì)劃的主要依據(jù)。

四、結(jié)束語(yǔ)

目前，我國(guó)的企業(yè)審計(jì)工作主要是圍繞經(jīng)濟(jì)工作中心與國(guó)有企業(yè)改革兩個(gè)方面展開(kāi)的，主要突出對(duì)重點(diǎn)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督。然而在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員的審計(jì)工作有了新的變化，審計(jì)人員要在堅(jiān)持搞好正常的財(cái)務(wù)收支審計(jì)前提下，一方面要開(kāi)展效益審計(jì)，另一方面要結(jié)合開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。這實(shí)際上，不斷深化對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)內(nèi)容。

（作者單位：河南神馬尼龍化工有限責(zé)任公司）

注釋：

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