毛宇　李學(xué)坤　李雄平

摘要：麗江中小旅游企業(yè)的發(fā)展需要環(huán)境、依賴(lài)環(huán)境。麗江中小旅游企業(yè)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)未將環(huán)境納入會(huì)計(jì)核算體系，導(dǎo)致麗江某些中小旅游企業(yè)只重視自身利益，以犧牲環(huán)境為代價(jià)來(lái)?yè)Q取經(jīng)濟(jì)利益。在這樣的背景下，本文將環(huán)境會(huì)計(jì)理論與麗江中小旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)合起來(lái)，首先簡(jiǎn)要介紹環(huán)境會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論，然后分析麗江中小旅游企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題并提出改善措施與今后企業(yè)應(yīng)注意的事項(xiàng)。

關(guān)鍵詞：麗江；環(huán)境會(huì)計(jì)；中小旅游企業(yè)；措施

麗江旅游業(yè)已經(jīng)成為麗江的第一支柱產(chǎn)業(yè)，旅游業(yè)在麗江地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中具有重要地位。旅游業(yè)的發(fā)展提高了人民的生活水平，但是旅游業(yè)蓬勃發(fā)展的同時(shí)，也使得自然生態(tài)旅游資源和人文環(huán)境受到不同程度的破壞，如大自然的淡水湖泊受到污染、文物遭到毀壞、純樸民俗受到?jīng)_擊等。

目前，麗江現(xiàn)行的中小旅游企業(yè)會(huì)計(jì)是“粗放型”的發(fā)展方式，這將使旅游資源難以為繼，環(huán)境將不堪重負(fù)。麗江中小旅游企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展，有利于麗江旅游經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對(duì)文化資源的保護(hù)，更使得麗江中小旅游企業(yè)以“效益優(yōu)先”、“資源節(jié)約”和“環(huán)境友好”型來(lái)發(fā)展麗江旅游企業(yè)的經(jīng)濟(jì)。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)概述

環(huán)境會(huì)計(jì)（又名綠色會(huì)計(jì)）是以貨幣為主要單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開(kāi)發(fā)、利用的成本費(fèi)用并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)社會(huì)環(huán)境的維護(hù)和開(kāi)發(fā)形成的效益進(jìn)行合理的計(jì)量與報(bào)告，綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門(mén)新興學(xué)科。它是以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開(kāi)的會(huì)計(jì)，它試圖將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過(guò)有效的價(jià)值管理，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。

環(huán)境會(huì)計(jì)的核算對(duì)象除六大要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)）外，主要還包括企業(yè)在推行環(huán)境環(huán)保政策、積極治理污染時(shí)所享受到的國(guó)家給予的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金及其減免稅收，改善環(huán)境、節(jié)約資源及相關(guān)的投入與支出。投入一般包括研究開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新能源、新材料等科研活動(dòng)的支出；對(duì)“三廢”處理、控制、補(bǔ)救和減少自然資源耗費(fèi)的支出；美化社會(huì)、生產(chǎn)、生活環(huán)境等支出。具體核算對(duì)象是：投入資本、業(yè)務(wù)費(fèi)用、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用、環(huán)保行政與規(guī)劃費(fèi)用、復(fù)原或回收費(fèi)用、補(bǔ)救費(fèi)用等。產(chǎn)出一般包括環(huán)境工程建設(shè)、環(huán)保治理中所取得收益。具體包括：開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新能源、新工藝等所產(chǎn)生的收益，利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品及對(duì)這些產(chǎn)品所減免的稅收和獎(jiǎng)勵(lì)所得的收益。

二、麗江中小旅游企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀及其瓶頸

（一）麗江中小旅游企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

麗江中小旅游企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中還未建立與環(huán)保費(fèi)用配套的會(huì)計(jì)核算體系。會(huì)計(jì)人員在沒(méi)有法規(guī)壓力的情況下，不愿意披露環(huán)保信息，但同時(shí)又期待法律對(duì)披露信息的強(qiáng)制力出現(xiàn)。企業(yè)一般在“管理費(fèi)用”中設(shè)置“排污”、“綠化”等費(fèi)用進(jìn)行披露，前者指企業(yè)按規(guī)定繳納的排污費(fèi)用，后者指企業(yè)對(duì)所屬區(qū)域內(nèi)進(jìn)行綠化發(fā)生的費(fèi)用。麗江中小旅游企業(yè)對(duì)這兩類(lèi)支出普遍采取單獨(dú)建立賬簿處理。對(duì)于相關(guān)環(huán)境支出，大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行資本支出或收益性支出劃分做賬。對(duì)于有關(guān)的稅費(fèi)，多數(shù)都是以“費(fèi)”的名義收繳。由此可見(jiàn)，麗江中小旅游企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境信息披露上的現(xiàn)狀是相對(duì)落后的。

（二）麗江中小旅游企業(yè)建立環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展瓶頸

1.宏觀因素

（1）環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)缺乏理論指導(dǎo)

環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)理論不成熟。它在我國(guó)起步晚，還未形成完整的理論與方法體系，與其相關(guān)的假設(shè)、原則、確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)的探討停留在初級(jí)階段。一是環(huán)境會(huì)計(jì)的基本前提和核算原則尚未形成。它雖然是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，但畢竟不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)的基本前提和核算原則方面還需要改進(jìn)，這樣才能保證環(huán)境會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一性。二是環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法還不完善。環(huán)境會(huì)計(jì)主要采用貨幣計(jì)量、非貨幣計(jì)量方法，由于計(jì)量單位多而且不統(tǒng)一，缺乏一致性和可比性，所以時(shí)機(jī)還不成熟。單純的以市場(chǎng)交易價(jià)格為計(jì)量前提，不能滿(mǎn)足環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的需要。

（2）相關(guān)法律制度尚不完善

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布雖然可以為環(huán)境會(huì)計(jì)推行提供一些理論和方法，但針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的相關(guān)規(guī)定還不能滿(mǎn)足實(shí)踐的需要。這在一定程度上阻礙了環(huán)境會(huì)計(jì)的推行。

（3）缺乏相關(guān)的專(zhuān)業(yè)人才

環(huán)境會(huì)計(jì)主要是專(zhuān)業(yè)學(xué)者進(jìn)行的，由于學(xué)校和社會(huì)沒(méi)有開(kāi)設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)課程和培訓(xùn)，導(dǎo)致企業(yè)中懂得環(huán)境會(huì)計(jì)的人才少之又少，這在很大程度上影響了環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)中的實(shí)行。

2.微觀因素

（1）麗江中小旅游企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)責(zé)任理念尚未形成

麗江中小旅游企業(yè)整體對(duì)環(huán)境保護(hù)意識(shí)淡薄，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)麗江旅游生態(tài)環(huán)境未足夠重視。麗江中小旅游企業(yè)作為勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該主動(dòng)接受保護(hù)旅游生態(tài)環(huán)境理念并加強(qiáng)對(duì)員工生態(tài)環(huán)境保護(hù)意識(shí)的宣傳。

（2）麗江中小旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的矛盾

在麗江大多數(shù)中小旅游企業(yè)中，許多經(jīng)營(yíng)者只從企業(yè)自身的利益出發(fā)，肆意破壞旅游生態(tài)環(huán)境。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)來(lái)自于旅游生態(tài)環(huán)境，企業(yè)應(yīng)該做到經(jīng)濟(jì)與生態(tài)環(huán)境同步發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)從“粗放型”向“節(jié)約型”方式轉(zhuǎn)變，發(fā)展旅游企業(yè)的經(jīng)濟(jì)。

（三）麗江中小旅游企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的核算

1.麗江中小旅游企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)

環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)是環(huán)境會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)和邏輯起點(diǎn)，它的基本目標(biāo)是：提供有用的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，向使用者提供環(huán)境信息和與環(huán)境有關(guān)的環(huán)境財(cái)務(wù)信息，從而充分滿(mǎn)足信息使用者了解和實(shí)施決策的需要；更高層次的目標(biāo)是：幫助麗江中小旅游企業(yè)提高環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益。麗江中小旅游企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織當(dāng)然要重視自己的經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)自身的工作特點(diǎn)決定了它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有密切的聯(lián)系，會(huì)計(jì)完全可以為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益作出貢獻(xiàn)。與此同時(shí)，環(huán)境問(wèn)題已日益體現(xiàn)出重要性，國(guó)家、社會(huì)和大眾要求麗江中小旅游企業(yè)重視環(huán)境效益，而環(huán)境效益的提高也是麗江中小旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的重要保證。因此，麗江中小旅游企業(yè)和企業(yè)管理者要同時(shí)注重經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益，也應(yīng)該為兩個(gè)效益作出自己的貢獻(xiàn)。

2.麗江中小旅游企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的核算方法

麗江中小旅游企業(yè)不僅要考慮人類(lèi)勞動(dòng)消耗的補(bǔ)償，而且要充分考慮自然界各種物質(zhì)資源的消耗、破壞的補(bǔ)償及重置，使自然界保持其原有的良好狀態(tài)，從而達(dá)到人類(lèi)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展?；邴惤糜纹髽I(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)該設(shè)置以下幾個(gè)賬戶(hù)。

（1）環(huán)境資產(chǎn)

環(huán)境資產(chǎn)是指某個(gè)特定的個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)取得或加以控制、能以貨幣計(jì)量、可能帶來(lái)未來(lái)效用的環(huán)境資源。麗江中小旅游企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境資產(chǎn)核算時(shí)，可在原有賬戶(hù)體系基礎(chǔ)上設(shè)置“自然資源類(lèi)環(huán)境資產(chǎn)”、“人造資源類(lèi)環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)保固定資產(chǎn)”、“環(huán)保無(wú)形資產(chǎn)”、“環(huán)保資產(chǎn)累計(jì)折舊”等科目。

（2）負(fù)債

環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)發(fā)生的符合負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)并與環(huán)境成本相關(guān)的核算，也就是企業(yè)在承擔(dān)生態(tài)環(huán)境的破壞費(fèi)用和支付環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)時(shí)，將其確認(rèn)為環(huán)境負(fù)債等費(fèi)用。麗江中小旅游企業(yè)需設(shè)置“應(yīng)付環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交環(huán)保稅”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付環(huán)保負(fù)債”等科目。

（3）環(huán)境支出

環(huán)境支出是指在企業(yè)持續(xù)發(fā)展過(guò)程中，因進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或其他活動(dòng)而付出或耗用資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。麗江中小旅游企業(yè)可設(shè)置“環(huán)境成本”和“環(huán)境費(fèi)用”等科目。

（4）環(huán)保收益

環(huán)境收益是指在一定時(shí)期內(nèi)，企業(yè)治理環(huán)境污染產(chǎn)生的收益及從企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)中取得的能以貨幣計(jì)量的效用。能夠進(jìn)入企業(yè)復(fù)式記賬體系的直接收益，不能用貨幣計(jì)量的間接環(huán)境收益在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。麗江中小旅游企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境收益核算時(shí)可設(shè)置“環(huán)境收益”等科目。

三、確保環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的途徑與重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題

（一）麗江中小旅游企業(yè)應(yīng)該采取的措施

1.建立健全企業(yè)環(huán)境信息的原始記錄并與日常核算內(nèi)容的原始憑證相分離，列出與環(huán)境有關(guān)的項(xiàng)目，便于環(huán)境會(huì)計(jì)的核算。

2.借鑒異地經(jīng)驗(yàn)，提倡環(huán)境技術(shù)人員和財(cái)務(wù)人員的共同參與。環(huán)境技術(shù)人員負(fù)責(zé)環(huán)境保護(hù)和治理措施的選擇，財(cái)務(wù)人員則使用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)計(jì)量、記錄、報(bào)告及評(píng)價(jià)。

3.確保環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施。在麗江中小旅游企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)內(nèi)設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)項(xiàng)目，反應(yīng)企業(yè)環(huán)保方面的信息，反應(yīng)與環(huán)境有關(guān)的投資、支出、成本和收益、污染控制費(fèi)用、排污費(fèi)用等。掌握各項(xiàng)環(huán)保政策法規(guī)，制定企業(yè)環(huán)境保護(hù)法規(guī)，通過(guò)貫徹和執(zhí)行這些法規(guī)和政策進(jìn)行不定時(shí)監(jiān)督檢查，以確保環(huán)境會(huì)計(jì)在麗江旅游中小企業(yè)中實(shí)施。

（二）麗江中小旅游企業(yè)應(yīng)注意的問(wèn)題

為了麗江中小旅游企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的順利實(shí)施，在市政府部門(mén)為企業(yè)創(chuàng)造一定的條件下，麗江中小旅游企業(yè)必須從自身出發(fā)，為實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)企業(yè)應(yīng)該采取以下措施。

1.不斷提高企業(yè)的環(huán)境和資源的意識(shí)。麗江中小旅游企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利益和旅游環(huán)境保護(hù)及傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)之間都存在著矛盾。只有當(dāng)企業(yè)在追求自身利益最大化的同時(shí)，合理開(kāi)發(fā)、利用旅游生態(tài)資源并加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的有效保護(hù)，才能真正達(dá)到環(huán)境會(huì)計(jì)的最終目的，從而使旅游企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益之間協(xié)調(diào)一致。

2.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，熟練掌握環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)披露方法。環(huán)境會(huì)計(jì)作為一門(mén)交叉性邊緣學(xué)科，涉及許多領(lǐng)域，實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)人員的工作難度。這就對(duì)會(huì)計(jì)人員提出更新、更高的要求。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，提高環(huán)境會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)水平，適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展要求。

3.明確環(huán)境會(huì)計(jì)核算組織機(jī)構(gòu)。麗江中小旅游企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)不必設(shè)立專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，具體核算可由該企業(yè)現(xiàn)有機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員承擔(dān)，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)工作的增加部分，只需分工明確，有專(zhuān)人負(fù)責(zé)即可。

四、結(jié)論與展望

隨著麗江旅游經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境問(wèn)題也越來(lái)越嚴(yán)重。本文在提出麗江中小旅游企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展模式的建立前提下，結(jié)合麗江中小旅游企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的特征及其環(huán)境活動(dòng)，力求建立符合麗江中小旅游企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的模式，使麗江中小旅游企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)在環(huán)境會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)下更加有效地進(jìn)行，也可以使環(huán)境會(huì)計(jì)理論的可行性在實(shí)踐中得到證明。

在麗江中小旅游企業(yè)中試行環(huán)境會(huì)計(jì)，理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合，不但可以驗(yàn)證環(huán)境會(huì)計(jì)理論在實(shí)務(wù)中的可行性，而且一旦試行成功，可以使環(huán)境會(huì)計(jì)在麗江中小旅游行業(yè)中得到一定的發(fā)展。同時(shí)為麗江旅游行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的全面開(kāi)展提供有益的借鑒。

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