邱偉

【摘 要】修訂了的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的發(fā)布實施，為進一步規(guī)范事業(yè)單位的財務(wù)行為，加強事業(yè)單位財務(wù)管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，保障事業(yè)單位健康發(fā)展，具有非常重要的意義。我們在學(xué)習(xí)的過程中一定要對這些新的要求、新的規(guī)定，認(rèn)真學(xué)習(xí)，爛熟于胸，深刻領(lǐng)會新《規(guī)則》的精神實質(zhì)。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則；修訂；監(jiān)督

2012年2月7日，財政部發(fā)布修訂了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，要求自2012年4月1日起施行。原《規(guī)則》是1996年10月5日經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，由財政部發(fā)布，自1997年1月1日起施行的，15年間未進行任何修訂，已成為我國會計制度體系中最滯后的一環(huán)。隨著財政和各項社會事業(yè)改革不斷深入，事業(yè)單位的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了根本變化，它的服務(wù)對象、服務(wù)方法也發(fā)生了很大的變化。為了進一步適應(yīng)支持各項社會事業(yè)加快發(fā)展的新形勢以及財政改革和發(fā)展的新要求，修訂《規(guī)則》勢在必行。修訂了的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的發(fā)布實施，為進一步規(guī)范事業(yè)單位的財務(wù)行為，加強事業(yè)單位財務(wù)管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，保障事業(yè)單位健康發(fā)展，具有非常重要的意義。通過學(xué)習(xí)實踐，認(rèn)為新的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》具有以下幾大變化。

增加了一章二十一條款，建立財務(wù)監(jiān)督體系

此次修訂，在基本維持原《規(guī)則》十一章四十七條結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，增設(shè)了第十一章“財務(wù)監(jiān)督”，增加了二十一條，共分十二章六十八條，從預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負債管理、事業(yè)單位清算等方面，簡明事業(yè)單位財務(wù)管理制度，準(zhǔn)確財務(wù)管理內(nèi)容，強化財務(wù)管理措施，嚴(yán)格財務(wù)管理權(quán)限，使事業(yè)單位的財務(wù)管理向更科學(xué)、更合理的方向發(fā)展。

“新規(guī)則”打破原有結(jié)構(gòu)，增加一章“事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督”作為事業(yè)單位財務(wù)管理重要內(nèi)容。該章節(jié)從以下幾方面提出了要求：

第一，進一步明確《規(guī)則》的適用范圍，明確《規(guī)則》適用于各級各類事業(yè)單位的財務(wù)活動。對事業(yè)單位財務(wù)管理要素，包括預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負債管理等全面進行監(jiān)督。

第二，從時間上來說，對財務(wù)管理過程進行監(jiān)督，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。

第三，借鑒企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，提倡事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟責(zé)任制度、財務(wù)信息披露制度等監(jiān)督制度，依法公開財務(wù)信息。

第四，依法接受主管部門的監(jiān)督。

增加的二十一條分別為：

1 第十一條：事業(yè)單位決算是指事業(yè)單位根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果編制的年度報告。

2 第十二條：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定編制年度決算，由主管部門審核匯總后報財政部門審批。

3 第十三條：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強決算審核和分析，保證決算數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確，規(guī)范決算管理工作。

4 第十七條：事業(yè)單位對按照規(guī)定上繳國庫或者財政專戶的資金，應(yīng)當(dāng)按照國庫集中收繳的有關(guān)規(guī)定及時足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支。

5 第二十條：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將各項支出全部納入單位預(yù)算，建立健全支出管理制度。

6 第二十五條：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國庫集中支付制度和政府采購制度等有關(guān)規(guī)定。

7 第二十六條：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強支出的績效管理，提高資金使用的有效性。

8 第二十七條：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依法加強各類票據(jù)管理，確保票據(jù)來源合法、內(nèi)容真實、使用正確，不得使用虛假票據(jù)。

9 第二十九條：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理，應(yīng)當(dāng)按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行。

10第三十一條：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強事業(yè)基金的管理，遵循收支平衡的原則，統(tǒng)籌安排、合理使用，支出不得超出基金規(guī)模。

11第三十七條：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全單位資產(chǎn)管理制度，加強和規(guī)范資產(chǎn)配置、使用和處置管理，維護資產(chǎn)安全完整，保障事業(yè)健康發(fā)展。

《新規(guī)則》對資產(chǎn)的四大規(guī)范：

一使用.要求事業(yè)單位建立健全單位資產(chǎn)管理制度，新《準(zhǔn)則》進一步完善了事業(yè)單位資產(chǎn)的分類和定義，建立資產(chǎn)的共享共用制度，維護資產(chǎn)安全完整，保障事業(yè)健康發(fā)展。

二配置.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)規(guī)范、從嚴(yán)控制、保障事業(yè)發(fā)展需要的原則合理配置資產(chǎn)。

三對外投資.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對外投資。在保證單位正常運轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定可以對外投資的，應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)審批程序。事業(yè)單位不得使用財政撥款及其結(jié)余進行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。

四處置.事業(yè)單位資產(chǎn)處置應(yīng)當(dāng)遵循公開、公平、公正和競爭、擇優(yōu)的原則，嚴(yán)格履行相關(guān)審批程序。事業(yè)單位出租、出借資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定并經(jīng)主管部門審核同意后報同級財政部門審批。同時，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)提高資產(chǎn)使用效率，按照國家有關(guān)規(guī)定實行資產(chǎn)共享、共用。

12第三十八條：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)規(guī)范、從嚴(yán)控制、保障事業(yè)發(fā)展需要的原則合理配置資產(chǎn)。

13第四十二條：在建工程是指已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程。

在建工程達到交付使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理工程竣工財務(wù)決算和資產(chǎn)交付使用。

14第四十六條：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)提高資產(chǎn)使用效率，按照國家有關(guān)規(guī)定實行資產(chǎn)共享、共用。

15第五十條：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)風(fēng)險控制機制，規(guī)范和加強借入款項管理，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，不得違反規(guī)定舉借債務(wù)和提供擔(dān)保。

16第五十三條：（五）分立的事業(yè)單位，資產(chǎn)按照有關(guān)規(guī)定移交分立后的事業(yè)單位，并相應(yīng)劃轉(zhuǎn)經(jīng)費指標(biāo)。

17第五十八條：事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督主要包括對預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負債管理等的監(jiān)督。

18第五十九條：事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)實行事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督相結(jié)合，日常監(jiān)督與專項監(jiān)督相結(jié)合。

19第六十條：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟責(zé)任制度、財務(wù)信息披露制度等監(jiān)督制度，依法公開財務(wù)信息。

20第六十一條：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依法接受主管部門和財政、審計部門的監(jiān)督。

21第六十三條：參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位財務(wù)制度的適用，由國務(wù)院財政部門另行規(guī)定。

《新規(guī)則》六大創(chuàng)新：

1.引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則?！兑?guī)則》第六十六條規(guī)定“部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績效管理的需要，可以在行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)管理制度中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制”。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入打破了原《規(guī)則》收支計量與確認(rèn)的局限性，原《規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位在其經(jīng)營性業(yè)務(wù)的會計核算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對非營利性業(yè)務(wù)采取收付實現(xiàn)制。實行政府采購和國庫集中支付制度后，事業(yè)單位既要接受財政部門對預(yù)算資金的價值管理，也要對自身預(yù)算資金的價值與實物雙重管理，而價值管理與實物管理往往存在一定的時間差異性，采取收付實現(xiàn)制的核算方法，造成會計事項的不配比。另外，隨著財政部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購改革的不斷深化，事業(yè)單位在資金使用方面日益注重績效考核，因此，《規(guī)則》在事業(yè)單位財務(wù)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，按照實質(zhì)重于形式的原則，收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并用，則可以全面真實地反映單位的資產(chǎn)和負債，有助于更好地加強財務(wù)管理，如實反映單位的業(yè)務(wù)收支及結(jié)余情況，有助于準(zhǔn)確地進行成本核算，考核業(yè)務(wù)成果、制訂收費標(biāo)準(zhǔn)、籌劃資金來源、進行經(jīng)營決策，反映單位的資金運行全貌，有利于對事業(yè)單位資金使用情況進行綜合評比。

2.固定資產(chǎn)確認(rèn)與后續(xù)計量有了歷史性突破。《規(guī)則》第四十條將固定資產(chǎn)的確認(rèn)從原來的一般設(shè)備單位價值在500元以上、專用設(shè)備單位價值在800元以上，提高到單位價值在1 000元以上（其中：專用設(shè)備單位價值在1 500元以上）。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和物價的普遍提高，原《規(guī)則》對固定資產(chǎn)價值的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低，使得一些具有明顯的低值易耗品特征的物品由于單位價值達到了規(guī)定金額而要求必須在固定資產(chǎn)中核算，從而影響了會計信息質(zhì)量。因此，提高固定資產(chǎn)價值的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)符合當(dāng)前市場經(jīng)濟的價值要求。

《規(guī)則》第三十三條規(guī)定“事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購基金，實行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金”?！兑?guī)則》雖只在此處提到了與事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊相關(guān)的字眼。在固定資產(chǎn)管理條款中并未提及折舊事宜。但無論如何，這較原《規(guī)則》有了歷史性的轉(zhuǎn)折，應(yīng)該說在事業(yè)單位中固定資產(chǎn)及折舊確認(rèn)與計量問題上，相關(guān)部門開始考慮和引用企業(yè)會計固定資產(chǎn)計提折舊的基本做法，使固定資產(chǎn)價值管理與實物管理不再背離，并使其向市場化的方向更進一步。

3.投資管理更加嚴(yán)格。為規(guī)范事業(yè)單位對外投資行為，提高資產(chǎn)使用效益，防止國有資產(chǎn)流失，《規(guī)則》明確規(guī)定，在保證單位正常運轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定可以對外投資的，應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)審批程序。事業(yè)單位不得使用財政撥款及其結(jié)余進行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。財政部門、主管部門應(yīng)加強對事業(yè)單位對外投資的日常監(jiān)督和專項檢查。

4.加強了財務(wù)監(jiān)督。目前，事業(yè)單位監(jiān)督審核程序不完善，監(jiān)督力度薄弱，事業(yè)單位內(nèi)、外部財務(wù)監(jiān)督部門執(zhí)法不嚴(yán)，單位財務(wù)監(jiān)督管理特別松散無力，直接導(dǎo)致財務(wù)管理的低效能和國有資產(chǎn)的侵蝕流失。《規(guī)則》新設(shè)“財務(wù)監(jiān)督”一章，明確事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督，實行事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督相結(jié)合，日常監(jiān)督與專項監(jiān)督相結(jié)合，要求事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟責(zé)任制度、財務(wù)信息披露制度等監(jiān)督制度，并依法公開財務(wù)信息。

5.財務(wù)分析多元化。新頒布的《規(guī)則》打破了原《規(guī)則》財務(wù)分析的片面性，新增了預(yù)算收入和支出完成率分析，用于衡量事業(yè)單位收入和支出總預(yù)算及分項預(yù)算完成的程度；還新增了資產(chǎn)負債率指標(biāo)分析，衡量事業(yè)單位利用債權(quán)人提供資金開展業(yè)務(wù)活動的能力以及反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度。新增的財務(wù)分析指標(biāo)豐富了財務(wù)分析內(nèi)容，較全面、完整地披露了事業(yè)單位重要經(jīng)濟活動如科研、政府采購、基本建設(shè)等績效目標(biāo)、效果、影響和管理等方面的重大會計信息，在一定程度上遏制了公共財政重大投入（支出）管理目標(biāo)不明、責(zé)任不清、效率不高、浪費嚴(yán)重等后果。

6.結(jié)合醫(yī)療制度改革，適時取消醫(yī)療基金管理

“新規(guī)則”取消了醫(yī)療基金管理要求，不再要求事業(yè)單位計提醫(yī)療基金，不對醫(yī)療基金進行管理。因此，“新規(guī)則”規(guī)范事業(yè)單位的專用基金包括：修購基金、職工福利基金和其他基金。不再包含醫(yī)療基金。這與我國公費醫(yī)療改革要求趨于一致。國務(wù)院于1998年12月發(fā)布《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定》（國發(fā)[1998]44號），要求在全國范圍內(nèi)進行城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險制度改革，所有用人單位（包括機關(guān)事業(yè)單位）及其職工全部參加城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度。這樣，事業(yè)單位再計提醫(yī)療基金就顯得重復(fù)，也與我國醫(yī)療體制改革內(nèi)容相悖。所以，“新規(guī)則”適時取消了醫(yī)療基金管理要求，重新規(guī)范事業(yè)單位專用基金非常必要。

《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》是在對原規(guī)則涉及管理的條款進行修訂的基礎(chǔ)上，增加了科學(xué)化精細化管理方面的條款，強化了事業(yè)單位的預(yù)算管理，規(guī)范了事業(yè)單位收入和支出管理，完善了事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理，加強了事業(yè)單位資產(chǎn)管理和負債管理，有針對性地解決了事業(yè)單位管理中一些共性和突出問題，在部分行業(yè)（如醫(yī)院、高校）引進了權(quán)責(zé)發(fā)生制，將事業(yè)單位的決算管理、在建工程納入單位財務(wù)統(tǒng)一管理，增加了國庫集中支付、政府采購和績效管理等等與財政預(yù)算管理相匹配的內(nèi)容。今后我們在學(xué)習(xí)的過程中一定要對這些新的要求、新的規(guī)定，認(rèn)真學(xué)習(xí)，爛熟于胸，深刻領(lǐng)會新《規(guī)則》的精神實質(zhì)。