□文/耿 鍵
(大連港集團審計管理中心 遼寧·大連)
《企業(yè)內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則-第19號》對內(nèi)部審計質(zhì)量控制的定義為內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部審計質(zhì)量控制一般包括內(nèi)部審計督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評價三個方面內(nèi)容。本文主要從內(nèi)部審計內(nèi)部自我質(zhì)量控制這一角度加以論述。
(一)內(nèi)部審計自我質(zhì)量控制的主要內(nèi)容。內(nèi)部自我質(zhì)量控制是內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計項目負(fù)責(zé)人通過適當(dāng)手段對內(nèi)部審計質(zhì)量所實施的控制,主要內(nèi)容包括內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制與內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制兩個層次,具體內(nèi)容如下:
1、內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制的主要內(nèi)容包括:督促內(nèi)部審計人員遵守職業(yè)道德規(guī)范;保持并不斷提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力;合理分派內(nèi)部審計業(yè)務(wù);依據(jù)內(nèi)部審計準(zhǔn)則制定操作規(guī)程;適當(dāng)運用咨詢手段;審計質(zhì)量的內(nèi)部考核與評價;評估審計報告的使用效果;監(jiān)控內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行。
2、內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制主要包括:指導(dǎo)內(nèi)部審計人員執(zhí)行審計計劃;監(jiān)督內(nèi)部審計過程;復(fù)核審計工作底稿及審計報告。
(二)影響內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主要因素
1、影響內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制的主要因素包括:內(nèi)部審計機構(gòu)的組織形式及授權(quán)狀況;內(nèi)部審計人員的素質(zhì)與專業(yè)結(jié)構(gòu);內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的范圍與特點;成本與效益原則的要求。
2、影響內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的主要因素包括:審計項目的性質(zhì)及復(fù)雜程度;參與該項目的內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力等。
(三)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目標(biāo)及要求。內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目標(biāo)及要求可以歸納為:審計活動遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則和本機構(gòu)審計工作手冊的要求;審計活動的效率及效果達到既定目標(biāo)的要求;審計活動能夠促進組織目標(biāo)實現(xiàn)的要求。而其中最核心的目標(biāo)為滿足企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營管理、風(fēng)險管控及內(nèi)部控制的需要,幫助其實現(xiàn)企業(yè)的既定目標(biāo)。
盡管內(nèi)部審計的作用得到企業(yè)經(jīng)營者的認(rèn)可,審計質(zhì)量控制也越來越被業(yè)內(nèi)外人士所重視,但就目前內(nèi)部審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀來看離要求還相距甚遠(yuǎn)。
(一)內(nèi)部審計獨立性不夠,組織機構(gòu)不健全。雖然內(nèi)部審計的作用被越來越多的企業(yè)經(jīng)營者所認(rèn)可,但是內(nèi)部審計組織建設(shè)并不理想,很多企業(yè)內(nèi)部審計是由其他職能部門兼任的,有的甚至只是為了滿足監(jiān)管部門要求,而未賦予實際的審計職能權(quán)限,由于內(nèi)部審計在組織機構(gòu)及職能權(quán)限上受到限制,審計人員無法真正對企業(yè)的經(jīng)營管理進行全過程監(jiān)督,無法從源頭上保證審計質(zhì)量。
(二)內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)及結(jié)構(gòu)不合理。內(nèi)部審計項目內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)營管理各方面,尤其是近幾年各大中型國有企業(yè)先后上市,企業(yè)經(jīng)營范圍不斷擴大,企業(yè)對自身風(fēng)險管控的防范要求越來越高,這為企業(yè)內(nèi)部審計人員提出了更高的素質(zhì)要求,不但要熟悉國家的財經(jīng)法規(guī),還要對企業(yè)的發(fā)展定位、投資決策等內(nèi)容提出相應(yīng)的意見,以幫助企業(yè)降低經(jīng)營風(fēng)險,但目前我國內(nèi)部審計人員的構(gòu)成,主要是財務(wù)人員,而且年齡偏大,缺少對企業(yè)投融資分析、企業(yè)風(fēng)險管理等學(xué)科領(lǐng)域的人才,同時審計人員的后續(xù)教育發(fā)展也相對滯后,審計人員的知識構(gòu)成及更新速度無法跟上企業(yè)發(fā)展的步伐。
(三)內(nèi)部審計缺乏相應(yīng)業(yè)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)。盡管中國內(nèi)審協(xié)會出臺了一系列內(nèi)部審計準(zhǔn)則,但內(nèi)部審計業(yè)務(wù)還是缺乏針對各行業(yè)的詳盡、具體的工作指引及操作標(biāo)準(zhǔn),審計人員往往憑借經(jīng)驗或所謂“最佳實踐”做出判斷,內(nèi)部審計工作彈性及可操縱空間較大,致使內(nèi)部審計工作質(zhì)量難以保證。
(四)缺乏對審計質(zhì)量適時有效的過程控制。由于缺乏對審計全過程的質(zhì)量控制,致使部分審計人員在實施現(xiàn)場審計時,未按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度及審計方案的要求實施必要的審計程序,導(dǎo)致個別項目出現(xiàn)重大“漏審”現(xiàn)象,加上現(xiàn)場審計信息反饋滯后,各質(zhì)量控制環(huán)節(jié)有關(guān)人員之間溝通渠道不順暢,審計領(lǐng)導(dǎo)不能及時準(zhǔn)確地把握現(xiàn)場審計動態(tài),無法對審計質(zhì)量進行全程控制。
(五)內(nèi)審人員違規(guī)或者失職的懲罰成本太低,使得內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)意愿偏低和獨立性下降。在被審單位的無理要求或利益誘惑下,部分審計人員犧牲審計原則,隨意修改審計結(jié)論。這無形中加大了審計人員查處違規(guī)違紀(jì)行為的取證難度,影響審計證據(jù)的充分性和審計結(jié)論的客觀性。部分單位雖然建立了審計質(zhì)量責(zé)任追究等管理辦法,往往是無具體標(biāo)準(zhǔn)、制度過于簡單化、難以執(zhí)行,導(dǎo)致制度束之高閣,無人問津。
(六)缺乏與審計項目質(zhì)量相對應(yīng)的審計項目業(yè)績評價體系及內(nèi)部審計質(zhì)量考評制度。由于內(nèi)部審計質(zhì)量控制機構(gòu)未能制定科學(xué)有效的內(nèi)部審計質(zhì)量考評指標(biāo)體系和具體操作過程,考評結(jié)果的綜合整理及根據(jù)考核結(jié)論進行兌現(xiàn)獎懲措施也就無從談起,從而導(dǎo)致干好干壞一個樣,甚至干與不干一個樣。
(七)企業(yè)經(jīng)營者對內(nèi)部審計的期望值與審計隊伍自身發(fā)展相脫節(jié)。近年來,隨著審計監(jiān)督領(lǐng)域的不斷拓展,審計項目不斷增多,審計任務(wù)的壓力越來越大,人員少、任務(wù)重的矛盾造成審計人員疲于應(yīng)付,無暇顧及審計質(zhì)量,最后導(dǎo)致實施的審計項目不少,但真正有成效的少之又少,這樣就造成,審計項目越多,審計風(fēng)險越大。
針對以上問題,結(jié)合影響審計質(zhì)量控制的基本要素,本人就如何加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制提出以下幾點建議:
(一)必須建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量組織保證機制。內(nèi)部審計要進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制,首先應(yīng)建立、健全獨立、完整的內(nèi)部審計機構(gòu)體系,成立審計委員會,對董事會負(fù)責(zé),使其獨立于其他職能部門,保證其能夠獨立、有效地開展審計工作,進而為加強內(nèi)部審計質(zhì)量提供組織保障。
(二)建立規(guī)范化的審計作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。想做好審計工作,單靠行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及審計經(jīng)驗是完全不夠的,一方面行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)比較籠統(tǒng),缺乏實際操作性,另一方面?zhèn)€人的經(jīng)驗主觀性較大,帶來的審計風(fēng)險較大,同時不利于審計成果的考核,容易帶來“吃大鍋飯”的現(xiàn)象。因而,企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則要求指導(dǎo)下,結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)業(yè)務(wù)的特點及審計各項目的特點,制定詳細(xì)具體、可操作性強的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn),以指導(dǎo)審計人員的現(xiàn)場工作,使審計工作有章可循,審計成果有據(jù)可查。
(三)建立審計人員素質(zhì)控制機制。審計人員是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的主體,對審計人員的素質(zhì)進行控制,其標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個:①思想標(biāo)準(zhǔn)。堅持獨立、客觀、公正的審計原則,忠于職守,秉公辦事,廉潔奉公,不謀私利,勤奮工作,保守秘密;②業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。熟悉審計基礎(chǔ)知識,懂得審計法規(guī);熟悉會計原理及相關(guān)的專業(yè)會計知識,懂得財務(wù)法規(guī);熟悉經(jīng)濟管理知識;具有一定的審計、財會實踐經(jīng)驗,掌握審計技術(shù)方法;具有一定的組織能力和分析能力。具體來說,可通過以下三個環(huán)節(jié)來進行人員素質(zhì)的控制。
首先,人員選擇控制,即制定一套完整的人員錄用制度及考核方法,吸收高素質(zhì)的人員加入審計機構(gòu),注重多學(xué)科人才的吸入,把好篩選關(guān)。選聘審計人員,在控制好業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和文化標(biāo)準(zhǔn)的同時,必須重視審計人員的思想道德素質(zhì)的選擇。
其次,人員后續(xù)教育控制,審計工作必須適應(yīng)經(jīng)濟活動復(fù)雜多變的特性,審計人員的知識更新及業(yè)務(wù)水平的再提高必須適應(yīng)這種變化。對審計人員的后續(xù)教育,關(guān)鍵在于能否切實進行。審計機構(gòu)可通過以下三個方式進行人員的后續(xù)教育:①進行集體培訓(xùn),加強審計人員相互之間的經(jīng)驗交流,從而使整個審計機構(gòu)的業(yè)務(wù)水平得到提高;②開展多種形式的崗位競賽活動,樹先進典型,發(fā)揚以師帶徒,傳幫帶的精神;③鼓勵審計人員將后續(xù)教育運用到具體工作中,整理審計案例,與其他審計人員進行交流,并將其工作業(yè)績和獎懲制度相結(jié)合,提高審計人員對后續(xù)教育的重視。
第三,人員業(yè)績考核控制。業(yè)績考核是對審計人員工作質(zhì)量評價的有效手段,業(yè)績考核控制應(yīng)解決好以下幾個問題:①考核制度標(biāo)準(zhǔn)化,即要求審計機構(gòu)對審計人員的考核應(yīng)形成制度,制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)且保持標(biāo)準(zhǔn)的連續(xù)性和一貫性;②業(yè)績考核制度與經(jīng)濟責(zé)任相結(jié)合,在業(yè)績考核中,一定要明確責(zé)任,獎懲分明,做到責(zé)任與業(yè)績、利益對應(yīng);③業(yè)績考核與職務(wù)晉升掛鉤,做到能上能下。
(四)建立審計質(zhì)量過程的控制制度。對于審計質(zhì)量而言,明確控制標(biāo)準(zhǔn)是前提,建立和完善審計過程的質(zhì)量控制制度是審計質(zhì)量得到有效控制的保證。
1、立項管理制度。審計項目前期的準(zhǔn)備必須充分,這是做好審計項目的前提,在確立審計項目后必須搜集完整的審計項目資料,選配合適的審計人員,加強審前的業(yè)務(wù)培訓(xùn),制定詳細(xì)審計方案,進而保證審計項目的順利實施。
2、審計復(fù)核制度。為確保審計質(zhì)量,企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)就審計成果實施三級復(fù)核制,即項目主審對審計人員的審計報告進行一級復(fù)核,審計管理部門對審計主審的意見進行二級復(fù)核,審計委員會對審計管理部門的意見進行三級復(fù)核,進而保證審計結(jié)論的準(zhǔn)確性、適當(dāng)性。
3、審計考核制度。審計質(zhì)量考核指標(biāo)體系,不僅有利于對審計人員業(yè)績和工作質(zhì)量進行考核,還能反映出審計質(zhì)量偏離質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的程度,反映審計質(zhì)量控制的效果。因此,合理的考核指標(biāo)體系的建立,也是審計質(zhì)量內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)涵蓋的重要內(nèi)容之一。審計質(zhì)量控制考核指標(biāo)可分為定性指標(biāo)和定量指標(biāo)兩類。審計機構(gòu)可根據(jù)自身規(guī)模大小、業(yè)務(wù)性質(zhì)等制定適合的定性與定量指標(biāo),以考核審計小組和審計人員的工作質(zhì)量。
4、審計責(zé)任追究制度。責(zé)任追究制度是一種事后監(jiān)督機制,它是出現(xiàn)質(zhì)量問題后的一種補救措施,用以對責(zé)任人的一種警示。但是,建立責(zé)任追究機制的目的并不是單純?yōu)榱俗肪控?zé)任,其主要目的是為了提高審計質(zhì)量。
(五)不斷完善審計手段。審計手段的先進性直接影響著審計質(zhì)量的提高,所以在審計質(zhì)量控制過程中切忌忽略審計手段的提高。在審計手段建設(shè)中,信息化建設(shè)逐步代替了傳統(tǒng)手工審計。隨著企業(yè)會計電算化、管理信息化的廣泛應(yīng)用,作為企業(yè)監(jiān)督部門,審計部門也要加強信息化的建設(shè),一方面應(yīng)將傳統(tǒng)的審計方法結(jié)合起來;另一方面要注意與其他信息系統(tǒng)的對接,如企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)等,做到審計數(shù)據(jù)庫能夠囊括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方方面面,為開展全面審計監(jiān)督提供完整的數(shù)據(jù)保證,同時要注意對審計人員信息化手段的培訓(xùn),進而提高審計效率、保證審計質(zhì)量、節(jié)約審計成本、加強審計管理。
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