尹莉婭

（山東管理學院，山東濟南250100）

芻議供應鏈審計的框架問題

尹莉婭

（山東管理學院，山東濟南250100）

供應鏈審計是從供應鏈整體角度對被審計單位進行了解和測試，以取代現(xiàn)有的基于被審計單位個體內(nèi)部控制測試等風險評估手段。供應鏈審計目前存在信息獲取的困難。要以內(nèi)部審計為起點，通過對供應鏈核心企業(yè)的審計促進供應鏈審計的發(fā)展是未來的主要趨勢。

供應鏈；會計信息系統(tǒng)；審計信息化

供應鏈是指圍繞一個核心企業(yè)的供應商、銷售商形成的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)，該結(jié)構(gòu)具備一定的穩(wěn)定性，同時核心企業(yè)在供應鏈中具備主導權(quán)利。

一、供應鏈審計的提出

（一）降低獨立審計風險

審計模式在經(jīng)歷了制度基礎(chǔ)審計、控制導向?qū)徲嬛?，已?jīng)進入到風險導向?qū)徲嫛６L險導向?qū)徲嬕髮Ρ粚徲媶挝坏闹卮箦e報風險進行全面的了解和評估。對于企業(yè)的重大錯報風險，在剔除企業(yè)內(nèi)部本身可能存在的內(nèi)部控制有效性、高管人員誠信度、財務人員的工作能力和態(tài)度等因素之外，重大錯報風險主要集中在政策導向、市場變化、重要合作關(guān)系等三個方面。

從供應鏈的概念內(nèi)涵來看，其涉及從原材料加工以及最終銷售的整個鏈條，如果審計人員能夠從供應鏈整體角度對被審計單位或整條供應鏈的經(jīng)營管理進行了解和測試，以取代現(xiàn)有的基于被審計單位個體內(nèi)部控制測試等風險評估手段，那么對于有效識別審計客戶的各類風險以評估重大錯報風險，從而組織實施更恰當?shù)貙徲嫵绦?，并降低審計風險是極為有利的。

（二）強化對公眾企業(yè)的監(jiān)督

公眾企業(yè)特別是具有一定影響力的上市公司，由于要向公眾負責，其經(jīng)營效率與報表合法性和公允性會影響相當數(shù)量的利益主體，對公眾公司的監(jiān)管一般嚴于一般企業(yè)。鑒于公眾公司的供應鏈規(guī)模龐大、穩(wěn)定性強，一旦出現(xiàn)監(jiān)管漏洞對社會影響重大，對其進行供應鏈審計，一方面可以降低審計風險，另一方面對于強化控制監(jiān)督也是有利的。當然，過度的監(jiān)管，將政府之手伸的過長有悖于市場調(diào)節(jié)的精神，但如能恰當處置監(jiān)管與市場關(guān)系，在兩者之間尋求平衡，供應鏈審計則是有效措施之一。

（三）提高內(nèi)部審計質(zhì)量

對于內(nèi)部審計來講，其主要承擔的是本企業(yè)差錯防弊、提高經(jīng)營效率的職能。對于一般意義上的內(nèi)部審計，通過簡單的賬務檢查、現(xiàn)金盤點、存貨核查等措施可以滿足基本需要，但此類基礎(chǔ)性的措施難以對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生實質(zhì)性的影響。而且，當前較為完善的會計信息系統(tǒng)具備供應鏈管理、評價和信息共享的條件，充分利用信息技術(shù)，對企業(yè)供應鏈數(shù)據(jù)進行分析以完善內(nèi)部審計職能，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，是大多數(shù)企業(yè)的選擇。

二、供應鏈審計框架展望

（一）供應鏈審計的前提——供應鏈信息數(shù)據(jù)獲取權(quán)限

目前，供應鏈審計還處于發(fā)展初期，完善成熟的供應鏈審計需要具備若干前提，其中，無論是注冊會計師審計，還是內(nèi)部審計，審計人員能夠獲取供應鏈的關(guān)鍵數(shù)據(jù)，以保證審計范圍不受限制，是供應鏈審計的重要前提。但是，供應鏈不是一個具備獨立實體的單位，它是多個企業(yè)組成的鏈條，要想獲取不同企業(yè)的數(shù)據(jù)，審計人員需要具有外部約束條件的幫助。這種幫助可能以三種方式實現(xiàn)：

一是對于公眾企業(yè)，出于對其監(jiān)管的約束，由政府監(jiān)管部門制定規(guī)章制度，要求供應鏈審計，并約束供應鏈涉及公司提供數(shù)據(jù)獲取權(quán)限。這種方式需要研究監(jiān)管制度的合理性，在實現(xiàn)上存在諸多障礙。

二是供應鏈之上的核心企業(yè)具備一個完善的會計信息系統(tǒng)，該信息系統(tǒng)本身具有供應鏈數(shù)據(jù)獲取權(quán)限。施行這種方式，目前較為可行的是處于核心地位的企業(yè)進行內(nèi)部審計，因為對于外部審計仍然存在數(shù)據(jù)權(quán)限的獲取問題。

三是供應鏈之上所有企業(yè)為了實現(xiàn)更好的管理，共同雇傭一個會計師事務所進行審計，施行這種方式，由于供應鏈具備一定的穩(wěn)定性，近似于一個大型集團公司，在數(shù)據(jù)的授權(quán)上存在一致性和便利性，審計人員更易于獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。

（二）供應鏈審計的技術(shù)支持

1、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化對接

由于供應鏈之上的企業(yè)采用的信息系統(tǒng)未必在數(shù)據(jù)格式上具有一致性，因此，在電子數(shù)據(jù)的獲取上需要考慮數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化問題。這可以通過兩種途徑來實現(xiàn)：

一是明確接口技術(shù)標準。國家通過出臺相關(guān)技術(shù)性標準來明確供應鏈各組織會計信息系統(tǒng)的接口標準，或者通過行業(yè)協(xié)會的自律性標準來對其進行約束。

二是軟件開發(fā)商的接口程序開發(fā)。在各組織進行二次結(jié)合時，對其所使用的系統(tǒng)進行分析，由軟件開發(fā)商來對二次對接提供接口程序服務，但是，這種做法成本較高，效率較低。

2、信息權(quán)限協(xié)議

為了促進供應鏈審計的發(fā)展，完善“能夠較為便利的獲取供應鏈審計所需數(shù)據(jù)”這一前提，信息權(quán)限協(xié)議是一個較為恰當?shù)慕鉀Q辦法?？梢酝ㄟ^以下兩種方式實現(xiàn)：

一是供應鏈企業(yè)共同雇傭同一會計事務所的情況。由核心企業(yè)牽頭，共同起草數(shù)據(jù)授權(quán)書，并與審計人員簽訂。

二是對于供應鏈核心企業(yè)內(nèi)部審計以及動態(tài)聯(lián)盟數(shù)據(jù)獲取等情況。在供應鏈企業(yè)會計信息系統(tǒng)中預置信息授權(quán)模塊，一方面在審計需要的情況下數(shù)據(jù)權(quán)限的批準較為便利，同時可選擇的授權(quán)也有助于保證企業(yè)的核心利益；另一方面，主要是從內(nèi)部審計角度出發(fā)，可以有效的避免被審計部門特別是財務部門干預審計范圍的情況。

三、供應鏈審計的發(fā)展趨勢

（一）以內(nèi)部審計為起點

從供應鏈審計的前提來看，內(nèi)部審計是最有可能獲取供應鏈信息數(shù)據(jù)獲取權(quán)限的審計種類，由于信息的保密性，內(nèi)部審計人員處于供應鏈內(nèi)，因此與外部審計相比，供應鏈企業(yè)更愿意進行授權(quán)。作為提高供應鏈整體運行效率的重要手段，內(nèi)部審計要比財務部門的獨立分析更加客觀，特別是內(nèi)部審計部門的領(lǐng)導層次較高時更是如此。

（二）集團企業(yè)的審計

供應鏈和集團之間的區(qū)別在于供應鏈是多個主體共同構(gòu)成的松散聯(lián)合體，而集團企業(yè)則是在集團公司控制之下的利益實體。但是，受集團公司領(lǐng)導的多個子公司之間的共同聯(lián)合，與供應鏈存在諸多相似之處。當集團公司下屬子公司被同一會計事務所進行審計的時候，其與供應鏈所在諸多公司出于提高整體協(xié)作性共同雇傭同一會計商務所進行審計有著極其相似的模式。

（三）對供應鏈核心企業(yè)的審計

隨著信貸市場的不斷完善，以及競爭的加劇，信貸機構(gòu)可能嚴格控制信貸風險，供應鏈核心企業(yè)如果向銀行申請貸款，銀行出于對信貸風險的控制，會要求其提供其與上下游企業(yè)的合作審計信息；隨著上市公司數(shù)量的不斷增長，監(jiān)管部門可能在某些方面提高上市條件的門檻，要求其提供其與上下游企業(yè)的合作審計信息，這些都會存進供應鏈審計的發(fā)展。

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（責任編輯：趙揚）

F239.4

A

1008—6153（2013）04—0096—02

2013-05-20

尹莉婭(1983-),女，山東德州人，會計學碩士，山東管理學院會計學院教師。