○王寶華

（廈門(mén)合誠(chéng)工程技術(shù)有限公司 福建 廈門(mén) 361009）

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)的影響

1、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的現(xiàn)實(shí)意義

營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的目的是為了避免企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中重復(fù)征稅，是一種減輕企業(yè)稅負(fù)的有效措施。我國(guó)實(shí)施營(yíng)改增的稅務(wù)制度是為了給企業(yè)創(chuàng)造更加適合的稅負(fù)環(huán)境，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。營(yíng)改增有效減輕了企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變了經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。營(yíng)業(yè)稅改增值稅不僅避免了企業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題，促使我國(guó)納稅體制更加合理、公平，同時(shí)，也有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)科學(xué)化、市場(chǎng)化，為更多的企業(yè)提供發(fā)展機(jī)會(huì)。稅制改革影響了我國(guó)財(cái)務(wù)管理工作不斷適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境發(fā)展變化的需要。

2、營(yíng)業(yè)稅改增值稅后建筑企業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)

隨著國(guó)家推行“營(yíng)改增”以后，建筑企業(yè)的新老項(xiàng)目接替銜接難度增加，一些項(xiàng)目施工周期長(zhǎng)、項(xiàng)目涉及地域廣，新老項(xiàng)目之間如何平穩(wěn)過(guò)渡，不同地區(qū)如何對(duì)同一政策做出不同的理解和執(zhí)行，這些都將影響到建筑企業(yè)項(xiàng)目的具體實(shí)施。建筑行業(yè)領(lǐng)域通常采用總承包的業(yè)務(wù)方式開(kāi)展項(xiàng)目，建筑企業(yè)執(zhí)行“營(yíng)改增”時(shí)，上下游關(guān)聯(lián)企業(yè)也應(yīng)該同時(shí)執(zhí)行“營(yíng)改增”。

我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)施的稅制制度是增值稅營(yíng)業(yè)稅并行，兩種稅制并行存在著稅負(fù)不均衡的弊端。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，首先，減少了建筑企業(yè)重復(fù)征稅的情況，減輕了建筑企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本；其次，營(yíng)改增以后，建筑企業(yè)在采購(gòu)原材料如鋼材、水泥、機(jī)械設(shè)備等可以索取相應(yīng)的增值稅發(fā)票，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，促使增值稅形成一條完成的價(jià)值鏈；再次，營(yíng)業(yè)稅改增值稅可有效推動(dòng)建筑企業(yè)擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模和融資實(shí)力。稅收制度的改革對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、產(chǎn)品造價(jià)等多方面均產(chǎn)生了不同程度的影響。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)的影響

1、對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，由于建筑市場(chǎng)是買(mǎi)方市場(chǎng)，業(yè)主在價(jià)格談判上占有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，因而在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后預(yù)期同類(lèi)材料的價(jià)格變化幅度不大。在相同條件下，以固定造價(jià)合同為基礎(chǔ)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后對(duì)建筑業(yè)收入和毛利的確認(rèn)產(chǎn)生影響。通常當(dāng)期的合同收入是合同總收入與累計(jì)完工進(jìn)度的乘積再減去之前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入，而當(dāng)期的合同費(fèi)用則是合同預(yù)計(jì)的總成本與累計(jì)完工進(jìn)度的乘積減掉之前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用。在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，合同收入中不包含增值稅，同時(shí)，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，合同預(yù)計(jì)總成本中與成本有關(guān)的原材料、租賃費(fèi)用等內(nèi)容的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不再是實(shí)際成本的組成部分，合同預(yù)期的總成本將比實(shí)行營(yíng)改增之前減少。

2、對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)品造價(jià)的影響

建筑企業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，根據(jù)《全國(guó)統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》修訂后的內(nèi)容，建筑企業(yè)產(chǎn)品造價(jià)與原有結(jié)構(gòu)完全不同。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，屬于消費(fèi)稅，其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。建設(shè)單位在制定招投標(biāo)概預(yù)算編制時(shí)，需要根據(jù)新標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整相應(yīng)的設(shè)計(jì)概預(yù)算和施工圖預(yù)算編制，在對(duì)外發(fā)布的招投標(biāo)書(shū)中部分內(nèi)容也做出適當(dāng)調(diào)整，這種變化使得建筑企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)、工程預(yù)算編制工作變得更加復(fù)雜。建筑企業(yè)執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，需要根據(jù)實(shí)際施工項(xiàng)目進(jìn)行重新定義修改，企業(yè)內(nèi)部概預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)重新進(jìn)行編制。同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)牽動(dòng)國(guó)家招投標(biāo)體系、預(yù)算編制、項(xiàng)目報(bào)價(jià)、國(guó)家建設(shè)投資規(guī)模、房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格和趨勢(shì)等一系列市場(chǎng)行為產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，對(duì)建筑企業(yè)的產(chǎn)品造價(jià)產(chǎn)生全面且深入的影響。

3、對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算相對(duì)增值稅較為簡(jiǎn)單，在計(jì)提賬目時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等；在支付時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等，貸記“銀行存款”等。建筑企業(yè)營(yíng)改增以后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算科目發(fā)生相應(yīng)的變化，以一般的納稅人來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)科目通常會(huì)在科目“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的明細(xì)賬戶內(nèi)設(shè)九個(gè)專(zhuān)欄，從而更好地進(jìn)行增值稅的會(huì)計(jì)核算，而當(dāng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，會(huì)計(jì)科目則明顯增加，核算方式也變得更為復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理提出更高的要求。同時(shí)，建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，對(duì)企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理模式及企業(yè)文化等都有影響。增值稅改為營(yíng)業(yè)稅，建筑企業(yè)不僅需要重新統(tǒng)一進(jìn)行稅務(wù)籌劃，還要加強(qiáng)稅務(wù)管理。

4、對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)及現(xiàn)金流的影響

建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，在采購(gòu)一般納稅人所出售的機(jī)械設(shè)施時(shí)通?？梢缘挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額，從而為建筑企業(yè)減少資金壓力，提供少量的剩余資金，同時(shí)改進(jìn)了建筑企業(yè)設(shè)備工作效率，優(yōu)化建筑企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，引進(jìn)先進(jìn)設(shè)施設(shè)備的同時(shí)，可適當(dāng)?shù)販p少作業(yè)人員，降低人工成本，增強(qiáng)建筑企業(yè)整體實(shí)力，因而，提高進(jìn)項(xiàng)稅額可抵項(xiàng)目的比例，有助于減輕建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。建筑企業(yè)在實(shí)際工作中通常采用預(yù)交稅款的形式進(jìn)行繳納稅款，稅務(wù)機(jī)構(gòu)則采用計(jì)劃施工進(jìn)度來(lái)進(jìn)行確認(rèn)稅負(fù)收入，征收稅款，但通常情況下建筑企業(yè)繳納的稅款往往高于實(shí)際產(chǎn)生的稅額，這就在一定程度上占用了建筑企業(yè)的大量現(xiàn)金，控制了建筑企業(yè)現(xiàn)金流量；另外，建筑企業(yè)往往項(xiàng)目工程施工周期長(zhǎng)，工程款回收緩慢，這也給建筑企業(yè)的現(xiàn)金流帶來(lái)了巨大壓力。

三、建筑企業(yè)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施

1、完善合同約定，制定適宜的投資方案

建筑行業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，應(yīng)在合同約定中明確約定各類(lèi)稅負(fù)種類(lèi)。施工企業(yè)在分包合同、材料采購(gòu)合同等合同中明確約定雙方應(yīng)承擔(dān)等額、合法、有效的增值稅發(fā)票，同時(shí)，還應(yīng)約定雙方提供相應(yīng)的消費(fèi)清單、增值稅發(fā)票、購(gòu)銷(xiāo)憑證等證明后再行付款。再者，建筑企業(yè)仍需加強(qiáng)對(duì)承包人和分公司的管理，建筑企業(yè)內(nèi)部承包的經(jīng)營(yíng)形式有利于建筑企業(yè)業(yè)務(wù)拓展，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，但也為建筑企業(yè)增加了財(cái)務(wù)管理的難度。建筑企業(yè)應(yīng)注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并考查其相應(yīng)的扣減稅率，以免無(wú)法抵扣企業(yè)增值稅。營(yíng)改增可以幫助建筑企業(yè)減少企業(yè)的總資產(chǎn)和現(xiàn)金流出量，同時(shí)增加建筑企業(yè)的總利潤(rùn)，利潤(rùn)增加后企業(yè)應(yīng)創(chuàng)造更好的籌資環(huán)境，根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)狀況，綜合考量后制定適宜的投資方案。

2、適時(shí)實(shí)施稅收籌劃

營(yíng)業(yè)稅改增值稅為我國(guó)建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來(lái)了良好的機(jī)遇，建筑企業(yè)應(yīng)適時(shí)抓住時(shí)機(jī)，積極采取行動(dòng)制定新的稅務(wù)籌劃。在適當(dāng)?shù)亩悇?wù)環(huán)境下，進(jìn)行建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)更新，提升企業(yè)的設(shè)備效率和機(jī)械水平，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；通過(guò)采購(gòu)建筑原材料以及固定資產(chǎn)投資活動(dòng)等形式產(chǎn)生的現(xiàn)金，來(lái)綜合籌劃實(shí)施長(zhǎng)期投資活動(dòng)，增強(qiáng)建筑企業(yè)盈利能力。營(yíng)改增后，稅收政策給企業(yè)稅收籌劃以新的空間，對(duì)于每個(gè)環(huán)節(jié)都要進(jìn)行細(xì)致的稅收籌劃。在采購(gòu)原材料和供應(yīng)商以及承包商的選擇上，分析各個(gè)供應(yīng)商的優(yōu)勢(shì)劣勢(shì)，在價(jià)格和稅額之間進(jìn)行比較，結(jié)合增值稅抵扣的條件，確定最優(yōu)的采購(gòu)方案。同時(shí)實(shí)時(shí)關(guān)注國(guó)家相關(guān)政策的調(diào)整變化，及時(shí)應(yīng)對(duì)各種可能的情況，避免政策修改后增加企業(yè)稅負(fù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3、改進(jìn)財(cái)務(wù)管理

建筑企業(yè)在合同管理中通常會(huì)制定明確的職能職責(zé)職權(quán)，并嚴(yán)格要求各部門(mén)執(zhí)行，按照規(guī)則制度來(lái)規(guī)范簽訂各項(xiàng)合同，嚴(yán)格要求對(duì)外交易合同的簽署規(guī)范，特別是嚴(yán)格按照企業(yè)名稱進(jìn)行簽訂，取得的增值稅發(fā)票名稱必須與企業(yè)全稱一致。在發(fā)票管理中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)提高自身的會(huì)計(jì)核算能力與稅務(wù)處理技巧，精確地進(jìn)行核算銷(xiāo)項(xiàng)及進(jìn)項(xiàng)等稅額，嚴(yán)格按照規(guī)定細(xì)致審核發(fā)票。建筑企業(yè)在取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，要對(duì)專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的審核，對(duì)增值稅發(fā)票的開(kāi)票日期，發(fā)票印章以及發(fā)票的認(rèn)證時(shí)間、抵扣期限等均要進(jìn)行嚴(yán)格的審核，以確保增值稅發(fā)票的真實(shí)性。同時(shí)，建筑企業(yè)應(yīng)建立起一套完整、統(tǒng)一的納稅申報(bào)流程，在納稅申報(bào)時(shí)嚴(yán)格按照申報(bào)流程申報(bào)。

4、優(yōu)化現(xiàn)金流管理

營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，“增值稅納稅人義務(wù)發(fā)生時(shí)間：銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為取得銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。”建筑企業(yè)在收到銷(xiāo)售款項(xiàng)或取得業(yè)主同意的條件下申請(qǐng)完工簽證，計(jì)算所需繳納稅款，這種方式有利于建筑企業(yè)提升自身現(xiàn)金流運(yùn)轉(zhuǎn)能力。營(yíng)業(yè)稅改增值稅實(shí)施后，建筑企業(yè)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員需要對(duì)稅制改革方案以及營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別進(jìn)行系統(tǒng)且詳實(shí)的梳理、認(rèn)識(shí)，積極組織人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)，以盡快了解最新稅制規(guī)定，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅的實(shí)施對(duì)于建筑企業(yè)提高企業(yè)資產(chǎn)、增強(qiáng)盈利能力、提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有積極的影響，同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅有利于促進(jìn)建筑企業(yè)積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，制定投資規(guī)劃，增強(qiáng)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)能力，進(jìn)而使得企業(yè)的負(fù)債能力增強(qiáng)，提升建筑企業(yè)整體利潤(rùn)水平，降低建筑企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。因此，建筑企業(yè)要積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”，在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理、現(xiàn)金流、稅務(wù)籌劃、合同管理等多方面做好準(zhǔn)備工作，充分利用國(guó)家的方針政策來(lái)實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)利潤(rùn)的增加。

[1]戴國(guó)華：建筑營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)影響的思考[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2012（15）.

[2]張海明：建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)增值稅“擴(kuò)圍”改革[J].西部財(cái)會(huì)，2012（13）.

[3]韓其成、張琨、王麗妍等：營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)對(duì)建筑業(yè)影響分析[J].國(guó)泰君安證券研究，2011（19）.

[4]牛并生：淺談＂營(yíng)改增＂對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響[J].山西建筑業(yè)，2013（1）.

[5]王開(kāi)洪：營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)影響分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2013（2）.