○高守保

（安徽省長江河道管理局測繪院 安徽 蕪湖 241000）

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的比重不斷上升，對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著非常重要的推動作用。我國對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一直以來都征收營業(yè)稅這個稅種，并且存在一些重復(fù)征稅的弊端，使得現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)比較重，制約了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

2012年7月，財政部以及國家稅務(wù)總局頒發(fā)了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，在上海等幾個城市進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)。2013年7月8日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，將于2013年8月1日起正式在全國范圍內(nèi)展開交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。

一、營業(yè)稅改增值稅對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的意義

1、營業(yè)稅改增值稅降低了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率

營業(yè)稅改征增值稅之后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅率發(fā)生了變化，營改增之前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)按照營業(yè)稅稅率的要求需要繳納5%的營業(yè)稅，營改增之后，其適用的增值稅稅率為6%，從名義上看繳納的稅率提高了，然而實(shí)際稅率有所下降。

首先，如果現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)為一般納稅人，其適用的增值稅稅率為6%，從名義上看比以前征收的營業(yè)稅稅率提高了一個百分點(diǎn)，實(shí)際上，稅率比以往卻有所減低。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)納稅的計算方法和營業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅的計算方法是有很大區(qū)別的，營業(yè)稅繳納中，除了建筑旅游等幾個特殊行業(yè)可以對營業(yè)稅進(jìn)行抵扣外，其他的服務(wù)業(yè)企業(yè)都需要繳納全額的營業(yè)稅，而增值稅征收并不是對于全部營業(yè)額進(jìn)行征收，其征收的部分針對的是企業(yè)增值的部分，進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣。因此，營業(yè)稅改征增值稅之后，對于稅法規(guī)定的可以進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅中抵扣，應(yīng)納增值稅稅額降低了很多，對于大多數(shù)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)來說，實(shí)際稅率比以往還是降低了。

其次，如果現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)是小規(guī)模納稅人，按照國家相關(guān)增值稅征收的規(guī)定，對于小規(guī)模納稅人按照3%的稅率進(jìn)行增值稅的征收，相對于營業(yè)稅5%的稅率來說，降低了2個百分點(diǎn)。

2、營業(yè)稅改增值稅避免了重復(fù)征稅的弊端

我國的營業(yè)稅征收的方式為：應(yīng)繳納營業(yè)稅額=營業(yè)收入總額×營業(yè)稅適用稅率，并且大多數(shù)情況下不存在扣除項(xiàng)目，因此，營業(yè)稅上一環(huán)節(jié)所繳納的稅額，在下一環(huán)節(jié)中仍然被計入了應(yīng)納稅所得額的基數(shù)中，造成了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。營業(yè)稅改征增值稅之后，就很好地避免了重復(fù)征稅的弊端。增值稅計算的方式為：應(yīng)繳納增值稅額=（增值稅銷項(xiàng)稅額-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）×增值稅率。這種計算方法只對于本環(huán)節(jié)中的增值額進(jìn)行征稅，避免了重復(fù)征稅的情況，使得企業(yè)的稅負(fù)得到了降低。

3、營業(yè)稅改增值稅有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

營業(yè)稅改增值稅不僅有利于降低現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率，避免了重復(fù)征稅的弊端，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，還有利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，推動現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中比重的提升，為我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型提供助力。2012年，我國的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中所占的比重只有43.1%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國家的水平，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)仍有很大的發(fā)展空間。中央于今年提出了大力提高我國城鎮(zhèn)化水平的宏觀政策，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正是我國推進(jìn)城鎮(zhèn)化進(jìn)程、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的必然選擇。根據(jù)國家“十二五”規(guī)劃的要求，在2015年要將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在GDP中的比重提高到47.1%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，需要政府和市場兩只手的雙重作用，而稅收政策正是政府配置資源的一種重要方式，通過營業(yè)稅改增值稅，制定有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策，將會大大推動我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型。

二、營業(yè)稅改增值稅過程中存在的問題

1、不同的行業(yè)稅負(fù)變化存在差異

從營業(yè)稅改征增值稅在上海市的試點(diǎn)情況來看，營改增之后，不同行業(yè)的稅負(fù)變化存在著不少的差異，少部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)甚至有所加重。企業(yè)的投入要素構(gòu)成的差異，會給企業(yè)的稅負(fù)變化帶來不小的差別，對于資本要素占比比較高的企業(yè)，由于其外購的貨物所含增值稅稅額較多，因此可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就多，營改增之后，這些企業(yè)的稅負(fù)得到了明顯的降低；而資本要素占比較低、勞動力成本占比比較高的企業(yè)，由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的比較少，稅負(fù)降低相對而言不是很明顯。對于某些勞動力成本占比很高的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)來說，由于勞動力成本不能抵扣，在營業(yè)稅改征增值稅之后，其稅收負(fù)擔(dān)甚至有所提高。另外，雖然購入設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但是由于大部分企業(yè)的固定資產(chǎn)購置都已經(jīng)完成，不再需要大量的采購設(shè)備等，使得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的項(xiàng)目不多，在短期內(nèi)反而造成一些企業(yè)稅負(fù)的提高。

2、在一定時間內(nèi)不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的投資

營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)只在部分的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中進(jìn)行，并沒有進(jìn)行全面的覆蓋，這在一定時間內(nèi)會對試點(diǎn)外的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)生不利的影響。稅收政策是影響投資偏好的重要因素之一，因此，稅收政策的變化，對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)行業(yè)的投資影響非常大，將對于投資者的具體投資行為產(chǎn)生很大的導(dǎo)向作用。部分的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)營改增，將起到促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大投資的效果，但是，對于試點(diǎn)外的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，由于投資者預(yù)期營改增將在未來全面覆蓋到這些行業(yè)中來，因此，投資者會將現(xiàn)在的投資行為延遲，將購買設(shè)備等固定資產(chǎn)投資行為延期到營改增全面推廣的時候，從而利用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的政策來起到避稅的作用，這種行為會使得一定時間內(nèi)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)投資大大降低，不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。國家需要對于這種現(xiàn)象加大重視，改革試點(diǎn)工作不宜持續(xù)過長時間，盡可能地推出全覆蓋的正式的營改增政策。

3、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的出口退稅問題不明確

在對現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)征收營業(yè)稅的時候，不存在出口免稅以及退稅的問題，征收增值稅之后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)出口企業(yè)就會面臨著出口免稅以及退稅的問題，但是由于在試點(diǎn)過程中，還沒有對于出口退稅制定全面的細(xì)則，使得現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的出口退稅問題不明確。由于我國的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)與發(fā)達(dá)國家相比還處于比較劣勢的地位，如果不執(zhí)行出口退稅的政策，將使得現(xiàn)代服務(wù)出口企業(yè)的國家競爭能力大大下降，不利于我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)出口的發(fā)展。因此，為了提高避免出現(xiàn)這種問題，國家在進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)時，要盡快出口關(guān)于出口退稅問題的具體實(shí)施細(xì)則。

三、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)對營改增政策的對策

1、針對營改增政策，適時地進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)整

針對國家即將在全國部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)推進(jìn)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的政策，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)要適時地進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)整，以做出有利于企業(yè)發(fā)展的應(yīng)對。首先，在即將實(shí)行營業(yè)稅改增值稅政策試點(diǎn)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，要將近期購買設(shè)備等固定資產(chǎn)投資行為延遲到營改增正式試點(diǎn)之后進(jìn)行，從而利用固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的政策，為企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)，節(jié)約資金。其次，根據(jù)相關(guān)的稅收政策規(guī)定，對于納稅人同時具有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供勞務(wù)或者其他應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)該針對稅率的不同分開進(jìn)行核算，如果沒有分開核算的，將采用最高的適用稅率進(jìn)行征收。因此，部門現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)該盡快進(jìn)行業(yè)務(wù)重組，避免因?yàn)楹怂慊靵y問題導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重。另外，在營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)之后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)在購買商品或者服務(wù)的時候，在其他條件差別不大的情況下，要盡量選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的商家，從而使得企業(yè)能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

2、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)要加強(qiáng)對政策的學(xué)習(xí)，減少納稅風(fēng)險

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)要加強(qiáng)對于營改增政策的學(xué)習(xí)，減少企業(yè)的納稅風(fēng)險。首先，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)要加強(qiáng)財務(wù)部門以及說稅務(wù)部門人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高他們應(yīng)對營改增政策的業(yè)務(wù)能力。營業(yè)稅改征增值稅之后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的會計核算以及計稅方法都發(fā)生了很大的變化，尤其是對于增值稅發(fā)票的使用方面，更是要值得重視。同時，在增值稅項(xiàng)目中，還存在著很多不可以抵扣的項(xiàng)目以及事項(xiàng)，這些需要企業(yè)能夠進(jìn)行熟練的掌握以及精確的把握，以為企業(yè)節(jié)省稅收，降低企業(yè)的稅負(fù)。例如，在企業(yè)的一些業(yè)務(wù)如視同銷售業(yè)務(wù)等，按照增值稅實(shí)施的相關(guān)規(guī)定是不予以抵扣的，這些都將會對企業(yè)的稅收產(chǎn)生很大的影響。因此，企業(yè)的財務(wù)部門、稅收部門以及銷售、采購和管理部門等，都應(yīng)該對營業(yè)稅改征增值稅政策進(jìn)行相關(guān)的學(xué)習(xí)，以保證在營改增政策試點(diǎn)之后，能夠制定出有利于企業(yè)發(fā)展的財務(wù)、納稅以及經(jīng)營管理政策。另外，企業(yè)還要特別重視對于增值稅發(fā)票的取得以及保存。

隨著營業(yè)稅改征增值稅政策即將在全國范圍內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展將產(chǎn)生很大的影響。營業(yè)稅改增值稅對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)既有著很多的積極影響，也仍然存在著一些負(fù)面的消極影響?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對于營改增政策的把握，做出有利于企業(yè)發(fā)展的應(yīng)對措施。

[1]許善達(dá)：營業(yè)稅改革是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要條件[J].民主與科學(xué)，2011（4）.

[2]張淑春：關(guān)于增值稅營業(yè)稅的若干問題思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（7）.

[3]張斌：營業(yè)稅全面取消后的影響分析[J].財會研究，2011（2）.