○付紹云

（中國(guó)鐵通集團(tuán)有限公司武漢分公司 湖北 武漢 430000）

增值稅最早于1954年在法國(guó)開始征收，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，迅速被世界其他國(guó)家采用。截止目前全世界已有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開征了增值稅，其征稅范圍基本上覆蓋了所有貨物和勞務(wù)。我國(guó)于1979年引入增值稅，直至1994年才將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，2009年將機(jī)器設(shè)備也納入了增值稅抵扣范圍，而對(duì)其他勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅雖然比較方便征收，但只要有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要征營(yíng)業(yè)稅，存在著極其嚴(yán)重的重復(fù)征稅現(xiàn)象。

當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的關(guān)鍵時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)顯得尤為重要。為了消除重復(fù)征稅、降低企業(yè)稅收成本，從而增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，國(guó)家規(guī)劃在“十二五”期間，在全國(guó)范圍內(nèi)消滅營(yíng)業(yè)稅，全面實(shí)現(xiàn)“營(yíng)該增”。為了迎接即將到來(lái)的“營(yíng)改增”稅制改革，各行各業(yè)都在積極分析其帶來(lái)的現(xiàn)實(shí)影響，力爭(zhēng)通過(guò)充分的準(zhǔn)備，制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，切實(shí)發(fā)揮國(guó)家“營(yíng)改增”稅制改革的初衷。本文擬通過(guò)測(cè)算營(yíng)改增對(duì)某電信公司2012年實(shí)際財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響，并簡(jiǎn)要分析其測(cè)算結(jié)果，從而提出電信行業(yè)“營(yíng)改增”面臨的主要問(wèn)題。

一、電信行業(yè)“營(yíng)改增”稅率及計(jì)稅方式

根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，我國(guó)“營(yíng)改增”擬在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。目前，關(guān)于電信行業(yè)“營(yíng)改增”的政策尚未出臺(tái)，具體稅率未定。據(jù)業(yè)內(nèi)人士預(yù)計(jì)，電信行業(yè)極有可能分業(yè)務(wù)使用不同的稅率：語(yǔ)音業(yè)務(wù)按照11%稅率征收，設(shè)計(jì)、信息系統(tǒng)集成、互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)和增值業(yè)務(wù)則納入部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，按6%計(jì)征增值稅。

增值稅的計(jì)稅方式分為一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，根據(jù)“營(yíng)改增”稅制改革安排，電信行業(yè)“營(yíng)改增”計(jì)稅方式原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。

二、“營(yíng)改增”對(duì)某電信公司2012年經(jīng)營(yíng)成果的影響

1、對(duì)利潤(rùn)的影響。預(yù)計(jì)電信行業(yè)不因“營(yíng)改增”而調(diào)整資費(fèi)政策。由于增值稅屬于價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)收入將減少。某電信公司2012年全年收入440420萬(wàn)元，其中語(yǔ)音業(yè)務(wù)180000萬(wàn)元，寬帶業(yè)務(wù)200000萬(wàn)元，其他增值業(yè)務(wù)等60420萬(wàn)元?！盃I(yíng)改增”將導(dǎo)致公司2012年?duì)I業(yè)收入減少32578.59萬(wàn)元。

經(jīng)調(diào)查測(cè)算，公司的各項(xiàng)成本支出中，人工成本、折舊和利息不允許抵扣，其他可抵扣支出約占總成本的18.3%，成本費(fèi)用因此減少12418.3萬(wàn)元?！盃I(yíng)改增”后，公司不再繳納營(yíng)業(yè)稅，但還需按應(yīng)繳增值稅的0.45%繳納附加費(fèi)，共計(jì)76.01萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅及附加減少13，133.99萬(wàn)元。

綜上所述，該電信公司因“營(yíng)改增”減少主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)7026.3萬(wàn)元，減少幅度約6%。具體計(jì)算見表1（單位：萬(wàn)元）。

2、“營(yíng)改增”對(duì)稅負(fù)的影響。該電信公司“營(yíng)改增”后，增值稅銷項(xiàng)稅額約為32578.59萬(wàn)元，成本費(fèi)用中取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額約為12418.3萬(wàn)元，資本性支出中取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額約為3269.23萬(wàn)元，應(yīng)繳增值稅16891.06萬(wàn)元。加上公司應(yīng)繳附加費(fèi)76.01萬(wàn)元，公司稅負(fù)約為16967.07萬(wàn)元，較“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅及附加13210萬(wàn)元增加3757.07萬(wàn)元。

三、電信行業(yè)“營(yíng)改增”存在的主要問(wèn)題

1、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生巨大的負(fù)面影響。現(xiàn)階段，電信行業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，其營(yíng)業(yè)收入在價(jià)內(nèi)稅體系下并不扣減相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅額，而是計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”作為成本費(fèi)用反映。增值稅則與營(yíng)業(yè)稅不同，屬于價(jià)外稅，企業(yè)在計(jì)列營(yíng)業(yè)收入時(shí)需要剔除營(yíng)業(yè)額中包含的增值稅，且剔除掉的增值稅額不能計(jì)入其成本費(fèi)用。由此導(dǎo)致企業(yè)收入大幅度減少。

2、極大地增加了企業(yè)的稅負(fù)。電信行業(yè)營(yíng)業(yè)人員數(shù)量較多，國(guó)定資產(chǎn)投入大，其主要開支在于人工成本和固定資產(chǎn)投資。而根據(jù)增值稅暫行條例，人員薪酬部分開支是不可抵扣的，購(gòu)買機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)的開支則與企業(yè)的發(fā)展周期有關(guān)。電信行業(yè)能夠抵扣的部分只有“營(yíng)改增”后新購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備，購(gòu)買的維修服務(wù)、廣告服務(wù)，辦公物品，水費(fèi)和電費(fèi)等。

目前，電信企業(yè)適用的是3%的營(yíng)業(yè)稅率，每月按營(yíng)業(yè)收入的3%繳納營(yíng)業(yè)稅?！盃I(yíng)改增”后，電信企業(yè)則需要分業(yè)務(wù)分別按11%和6%的增值稅稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以彌補(bǔ)增加的銷項(xiàng)稅額，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)大大地增加。

3、對(duì)企業(yè)集團(tuán)化管理造成困擾。為了降低采購(gòu)成本，中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)電信和中國(guó)聯(lián)通現(xiàn)階段實(shí)行的都是集團(tuán)化管理，規(guī)定超過(guò)一定金額的原材料均必須由總部或省分公司統(tǒng)一采購(gòu)，因此就會(huì)造成銷項(xiàng)發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的主體單位不一致，地市分公司很大部分材料采購(gòu)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

4、加大企業(yè)的管理成本。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算、繳納和核算均比較簡(jiǎn)單，而增值稅則比營(yíng)業(yè)稅繁瑣。首先增值稅發(fā)票的開具、認(rèn)證、繳納及抵扣等環(huán)節(jié)都需要大量的人力；其次增值稅的申報(bào)表及其附表的填報(bào)也相對(duì)復(fù)雜；最后增值稅的核算要求比營(yíng)業(yè)稅更細(xì)，營(yíng)業(yè)稅只需要在“應(yīng)繳稅金”科目下設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目“應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅”核算，而增值稅則要求在“應(yīng)繳稅金—應(yīng)繳增值稅”下設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”和“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等多個(gè)三級(jí)明細(xì)科目，其核算對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員要求更為嚴(yán)格。

四、電信行業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)措施

1、實(shí)行全員教育，提高員工責(zé)任意識(shí)?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)的稅負(fù)很大程度上依靠增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，而可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額則來(lái)源于企業(yè)取得的各種發(fā)票，企業(yè)的管理人員、銷售人員及采購(gòu)人員等都與之關(guān)系緊密。企業(yè)應(yīng)積極聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所的專家等對(duì)相關(guān)人員展開增值稅知識(shí)培訓(xùn)，使其了解哪些發(fā)票可以抵扣，應(yīng)該怎么取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票等等，全面提高員工的責(zé)任意識(shí)，從而增加增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，切實(shí)減輕企業(yè)的稅負(fù)。

2、加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，杜絕各種潛在隱患。企業(yè)必須在以下方面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，管理好增值稅的各個(gè)環(huán)節(jié)。

（1）加強(qiáng)專用發(fā)票的管理。增值稅專用發(fā)票不僅僅反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生事項(xiàng)，還具有完稅憑證的作用，企業(yè)只有取得增值稅專用發(fā)票，才能實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅額的抵扣。所以企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》規(guī)范發(fā)票的管理。

（2）加大代理商的甄別管理。代理費(fèi)支出在電信企業(yè)的成本費(fèi)用中占有較大比例，企業(yè)應(yīng)積極梳理現(xiàn)有的各代理商，盡量清退無(wú)資質(zhì)或資質(zhì)不夠的代理商，選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的代理商。

（3）規(guī)范合同的簽訂。增值稅可抵扣的特殊性，要求合同簽訂人必須了解增值稅相關(guān)知識(shí)，盡可能地不選擇小規(guī)模納稅人，或者調(diào)低小規(guī)模納稅人的交易價(jià)格，在合同中注明索取發(fā)票的類型，并明確合同中是否單獨(dú)列示銷售額和稅款。

3、加強(qiáng)對(duì)收入的管理。盡可能地減少壞賬的發(fā)生以及無(wú)效收入的產(chǎn)生，避免產(chǎn)生不必要的銷項(xiàng)稅額。以固定電話欠費(fèi)為例，公司在一定的信用期內(nèi)會(huì)繼續(xù)扣除其月租費(fèi)用，這一部分空滾月租費(fèi)在財(cái)務(wù)賬上一邊掛列“應(yīng)收賬款”，一邊虛增營(yíng)業(yè)收入，還必須為其繳納相應(yīng)的稅負(fù)?！盃I(yíng)改增”后，如果稅率上升到11%，企業(yè)的稅負(fù)必定會(huì)增加。

4、積極關(guān)注國(guó)家政策?！盃I(yíng)改增”現(xiàn)階段仍然處于試點(diǎn)期間，很多問(wèn)題尚未明確規(guī)定，企業(yè)必須關(guān)注與此相關(guān)的各種最新政策，從而采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。例如，電信企業(yè)應(yīng)積極關(guān)注國(guó)家對(duì)其在競(jìng)爭(zhēng)中使用的一些促銷手段，如充話費(fèi)送手機(jī)、買手機(jī)送話費(fèi)、用積分換物品等將來(lái)怎么抵扣的政策，如果國(guó)家規(guī)定這些促銷手段視同銷售，電信企業(yè)則應(yīng)減少實(shí)物贈(zèng)送，盡量通過(guò)產(chǎn)品折扣方式處理，并在發(fā)票上列明。

“營(yíng)改增”對(duì)整個(gè)電信行業(yè)既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。盡管從短期來(lái)看，“營(yíng)改增”可能會(huì)減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、加大企業(yè)的稅負(fù)，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展眼光來(lái)看，“營(yíng)改增”能減少重復(fù)征稅，有利于促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，改革是勢(shì)在必行的。

總而言之，電信企業(yè)必須注意到“營(yíng)改增”稅制改革給企業(yè)帶來(lái)的巨大影響，深入研究改革的各個(gè)細(xì)則，主動(dòng)適應(yīng)改革發(fā)展的需要，積極制定科學(xué)有效的應(yīng)對(duì)措施，使整個(gè)行業(yè)能夠順利平穩(wěn)地過(guò)渡改革期間，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。

[1]蘇永年：“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013（4）.

[2]陳秀芳：試論營(yíng)改增對(duì)建筑安裝企業(yè)的影響[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2013（4）.