○曹輝

（湖南師范大學(xué) 湖南 長(zhǎng)沙 410100）

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

1、全面預(yù)算管理的定義

全面預(yù)算管理就是一種綜合管理系統(tǒng)，通過(guò)有效科學(xué)的管理、預(yù)算、決策，對(duì)單位未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的全部財(cái)務(wù)狀況用貨幣和實(shí)物等各種形式表示，以此實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制、激勵(lì)和評(píng)價(jià)的功能。

2、全面預(yù)算管理的實(shí)質(zhì)

全面預(yù)算管理的實(shí)質(zhì)是以定量描述為根據(jù)，以市場(chǎng)變化為導(dǎo)向，通過(guò)財(cái)務(wù)管理控制，通過(guò)全體員工的共同參與來(lái)實(shí)現(xiàn)單位戰(zhàn)略管理目標(biāo)，從而使得單位的戰(zhàn)略規(guī)劃更系統(tǒng)、更富有效率，最關(guān)鍵的是可以獲得更好的成本效應(yīng)。

二、高校財(cái)務(wù)預(yù)算編制的主要原則

財(cái)務(wù)預(yù)算是反映某一方面財(cái)務(wù)活動(dòng)的預(yù)算。自1995年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》，對(duì)健全國(guó)家對(duì)預(yù)算的管理，強(qiáng)化預(yù)算的分配和監(jiān)督職能，加強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控，保障經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的健康發(fā)展，有著不可估量的作用。高校財(cái)務(wù)預(yù)算在全國(guó)的預(yù)算體制中占有較大的地位。高等學(xué)校是國(guó)家培養(yǎng)高技術(shù)、高素質(zhì)人才的重要場(chǎng)所，其財(cái)政預(yù)算既是國(guó)家預(yù)算的組成部分，又是高等教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源。但高校的財(cái)務(wù)預(yù)算編制應(yīng)該充分考慮到自身的因素來(lái)調(diào)整各個(gè)項(xiàng)目的支出，以保證財(cái)政預(yù)算的收支平衡，實(shí)現(xiàn)各個(gè)項(xiàng)目的成效最大化，高校財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)該遵循以下的主要原則。

1、量入為出，量體裁衣，收支平衡原則

雖然隨著人們和國(guó)家對(duì)于教育的越來(lái)越重視，高校的收入途徑已較以往有很大的增加。除了國(guó)家撥款的力度不斷加大，各界人士的捐助，高校本身投資的各項(xiàng)項(xiàng)目收益都成為了高校收入的多渠道來(lái)源。但這些收益對(duì)提高辦學(xué)質(zhì)量，改善辦學(xué)硬件，提高教職工收入水平，創(chuàng)造更好的學(xué)習(xí)、科研環(huán)境而言仍顯得捉襟見(jiàn)肘。因此，根據(jù)高校的實(shí)際情況，量入而出，量體裁衣，把錢(qián)用在刀刃上，不能盲目地動(dòng)用財(cái)政預(yù)算，導(dǎo)致該加強(qiáng)的沒(méi)有加強(qiáng)，沒(méi)有實(shí)質(zhì)的成效。無(wú)重點(diǎn)地增加預(yù)算、無(wú)規(guī)劃地使用預(yù)算很容易使得財(cái)政赤字，使得高校后續(xù)發(fā)展后繼無(wú)力，無(wú)目標(biāo)無(wú)重點(diǎn)。

2、保證重點(diǎn)，統(tǒng)籌兼顧，勤儉節(jié)約的原則

即使高?，F(xiàn)有的財(cái)政收入得到很大的提升，但總體而言，收入仍然是有限的，很難做到所有項(xiàng)目的全面發(fā)展。所以高校只能充分評(píng)估自身的強(qiáng)勢(shì)弱勢(shì)，優(yōu)勢(shì)劣勢(shì)，選擇適合自己的，有成效有收益的重點(diǎn)項(xiàng)目來(lái)發(fā)展，在重點(diǎn)項(xiàng)目發(fā)展尚有余力的情況下再兼顧一些稍弱勢(shì)但又極有競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展前途的項(xiàng)目。穩(wěn)定自身優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，加快全方位的發(fā)展。另外，在資金的分配問(wèn)題上，更要做到嚴(yán)謹(jǐn)計(jì)算、仔細(xì)論證。盡量選擇招標(biāo)、公平競(jìng)爭(zhēng)的方法來(lái)選擇一些建筑項(xiàng)目，合理利用每一分錢(qián)。杜絕暗箱操作和裙帶關(guān)系，選擇適合高校而又物美價(jià)廉的采購(gòu)廠家、建設(shè)實(shí)施單位，節(jié)省開(kāi)支，避免不必要的浪費(fèi)。

3、成本最低，效益最大原則

對(duì)于一些特殊的重頭項(xiàng)目，不應(yīng)該毫無(wú)思考就開(kāi)展。一些特殊硬件、科研設(shè)施的添置，大型設(shè)備的維修和更新，科研基地的建造等涉及重大資金的工程，在開(kāi)展前都要進(jìn)行合理的論證。不要一味地選擇高昂的投入，而應(yīng)該實(shí)現(xiàn)制定不同的方案，仔細(xì)分析每個(gè)方案中的利與弊，選擇最優(yōu)方案，實(shí)現(xiàn)利益的最大化。不需要一定是最先進(jìn)、最昂貴的，但必須是實(shí)用、性?xún)r(jià)比最高。不求成本，盲目追求高科技和一流設(shè)施是不可取的，最實(shí)惠、最適合的才是最好的。

4、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與短期利益兼顧原則

預(yù)算資金的具體安排，一方面要兼顧項(xiàng)目的質(zhì)量和高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，另一方面也不能一味追求高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量而奢侈浪費(fèi)。最后，在考慮到實(shí)用性和金錢(qián)的投入比后，也要著眼于高校的可持續(xù)發(fā)展。除了不斷提高硬件設(shè)施外，增加教職工的福利待遇，提供一個(gè)相對(duì)舒適的、寬松的工作環(huán)境也很重要。提高教職工的科研水平，與更高一層的學(xué)府建立學(xué)術(shù)交流，提供進(jìn)一步的深造、培訓(xùn)機(jī)會(huì)，使學(xué)校的師資水平得到大幅度的提高。軟件、硬件一同發(fā)展，成為推動(dòng)高校不斷可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。

三、高校預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題

1、預(yù)算編制涵蓋內(nèi)容不全面

隨著高校預(yù)算管理的改革，高校實(shí)行了“大收入”、“大支出”的財(cái)務(wù)綜合預(yù)算管理。從理論上來(lái)講，大收入、大支出可以讓高校專(zhuān)注于優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目的發(fā)展，可以全情投入，更有利于財(cái)政預(yù)算的管理。但實(shí)際情況卻不容樂(lè)觀，高校隱匿多元化收入的現(xiàn)象仍時(shí)有發(fā)生，一些贊助收入、培訓(xùn)收入、掛名收入都沒(méi)有納入預(yù)算，而國(guó)家的補(bǔ)助確實(shí)逐年增長(zhǎng)。

2、預(yù)算管理意識(shí)較淡薄

自各高校創(chuàng)立以來(lái)，高校的教育、辦學(xué)經(jīng)費(fèi)絕大部分都是由國(guó)家財(cái)政撥款，相關(guān)的教育主管機(jī)構(gòu)已經(jīng)指定了計(jì)劃編制預(yù)算，各高校都只是被動(dòng)接受，并按照已給出的預(yù)算計(jì)劃?rùn)C(jī)械地分配開(kāi)支，各個(gè)學(xué)院也只能采取被動(dòng)接受的形式。這樣很難發(fā)揮各學(xué)院的自主能動(dòng)性。各學(xué)院的管理層比上級(jí)機(jī)構(gòu)更了解學(xué)院的情況，更能把握學(xué)校的大局，明白哪里是薄弱點(diǎn)，哪里大有發(fā)展的可能。但現(xiàn)行的一些死搬硬套的預(yù)算管理模式使得獲得的款項(xiàng)不能很好地運(yùn)用于學(xué)校的發(fā)展中去。甚至有一些高校的管理層，對(duì)于學(xué)校的發(fā)展現(xiàn)況完全部熟悉，對(duì)于財(cái)務(wù)的預(yù)算不夠重視，把編制預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算一股腦地交予財(cái)務(wù)部門(mén)，缺乏統(tǒng)籌全局的大局觀。

3、預(yù)算管理監(jiān)督和執(zhí)行力度不到位

當(dāng)前，仍然有很多高校特別看重預(yù)算的制定，反復(fù)進(jìn)行認(rèn)證、推敲，再把制定后的預(yù)算下放到各個(gè)學(xué)院，然后就沒(méi)有了下文。缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的有力監(jiān)管和適當(dāng)?shù)亩酱?、信息反饋成為很多高校管理層的通病。?jì)劃書(shū)已經(jīng)下達(dá)，但卻沒(méi)有人來(lái)過(guò)問(wèn)計(jì)劃的完成程度，這樣很容易導(dǎo)致預(yù)算計(jì)劃的虎頭蛇尾，很難達(dá)到預(yù)期的效果。完整的預(yù)算控制體系的缺失，對(duì)于各種變化因素的應(yīng)變能力，使得預(yù)算體制大打折扣。

4、預(yù)算編制方法不科學(xué)

“基數(shù)+增長(zhǎng)”的方法是高校預(yù)算管理中常常運(yùn)用的方法。它是以增量預(yù)算法以及經(jīng)驗(yàn)加估計(jì)的方法來(lái)進(jìn)行編制。初看上去，這種方法似乎有很好的理論基礎(chǔ)，切實(shí)可行。但這種方法是建立在上年度的支出基數(shù)上的，如果這個(gè)基數(shù)本身就是不真實(shí)的，極有可能產(chǎn)生一個(gè)滾雪球的現(xiàn)象，讓誤差越來(lái)越大，預(yù)算數(shù)與實(shí)際支出情況差距會(huì)越來(lái)越大，虛報(bào)、謊報(bào)、漏報(bào)的現(xiàn)象頻出，形成一個(gè)虛假泡沫，造成資金的不合理分配。

四、高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理的對(duì)策建議

1、做好預(yù)算編制設(shè)計(jì)，擴(kuò)寬預(yù)算的范圍

（1）要搞好預(yù)算項(xiàng)目的設(shè)計(jì)。預(yù)算項(xiàng)目的設(shè)計(jì)要與會(huì)計(jì)科目相對(duì)應(yīng)，要有一個(gè)明細(xì)的賬本，讓支出和收入都一目了然。同時(shí)也有利于管理層對(duì)于預(yù)算的監(jiān)管，不易出現(xiàn)謊報(bào)、虛報(bào)的情況。預(yù)算項(xiàng)目、預(yù)算編制的制定也應(yīng)該是在考慮了學(xué)校實(shí)際情況和預(yù)算的數(shù)額的情況下給出的一個(gè)相對(duì)合理、平衡、可行的方案。預(yù)算項(xiàng)目結(jié)構(gòu)要合理，層次要分明，全部預(yù)算方案要構(gòu)成一套完整的體系。該體系主要由財(cái)務(wù)預(yù)算匯總表、部門(mén)預(yù)算明細(xì)表和重要項(xiàng)目預(yù)算明細(xì)表三部分組成。財(cái)務(wù)預(yù)算匯總表主要體現(xiàn)的是收入預(yù)算和支出預(yù)算。首先，根據(jù)學(xué)校的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收入來(lái)源列一個(gè)明細(xì)表。支出預(yù)算按照樹(shù)形模型標(biāo)準(zhǔn)分三級(jí)：第一級(jí)項(xiàng)目主要為人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)等。第二級(jí)項(xiàng)目為第一級(jí)項(xiàng)目下的子支出項(xiàng)目，具體來(lái)說(shuō)就是人員經(jīng)費(fèi)的細(xì)分，包含在職人員的工資、福利、獎(jiǎng)金，社會(huì)保險(xiǎn)待遇。而公用經(jīng)費(fèi)包含項(xiàng)目更廣泛，更復(fù)雜，由行政經(jīng)費(fèi)、管理費(fèi)用、差旅費(fèi)用，項(xiàng)目管理、建設(shè)、添置設(shè)備的費(fèi)用等。第三級(jí)項(xiàng)目為第二級(jí)項(xiàng)目下細(xì)分更具體的項(xiàng)目。部門(mén)預(yù)算明細(xì)表是按職能部門(mén)或基層單位列示的、反映該部門(mén)或基層單位預(yù)算年度收入及支出的所有具體預(yù)算項(xiàng)目。其中一些相對(duì)重要的預(yù)算明細(xì)應(yīng)該采取更加細(xì)化的記錄方法，并設(shè)定一定的標(biāo)準(zhǔn)，如個(gè)人差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，每一年水電、管理費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，通信費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，避免浪費(fèi)。

（2）預(yù)算資金不能只是在賬目上體現(xiàn)，高校管理層應(yīng)該做好監(jiān)管、督促的工作，讓每一筆預(yù)算資金都落到實(shí)處，去到需要它的地方，并能產(chǎn)生相應(yīng)的成效。每一筆資金都用在刀刃上，并在部門(mén)預(yù)算明細(xì)表和重要項(xiàng)目預(yù)算明細(xì)表上注明。并時(shí)刻跟進(jìn)項(xiàng)目的進(jìn)展。

2、提高財(cái)務(wù)預(yù)算管理意識(shí)，落實(shí)預(yù)算管理制度

首先，大家得認(rèn)識(shí)到，預(yù)算的管理工作是一項(xiàng)具體而艱巨的任務(wù)，它并不只是單純地進(jìn)行賬目上的支出、收入統(tǒng)計(jì)。它需要管理層和實(shí)施部門(mén)的共同協(xié)作、配合。它是一個(gè)完整的體系，有反饋信息的功能。通過(guò)對(duì)預(yù)算實(shí)施過(guò)程的觀察，不斷摸索出好的方法，不斷地修訂預(yù)算，最后形成一條最適宜的政策和模式。同時(shí)管理層應(yīng)該繼續(xù)加強(qiáng)預(yù)算管理意識(shí)，預(yù)判一些可能會(huì)出現(xiàn)的狀況、風(fēng)險(xiǎn)，先一步解決，把增強(qiáng)效益、節(jié)約能源、求真務(wù)實(shí)、精打細(xì)算的觀念不斷刻入腦海里，隨時(shí)調(diào)整，使制度不成為一個(gè)空架子，真正能夠用于實(shí)際操作中，并使效益最大化。

3、加強(qiáng)對(duì)高校財(cái)務(wù)預(yù)算的監(jiān)管和審計(jì)，確保預(yù)算管理的有效執(zhí)行

高校的財(cái)務(wù)預(yù)算管理需要有具體的一套模式，不僅要有詳細(xì)合理的預(yù)算計(jì)劃，各項(xiàng)收入支出的明細(xì)賬本，同時(shí)加大對(duì)各級(jí)財(cái)務(wù)的監(jiān)管力度，推行財(cái)政的公開(kāi)。另外，對(duì)于財(cái)政收支的和專(zhuān)項(xiàng)明細(xì)檢查，要委托部門(mén)以外的審計(jì)部門(mén)進(jìn)行。財(cái)務(wù)預(yù)算的監(jiān)督和管理主要注重于對(duì)預(yù)算的編制、執(zhí)行以及調(diào)整等活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，簡(jiǎn)而言之，就是監(jiān)督財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行力度、程度，執(zhí)行情況的合理性、有效性和合法性。計(jì)劃已經(jīng)到達(dá)哪一步，完成情況怎么樣，是否超出預(yù)算或仍有剩余，在執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生了哪些問(wèn)題，還會(huì)發(fā)生哪些可以預(yù)判的問(wèn)題，我們要怎樣解決，這些都是在監(jiān)管過(guò)程中要著重注意的部分。另外加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督也很重要，定期或不定期地開(kāi)展財(cái)務(wù)收支檢查和專(zhuān)項(xiàng)檢查。高校管理層要明白對(duì)高校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)的重要性，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)的單位進(jìn)行處罰，嚴(yán)重違規(guī)的單位還應(yīng)當(dāng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)問(wèn)責(zé)。同時(shí)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的這些問(wèn)題對(duì)于我們不斷修正財(cái)務(wù)預(yù)算、積累經(jīng)驗(yàn)非常重要。高校管理部門(mén)還應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)管部門(mén)，監(jiān)督本級(jí)及下級(jí)單位預(yù)算執(zhí)行情況。審計(jì)部門(mén)審計(jì)時(shí)，各部門(mén)應(yīng)當(dāng)積極配合，審計(jì)部門(mén)可以利用內(nèi)部監(jiān)管部門(mén)的工作，但要按照相關(guān)法律規(guī)定要求，并保持應(yīng)有的獨(dú)立性，并對(duì)利用內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)的工作負(fù)責(zé)。一旦發(fā)現(xiàn)不合理、不合法的現(xiàn)象要及時(shí)報(bào)告有關(guān)部門(mén)。由相關(guān)部門(mén)對(duì)相關(guān)人員的違紀(jì)行為進(jìn)行懲處，要灌輸互相監(jiān)管的意識(shí)，更好地保證預(yù)算管理的正確執(zhí)行。

4、采取合理的預(yù)算編制方法，增強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算的科學(xué)性

財(cái)務(wù)預(yù)算分為兩個(gè)部分。由于收入預(yù)算和支出預(yù)算各有其特點(diǎn)，故應(yīng)采用不同的預(yù)算編制方法。

（1）收入預(yù)算編制方法。高校的收入來(lái)源相對(duì)恒定，固定收入包括國(guó)家的財(cái)政撥款，每年學(xué)生學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)，非固定收入包括高校項(xiàng)目收入和外來(lái)捐助等。國(guó)家的財(cái)政撥款隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及教育事業(yè)的重視度提升，常會(huì)有一定程度的增長(zhǎng)，可以結(jié)合上一年度的國(guó)家撥款以及每年度國(guó)家撥款的增長(zhǎng)率來(lái)計(jì)算一個(gè)預(yù)測(cè)的平均增長(zhǎng)率；學(xué)生學(xué)費(fèi)及住宿費(fèi)收入可以采用“標(biāo)準(zhǔn)收入預(yù)算法”測(cè)算，即根據(jù)各年級(jí)、各專(zhuān)業(yè)學(xué)生人數(shù)與相應(yīng)的收入標(biāo)準(zhǔn)測(cè)定其預(yù)算收入，并根據(jù)每年都存在一定的擴(kuò)招比率，計(jì)算一個(gè)平均比率，適當(dāng)增加預(yù)算；其他非固定收入由于多方面因素的影響并不確定，但可以根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目的收入特點(diǎn)，結(jié)合往年收入分析預(yù)測(cè)下年取得收入值的可能性，按照穩(wěn)健原則逐項(xiàng)仔細(xì)測(cè)算其預(yù)算數(shù)。

（2）支出預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)對(duì)支出的內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)，分析各類(lèi)支出內(nèi)容，合理選擇預(yù)算編制方法。傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法為“增量預(yù)算法”，它是建立在上一年的預(yù)算或?qū)嶋H使用的基數(shù)上進(jìn)行增加或減少，但上一年的預(yù)算編制或?qū)嶋H使用可能本身并不合理，從而導(dǎo)致本年預(yù)算編制不合理?！傲慊A(yù)算法”則相對(duì)準(zhǔn)確，它對(duì)每個(gè)支出項(xiàng)目取消傳統(tǒng)的基數(shù)加增長(zhǎng)的編制方法，一切以“零”為起點(diǎn)，按照預(yù)算年度所有因素和事項(xiàng)的必要性及輕重緩急程度，進(jìn)行具體分析，并經(jīng)由實(shí)踐、理論論證，進(jìn)行平衡論斷，重新測(cè)定出每一具體項(xiàng)目的預(yù)算金額。理論上，我們應(yīng)當(dāng)針對(duì)每一項(xiàng)支出內(nèi)容按照“零基預(yù)算法”編制預(yù)算，但是“零基預(yù)算法”編制預(yù)算過(guò)程相對(duì)復(fù)雜，同時(shí)周期比較長(zhǎng)，如果一味采取該方法將降低工作效率，增加預(yù)算成本。因此，我們應(yīng)當(dāng)對(duì)支出內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)，按其性質(zhì)，合理選用科學(xué)的預(yù)算編制方法。對(duì)相比往年變化沒(méi)有變化或變化不大的一般性支出，應(yīng)當(dāng)選擇“增量編制法”編制預(yù)算，對(duì)重要支出內(nèi)容或盡管數(shù)以一般支出內(nèi)容但相比往年有本質(zhì)的變化的應(yīng)當(dāng)選擇“零基預(yù)算法”編制預(yù)算。如單位人員經(jīng)費(fèi)，如本年度各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)變化不大且人員基本保持不變，則應(yīng)當(dāng)使用“增量編制法”編制預(yù)算，但如果本年面臨工資改革或大幅調(diào)整或人員變化較大，則應(yīng)當(dāng)選擇“零基預(yù)算法”編制預(yù)算，又如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等行政性開(kāi)支，如辦公規(guī)模無(wú)明顯變化，則可選用“增量編制法”編制預(yù)算，反之則應(yīng)當(dāng)選擇“零基預(yù)算法”。而對(duì)固定資產(chǎn)投資、大型設(shè)備維修等重大工程，無(wú)論與往年的情況有多類(lèi)似，都應(yīng)當(dāng)選擇“零基預(yù)算法”。

財(cái)務(wù)預(yù)算是每一年財(cái)政工作的重頭戲，每年的財(cái)務(wù)預(yù)算形式、內(nèi)容的變化不會(huì)太大，指標(biāo)可采用電子計(jì)算機(jī)指標(biāo)方式，簡(jiǎn)單明了，易于保存，并可以大大提高工作效率，提高工作質(zhì)與量。

[1]王霞：高校預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2010（7）.

[2]謝愛(ài)香：淺析高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與控制[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2010（28）.

[3]李丹：論我國(guó)高等學(xué)校預(yù)算管理[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2005.

[4]孔娟、魯薇：高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題及其對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)縱橫，2010（7）.