○周建
(江蘇城市職業(yè)學(xué)院 江蘇 南京 210036)
隨著我國高職院校經(jīng)費(fèi)來源的多元化、利益分配的復(fù)雜化以及支出項(xiàng)目的多樣化,再加上學(xué)校辦學(xué)規(guī)模和辦學(xué)層次的不斷擴(kuò)大,高職院校事業(yè)發(fā)展的經(jīng)費(fèi)需求與有限教育資源供給的矛盾變得十分突出。高職院校如何才能更加合理地分配學(xué)校資源,提升資源的配置和利用效益,迫切需要對現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行改革與創(chuàng)新,逐步形成“預(yù)算—核算—決算”一整套良性的財(cái)務(wù)管理體系,實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的完整化、科學(xué)化與精細(xì)化,使得高職院校預(yù)算管理工作能夠真正做實(shí)、做細(xì)、做精、做準(zhǔn),從而能更好地為學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展服務(wù)。
目前高職院校的部門決算信息失真,決算編報(bào)不完整,正是由于預(yù)算與決算相互脫節(jié),導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)失控、核算監(jiān)控失調(diào)的聯(lián)合反映。深入探討解決預(yù)決算銜接的問題,是高職院校在預(yù)算編制工作中需研究的重要課題。
財(cái)務(wù)年度預(yù)算與學(xué)校事業(yè)計(jì)劃、發(fā)展規(guī)劃相對脫節(jié)。高職院校財(cái)務(wù)預(yù)算與事業(yè)計(jì)劃基本停留在初步關(guān)聯(lián)的層面,缺乏詳細(xì)、可操作性的中長期財(cái)務(wù)規(guī)劃,未能實(shí)現(xiàn)真正的高度整合。通常,學(xué)校的年度工作計(jì)劃在當(dāng)年末擬定,下年初發(fā)至各部門執(zhí)行,而部門預(yù)算的編制時(shí)間是上一年八月份,編制時(shí)間的不同導(dǎo)致學(xué)校上報(bào)的部門預(yù)算無法完全滿足學(xué)校事業(yè)發(fā)展和目標(biāo)任務(wù)的需要。這必然引起日后預(yù)算執(zhí)行過程中的臨時(shí)調(diào)整,導(dǎo)致預(yù)算與決算不能有效銜接。
預(yù)算分配數(shù)基本上由財(cái)務(wù)部門和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)核定,學(xué)校的教學(xué)、科研、管理等部門未能主動(dòng)參與,只是被動(dòng)地接受財(cái)務(wù)部門下達(dá)的預(yù)算分配指標(biāo)。各執(zhí)行部門只能在分配的預(yù)算控制數(shù)內(nèi)“隨意”執(zhí)行預(yù)算。
對公務(wù)費(fèi)、學(xué)生活動(dòng)費(fèi)等按定額計(jì)算的費(fèi)用,其定額標(biāo)準(zhǔn)沒有相關(guān)的調(diào)查研究和具體的數(shù)據(jù)支撐,導(dǎo)致執(zhí)行單位的預(yù)算支出數(shù)逐年增加。這種做法最大的缺陷是承認(rèn)歷史執(zhí)行數(shù)據(jù),隱瞞了不合理支出和忽視了勤儉節(jié)約的因素。
以編制、執(zhí)行、監(jiān)控為主線的預(yù)算管理組織體系尚未建立,對預(yù)算執(zhí)行情況無法實(shí)現(xiàn)自動(dòng)控制,預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)的分析大多通過手工完成,容易造成財(cái)務(wù)信息反饋的相對籠統(tǒng)和滯后,無法反映預(yù)算項(xiàng)目的資金全貌,使得預(yù)算運(yùn)行情況成為管理上的盲點(diǎn)。如項(xiàng)目支出與基本支出常互竄使用;部分項(xiàng)目上半年不執(zhí)行或執(zhí)行緩慢,導(dǎo)致下半年尤其是年末突擊花錢。
對各部門年末預(yù)決算執(zhí)行情況未進(jìn)行差異分析,只要不嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律,不作回溯性追究。對財(cái)務(wù)運(yùn)行的既成結(jié)果,高職院校既沒有明確的考核目標(biāo),也沒有量化的績效考核指標(biāo),缺乏統(tǒng)一、完善的績效考核指標(biāo)體系,致使績效考核無法操作,績效考核與財(cái)務(wù)運(yùn)行結(jié)果相脫離。再加上高職院校財(cái)務(wù)部門年終工作的重點(diǎn)僅僅放在了決算編報(bào)本身,而沒有主動(dòng)挖掘、應(yīng)用決算報(bào)表反映的預(yù)算執(zhí)行信息,為改進(jìn)下年度預(yù)算提供幫助,當(dāng)然也無暇顧及預(yù)決算的有效銜接。
由于部門預(yù)算年度編報(bào)時(shí)間先于學(xué)校年度工作計(jì)劃,可相應(yīng)地提前學(xué)校年度工作計(jì)劃的編制時(shí)間,以確保學(xué)校上報(bào)的部門預(yù)算符合學(xué)校事業(yè)發(fā)展的需要。
預(yù)算支出結(jié)構(gòu)應(yīng)結(jié)合學(xué)校的發(fā)展階段和目標(biāo)做出階段性規(guī)劃。一要考慮人員支出占總支出的比重,確定合理的工資福利提升水平,在穩(wěn)定和建好人才隊(duì)伍的同時(shí),兼顧學(xué)校建設(shè)和各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展。二要考慮項(xiàng)目支出中安排大宗物品和教學(xué)儀器設(shè)備采購的適宜數(shù)量,在保證辦學(xué)條件與發(fā)展水平相匹配的前提下,分年度計(jì)劃在當(dāng)年預(yù)算專項(xiàng)項(xiàng)目中予以安排實(shí)施,力求提高資產(chǎn)收益率。當(dāng)基本辦學(xué)條件滿足之后,經(jīng)費(fèi)投入應(yīng)逐步轉(zhuǎn)向?qū)W科建設(shè)、實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)、師資培養(yǎng)等方面,以推動(dòng)高職院校不斷上層次、上水平。
建立各類財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫,如:人員經(jīng)費(fèi)定額標(biāo)準(zhǔn)庫,日常公用經(jīng)費(fèi)支出定額標(biāo)準(zhǔn)庫,設(shè)備定額標(biāo)準(zhǔn)庫,維修定額標(biāo)準(zhǔn)庫,圖書采購定額標(biāo)準(zhǔn)庫,學(xué)科、專業(yè)、課程建設(shè)費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)庫等。同時(shí)遵循人員經(jīng)費(fèi)按人數(shù)、公用經(jīng)費(fèi)按定額、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)按項(xiàng)目來確定的原則。
以上各類定額標(biāo)準(zhǔn)庫的建設(shè),當(dāng)然不是學(xué)校財(cái)務(wù)部門一家所能完成的。建立設(shè)備定額標(biāo)準(zhǔn)庫,財(cái)務(wù)部門可以與資產(chǎn)部門一起,在清產(chǎn)核資的基礎(chǔ)上,確定校內(nèi)各部門資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn);維修定額標(biāo)準(zhǔn)庫,可與后勤部門一起,依據(jù)往年維修的單位面積支出確定;圖書采購定額標(biāo)準(zhǔn)庫,可與圖書館一起,根據(jù)國家有關(guān)生均圖書的標(biāo)準(zhǔn),在考慮圖書結(jié)構(gòu)、復(fù)本率等因素的前提下建立;學(xué)科、專業(yè)、課程建設(shè)費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)庫,可與各系部及教務(wù)處依據(jù)國家有關(guān)學(xué)科、專業(yè)、課程建設(shè)的大綱要求進(jìn)行規(guī)劃與建設(shè)。這樣,既可以使各項(xiàng)支出從內(nèi)容、數(shù)量、標(biāo)準(zhǔn)上都有明確的數(shù)字依據(jù),也使財(cái)務(wù)部門與預(yù)算執(zhí)行部門在相互溝通的基礎(chǔ)上達(dá)成了共識,促進(jìn)了預(yù)算控制的有效實(shí)施。
所謂“一體化”管理系統(tǒng)就是實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算、賬簿登記、財(cái)務(wù)報(bào)告這幾個(gè)財(cái)務(wù)管理鏈上的節(jié)點(diǎn)之間協(xié)同作用和有效運(yùn)轉(zhuǎn),使預(yù)算資源的供給與分配不脫節(jié);既考慮預(yù)算指標(biāo)的控制,又要考慮與核算科目的鏈接控制;既要保證校內(nèi)報(bào)表的編制,也要保證上報(bào)主管部門報(bào)表的編制。
第一,會(huì)計(jì)核算科目與預(yù)決算編制科目的合理鏈接。會(huì)計(jì)核算科目的設(shè)置要與報(bào)表項(xiàng)目相對應(yīng),如:將原來的會(huì)計(jì)核算中的二級科目名“人員支出、日常公用支出”更名為“工資福利支出、商品和服務(wù)支出”,并將原屬于“人員支出”下的三級科目“福利費(fèi)”改歸“商品和服務(wù)支出”科目中核算;同時(shí),按績效工資后的工資名稱設(shè)立“人員支出”下的三級科目,并對“商品和服務(wù)支出”下的三級科目比照預(yù)、決算報(bào)表的支出明細(xì)進(jìn)行篩減,取消“商品和服務(wù)支出—專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)”科目等等。核算科目經(jīng)過調(diào)整后,使年終決算報(bào)表的數(shù)據(jù)可以直接從各對應(yīng)核算科目中取得,既增強(qiáng)了決算報(bào)表數(shù)據(jù)來源的透明度,也提升了會(huì)計(jì)日常核算與預(yù)算的有效銜接。
第二,構(gòu)建科學(xué)合理的校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目體系。要根據(jù)財(cái)政預(yù)算信息、收入信息、支出信息建立校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目庫,并定期調(diào)整和完善;同時(shí),校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目庫與會(huì)計(jì)核算科目應(yīng)實(shí)現(xiàn)智能對應(yīng),即通過對項(xiàng)目屬性的邏輯監(jiān)控,實(shí)現(xiàn)預(yù)算到哪,核算就能反映到哪;核算到哪,預(yù)算控制就跟到哪,實(shí)現(xiàn)預(yù)算的有序管理。建立預(yù)算核算一體化執(zhí)行系統(tǒng),將預(yù)算項(xiàng)目分解到校內(nèi)各預(yù)算單位,建立二級預(yù)算項(xiàng)目。將年初財(cái)政預(yù)算核撥的指標(biāo)按照部門、科目、項(xiàng)目或個(gè)人等口徑進(jìn)行分解細(xì)化,分解時(shí)需將預(yù)算項(xiàng)目區(qū)分為部門經(jīng)費(fèi)、歸口管理經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等。同時(shí),將各部門預(yù)算項(xiàng)目及二級預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)一編碼,錄入財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)。
第三,要加強(qiáng)預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的信息化進(jìn)程。預(yù)算管理系統(tǒng)信息化,一要能滿足各職能部門自下而上的常態(tài)化預(yù)算申請;二要能對各部門上報(bào)的預(yù)算項(xiàng)目及時(shí)設(shè)定財(cái)政預(yù)算所需的支出經(jīng)濟(jì)分類和資金來源,便于兩者同步對接;三要能對精確分解的指標(biāo)進(jìn)行精確控制。
會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不僅要能提供傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,同時(shí)還應(yīng)能夠提供豐富的管理信息;系統(tǒng)要能自動(dòng)查找每筆業(yè)務(wù)對應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)和歷史執(zhí)行數(shù)據(jù),如果沒有查找到對應(yīng)的預(yù)算指標(biāo),系統(tǒng)會(huì)直接拒付此筆業(yè)務(wù);倘若查找到對應(yīng)的指標(biāo),則系統(tǒng)自動(dòng)將預(yù)算值與實(shí)際值進(jìn)行對比找出偏差,然后根據(jù)約定的控制方法進(jìn)行自動(dòng)預(yù)算控制。
高校預(yù)算績效評價(jià)體系就是通過對預(yù)算項(xiàng)目與執(zhí)行效果進(jìn)行有機(jī)聯(lián)系,并對其預(yù)算績效做出的評價(jià)方案,旨在提升學(xué)校內(nèi)部教育資源配置的科學(xué)性。高??冃е笜?biāo)體系是一個(gè)指標(biāo)群,它由預(yù)算完成相對數(shù)、收支結(jié)構(gòu)比較相對數(shù)、資源配置指標(biāo)組成。該指標(biāo)群中的指標(biāo)個(gè)體的內(nèi)容,應(yīng)各有側(cè)重又需相互聯(lián)系,這樣才能反映高職院校的總體績效。
第一,通過對收支決算數(shù)與年度預(yù)算數(shù)的比較,計(jì)算預(yù)算管理6個(gè)績效指標(biāo):收入預(yù)算總完成率、非稅資金預(yù)算完成率、其他資金預(yù)算完成率;支出預(yù)算總完成率、基本支出預(yù)算完成率、項(xiàng)目支出預(yù)算完成率;然后參照校內(nèi)預(yù)算指標(biāo)分配對績效指標(biāo)再分別細(xì)化,得出各執(zhí)行部門相關(guān)指標(biāo)的實(shí)際完成情況。
第二,分析年度財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行和管理狀況,找出預(yù)決算需要加強(qiáng)管理的薄弱點(diǎn),對可控差異采取措施消除、對不可控差異盡量削弱。對預(yù)算績效指標(biāo)完成不好的部門,按70%~80%的比例,核減該部門下年度預(yù)算金額;對預(yù)算績效指標(biāo)完成好的部門,應(yīng)給予獎(jiǎng)勵(lì)。
此外,還需要建立“校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任制”、“日常預(yù)算收支、重大支出項(xiàng)目安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任制”等制度。明確決策層、管理層及任務(wù)實(shí)施者各自的責(zé)、權(quán)、利,形成相互之間的制衡關(guān)系。只有這樣,高職院校各級領(lǐng)導(dǎo)和任務(wù)實(shí)施者當(dāng)家理財(cái)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任意識才會(huì)增強(qiáng),各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算才會(huì)得以保證。
高職院校必須在財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等方面創(chuàng)造新的管理思路和管理手段,并與先進(jìn)的信息技術(shù)結(jié)合,努力創(chuàng)建符合自己需要的一整套有效的管理體系,真正做到預(yù)算、核算、決算系統(tǒng)之間的相互約束,減少資金支付的隨意性,實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制有處可依,監(jiān)控指標(biāo)全面落實(shí),決算既能反映、檢驗(yàn)預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性,也能全面體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作的最終成果。
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