栗 興

一、引言

對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義目前學(xué)術(shù)界還沒有一致的結(jié)論，但根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第〔9〕號(hào)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義以及內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，本文將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，對(duì)本單位和所屬單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)后，發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，從而受到被審計(jì)單位及有關(guān)負(fù)責(zé)人指控并遭受某種損失的可能性大。

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有客觀存在性、廣泛性、持久性、隱蔽性和可控性五個(gè)特征。所以有必要對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性則決定了對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理是可行的，通過(guò)一定的方法和手段將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平之內(nèi)。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

內(nèi)部審計(jì)為了保證審計(jì)結(jié)果的客觀和公正，必須具備一定的獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)工作包括內(nèi)部審計(jì)工作的最基本的要求，是審計(jì)工作的靈魂。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于1978年發(fā)表的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)行為守則中規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)必須獨(dú)立于所審計(jì)的活動(dòng)，并且內(nèi)審人員在執(zhí)行審計(jì)時(shí)應(yīng)保持獨(dú)立性。但由于我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)是在企業(yè)單位行政領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作的，受企業(yè)單位行政負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，而且有一部分內(nèi)審人員是由單位會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)化過(guò)來(lái)的，并且與所審計(jì)單位的各種利益密切相關(guān)，造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員獨(dú)立性不強(qiáng)，不能獨(dú)立、客觀、公正的開展內(nèi)審工作。

1.內(nèi)審對(duì)象的復(fù)雜化和內(nèi)審范圍的擴(kuò)展

內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的改制、重組成為國(guó)有企業(yè)改革的重要方面，使內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容也日益復(fù)雜。內(nèi)部審計(jì)對(duì)象逐步發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)、股份公司和連鎖經(jīng)營(yíng)店。企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層次增加，所進(jìn)行的交易日趨復(fù)雜，被審計(jì)單位與其某些企業(yè)的關(guān)系是母子公司關(guān)系或聯(lián)營(yíng)公司的關(guān)系。同時(shí)，由于企業(yè)的資產(chǎn)重組，必然涉及到兼并和收購(gòu)、改制和改組、聯(lián)合和剝離及分拆問(wèn)題，為內(nèi)部審計(jì)對(duì)象開拓了新領(lǐng)域。

現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)審對(duì)象逐步擴(kuò)展，為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更多的困難。隨著信息化程度的提高，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息資料也越來(lái)越多，差錯(cuò)和內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)已不再局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而是更多地向管理領(lǐng)域滲透，審計(jì)對(duì)象從財(cái)務(wù)責(zé)任擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)責(zé)任、管理責(zé)任；審計(jì)范圍從會(huì)計(jì)記錄擴(kuò)展到各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)。

2.內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)普遍不高，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員素質(zhì)的高低是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。審計(jì)人員的素質(zhì)包括從事審計(jì)需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、技能、審計(jì)職業(yè)道德和工作責(zé)任。審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗(yàn)都對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量有重要影響。目前中國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員總體素質(zhì)偏低，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)，直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。而且現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)涉及面非常廣泛的專業(yè)活動(dòng)，要求內(nèi)審人員必須具備豐富的專業(yè)知識(shí)，包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、定量分析、內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)、電子數(shù)據(jù)處理等方面的知識(shí)。內(nèi)審人員普遍缺乏利用信息技術(shù)的審計(jì)技能，不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要。

由于中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、工作規(guī)范和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)方面的法律法規(guī)還沒有制定下來(lái)，致使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)。更嚴(yán)重的是有些內(nèi)部審計(jì)人員缺乏基本的職業(yè)道德觀念，為謀私利或害怕打擊報(bào)復(fù)，故意放棄對(duì)重大問(wèn)題的追查和揭露，進(jìn)而提供與事實(shí)不相符的審計(jì)結(jié)論，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

總之，目前中國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員總體素質(zhì)偏低，直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作開展的深度和廣度。面對(duì)當(dāng)今內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜和內(nèi)容的拓展，內(nèi)部審計(jì)人員勢(shì)單力簿，也將直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議

（一）建立獨(dú)立于行政領(lǐng)導(dǎo)的管理體制，保證內(nèi)審獨(dú)立性與權(quán)威性

建立獨(dú)立于行政領(lǐng)導(dǎo)的管理體制的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有以下幾種模式可以選擇：

第一種模式，內(nèi)審機(jī)構(gòu)由企業(yè)董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)或由董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其負(fù)責(zé)和報(bào)告工作，內(nèi)審人員的任免、薪酬等應(yīng)由董事會(huì)決定，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持相對(duì)的獨(dú)立性。

第二種模式，內(nèi)審機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)等職能為一體，接受企業(yè)黨委領(lǐng)導(dǎo)，并對(duì)其負(fù)責(zé)和報(bào)告工作。內(nèi)審人員是紀(jì)檢、監(jiān)察人員的組成部分。

第三種模式，內(nèi)審機(jī)構(gòu)由企業(yè)監(jiān)事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其負(fù)責(zé)和報(bào)告工作，內(nèi)審人員的任免、薪酬等應(yīng)由監(jiān)事會(huì)決定，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持相對(duì)的獨(dú)立性。

有以上幾種模式可以選擇。各種模式有各自的特點(diǎn)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)單位的特點(diǎn)進(jìn)行選擇。建立新的內(nèi)審機(jī)構(gòu)管理體制，保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員實(shí)質(zhì)與形式上的獨(dú)立性，才能發(fā)揮內(nèi)審人員的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，內(nèi)審意見才會(huì)獨(dú)立、客觀、公正，內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)才可能降低。

（二）建立內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制及考核制度

嚴(yán)格執(zhí)行《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)制度，建立良好的內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制和內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是降低內(nèi)審控制風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)單位的特點(diǎn)和性質(zhì)建立健全各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃和內(nèi)審工作流程，特別是落實(shí)審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核制度和重大事項(xiàng)會(huì)審制度，減少或消除人為誤差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，以保證審計(jì)計(jì)劃的順利進(jìn)行，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)所處的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的規(guī)范程度及企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)方面的成效緊密相連，因而不能孤立的將內(nèi)部審計(jì)從它所依存的企業(yè)外部環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部整體中脫離出來(lái)對(duì)之加以探討。因此，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范方面也只能依托整個(gè)企業(yè)內(nèi)外部治理制度的完善和改進(jìn)，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低，提高內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)和建設(shè)職能，從而促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高，取得更好的經(jīng)濟(jì)效益，達(dá)到進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的目的，進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康、有序和持續(xù)發(fā)展。

[1]丁瑞玲、吳溪，審計(jì)學(xué)[M]，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008.

[2]時(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)學(xué)[M]，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2009.

[3]姚振飛，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范[J]，商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010(16).