付彩霞　郭麗華

摘要：建立良好健全的企業(yè)文化制度，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行起到至關(guān)重要的作用，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該從管理者、制度建設(shè)、塑造核心價(jià)值觀等多方面著重建設(shè)企業(yè)文化，優(yōu)化內(nèi)部控制體系。本文從內(nèi)部控制與企業(yè)文化的關(guān)系出發(fā)，通過(guò)闡述國(guó)有企業(yè)文化的特點(diǎn)，突出了加強(qiáng)建設(shè)國(guó)有企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的重要影響，并提出了行之有效的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 企業(yè)文化 內(nèi)部控制

一、相關(guān)概念界定

（一）企業(yè)文化

企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱(chēng)。它是企業(yè)凝聚力和向心力的來(lái)源，是企業(yè)職工的精神支柱。企業(yè)文化往往通過(guò)組織機(jī)構(gòu)、規(guī)章制度、各種活動(dòng)等載體表現(xiàn)、發(fā)揮出來(lái)。

企業(yè)文化的內(nèi)容包括四個(gè)部分：企業(yè)物質(zhì)文化，企業(yè)行為文化，企業(yè)制度文化，企業(yè)精神文化。企業(yè)物質(zhì)文化是指企業(yè)文化以物質(zhì)為載體，優(yōu)秀的企業(yè)文化是通過(guò)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、服務(wù)的質(zhì)量、產(chǎn)品的信譽(yù)和企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境、生活環(huán)境、文化設(shè)施等物質(zhì)現(xiàn)象來(lái)體現(xiàn)的。企業(yè)行為文化是指企業(yè)員工在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、學(xué)習(xí)娛樂(lè)中產(chǎn)生的活動(dòng)文化。它包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、教育宣傳、人際關(guān)系活動(dòng)、文娛體育活動(dòng)中產(chǎn)生的文化現(xiàn)象。它是企業(yè)經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、精神面貌、人際關(guān)系的動(dòng)態(tài)體現(xiàn)，也是企業(yè)價(jià)值觀的折射。企業(yè)的制度文化是由企業(yè)的法律形態(tài)、組織形態(tài)和管理形態(tài)構(gòu)成的外顯文化，它是企業(yè)文化的中堅(jiān)和橋梁，能夠把企業(yè)文化中的物質(zhì)文化和理念文化有機(jī)的結(jié)合成一個(gè)整體。企業(yè)的精神文化是整個(gè)企業(yè)文化系統(tǒng)中的核心。它是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，受到一定的社會(huì)文化背景、意識(shí)形態(tài)影響而長(zhǎng)期形成的一種精神成果和文化觀念，包括企業(yè)精神、企業(yè)倫理、價(jià)值觀念、企業(yè)目標(biāo)和行為準(zhǔn)則等，是企業(yè)意識(shí)形態(tài)的總和。

（二）內(nèi)部控制

所謂內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略等控制目標(biāo)的過(guò)程。

按照COSO框架，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)包括五個(gè)組成要素：內(nèi)部環(huán)境，是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略；控制活動(dòng)，是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。信息與溝通，是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通；內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。

二、企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系

企業(yè)文化與內(nèi)部控制之間的關(guān)系日益受到企業(yè)的重視，但同時(shí)，在不少企業(yè)里出現(xiàn)了管理者要么強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制，要么強(qiáng)調(diào)企業(yè)文化建設(shè)，企業(yè)文化建設(shè)與企業(yè)內(nèi)部控制相脫節(jié)的問(wèn)題。事實(shí)上，從公司治理的角度來(lái)看，內(nèi)部控制和企業(yè)文化是相互依賴(lài)、相互補(bǔ)充、相互滲透、相輔相成的。企業(yè)文化是基礎(chǔ)，內(nèi)部控制制度是手段，只有將二者緊密地結(jié)合起來(lái)共同發(fā)揮作用，實(shí)施全過(guò)程管理，企業(yè)才會(huì)具有凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力。

（一）企業(yè)文化是內(nèi)部控制建立和執(zhí)行的基礎(chǔ)

內(nèi)部控制關(guān)系著企業(yè)的命脈。一個(gè)企業(yè)如果沒(méi)有一個(gè)完善、科學(xué)的內(nèi)控制度，并且在內(nèi)部控制建立后沒(méi)有有效的執(zhí)行，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就不能取得預(yù)期效果，直接影響著企業(yè)的前途和發(fā)展。而內(nèi)控制度的建立以及有效執(zhí)行取決于這個(gè)企業(yè)是否有優(yōu)秀的企業(yè)文化。企業(yè)文化是一種無(wú)形的力量，能夠增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的中樞神經(jīng)，它支配著人們的思維方法和行為方式。內(nèi)部控制自身存在的局限性決定了企業(yè)價(jià)值文化在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中不可替代的作用。企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)的人員相互串通作弊，執(zhí)行人員的粗心大意或判斷失誤，內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。這些內(nèi)部控制的局限性決定了企業(yè)文化在企業(yè)發(fā)展中是不可或缺的。要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)具有高度親和力、凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)，必須要有內(nèi)部環(huán)境條件的支持，即企業(yè)文化。

（二）內(nèi)部控制制度是企業(yè)文化建設(shè)的手段

在企業(yè)管理過(guò)程中，把內(nèi)部控制制度與企業(yè)文化建設(shè)加以結(jié)合，在企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中揉入企業(yè)文化要素，強(qiáng)調(diào)以人為本思想，強(qiáng)調(diào)溝通和感情的交流，消除管理者與被管理者之間的隔膜，更有利于企業(yè)形成強(qiáng)有力的團(tuán)隊(duì)，調(diào)動(dòng)每一個(gè)人的積極性，有效提升企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，促進(jìn)企業(yè)真正走上充滿(mǎn)活力、良性發(fā)展的道路。內(nèi)部控制能促進(jìn)企業(yè)文化的提升，有效的內(nèi)部控制在實(shí)施過(guò)程中會(huì)推動(dòng)企業(yè)文化的建設(shè)與發(fā)展，企業(yè)只有通過(guò)嚴(yán)格的教育培訓(xùn)制度，將企業(yè)的理念和企業(yè)精神灌輸給每位員工，通過(guò)教化的手段，將全體員工的思想和價(jià)值觀念逐步統(tǒng)一到企業(yè)的目標(biāo)上，這樣企業(yè)文化才能真正建立起來(lái)。

三、國(guó)有企業(yè)文化的特點(diǎn)

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的價(jià)值觀和管理作風(fēng)，直接影響著國(guó)有企業(yè)文化的形成

國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人和包括高級(jí)管理人員在內(nèi)的管理人員，對(duì)內(nèi)部控制缺乏正確而全面的認(rèn)識(shí)，有的認(rèn)為內(nèi)部控制制度只是會(huì)計(jì)稽核制度，有的認(rèn)為內(nèi)部控制等同于內(nèi)部審計(jì)，甚至認(rèn)為注重內(nèi)部控制建設(shè)，只是浪費(fèi)人力物力，反而會(huì)造成企業(yè)發(fā)展效率低下。為了逃避制度約束或滿(mǎn)足企業(yè)局部利益的需要，管理層不惜鋌而走險(xiǎn)，故意弄虛作假，如此的領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)與管理現(xiàn)狀，嚴(yán)重阻礙了國(guó)有企業(yè)文化氛圍的形成。

（二）內(nèi)部控制元素未能在國(guó)有企業(yè)文化中得到體現(xiàn)

目前除上市公司由于受外界監(jiān)管而增加了對(duì)內(nèi)部控制體系的管理和宣傳外，私營(yíng)企業(yè)和國(guó)有企業(yè)在這方面還相對(duì)欠缺。內(nèi)部控制制度的本質(zhì)是行為導(dǎo)向，用來(lái)規(guī)范企業(yè)員工的行為。而成熟的企業(yè)文化和價(jià)值觀也會(huì)影響員工的行為。企業(yè)成員的行為會(huì)自覺(jué)地，甚至不自覺(jué)的受到這些價(jià)值觀和行為準(zhǔn)則的影響。國(guó)有企業(yè)需要將內(nèi)部控制元素融合到建設(shè)企業(yè)文化當(dāng)中，使企業(yè)文化的發(fā)展不再流于形式，而是在規(guī)范制度的保駕護(hù)航下，日益成熟。

（三）企業(yè)員工對(duì)企業(yè)文化缺乏深入的理解、宣傳和教育，致使企業(yè)文化難以深入人心

一些員工認(rèn)為建設(shè)企業(yè)文化只是管理者的職責(zé)，跟自身無(wú)關(guān)，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到形成良好的企業(yè)文化氛圍需要企業(yè)上下一心，團(tuán)結(jié)一致。企業(yè)員工未將企業(yè)組織目標(biāo)作為員工個(gè)人的努力目標(biāo)，以自我為中心，不注重團(tuán)隊(duì)協(xié)作，缺乏共同的核心價(jià)值觀。

四、對(duì)策建議

建立符合國(guó)有企業(yè)實(shí)際情況的企業(yè)文化，需要從多方面考慮，不能盲目效仿，更不能直接照搬。

（一）改進(jìn)管理者的管理哲學(xué)、思維定式

加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，把內(nèi)部控制建設(shè)當(dāng)作一項(xiàng)制度來(lái)執(zhí)行，不是流于形式。管理者要從自身做起，改變管理理念，充分認(rèn)識(shí)到建立良好的企業(yè)文化氛圍對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制的積極作用，樹(shù)立現(xiàn)代管理理念，培養(yǎng)管理者良好的道德操守，使其價(jià)值取向和行為追求受到公司內(nèi)部控制的道德約束，自覺(jué)帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度。同時(shí)，又使組織和個(gè)人具有內(nèi)在學(xué)習(xí)動(dòng)力和創(chuàng)新精神的理性管理模式。

（二）要將企業(yè)文化建設(shè)當(dāng)作一種制度建設(shè)來(lái)進(jìn)行

企業(yè)文化形成以后要保持一定的持續(xù)性和穩(wěn)定性，使其逐漸成熟和發(fā)展，這就需要通過(guò)形成一定的制度使其得到保障和鞏固，企業(yè)文化建設(shè)實(shí)際是一種制度建設(shè)，它與企業(yè)內(nèi)部控制制度相輔相成，互為補(bǔ)充，相得益彰。其內(nèi)容應(yīng)以文字形式確定下來(lái)，以便組織企業(yè)職工學(xué)習(xí)、掌握和遵循。一般可以采取員工手冊(cè)的方式，讓全體員工人手一冊(cè)，并定期學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。需要注意的是，企業(yè)文化建設(shè)是一種道德、信念、準(zhǔn)則和行為不斷強(qiáng)化的過(guò)程，是經(jīng)過(guò)積累和沉淀所凝聚的力量，并不是一朝一夕所能實(shí)現(xiàn)的，因此，要重視和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的宣傳和學(xué)習(xí)。

（三）要注重塑造企業(yè)核心價(jià)值觀

核心價(jià)值觀是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中堅(jiān)持不懈、全體員工共同信奉的信條，體現(xiàn)了企業(yè)核心團(tuán)隊(duì)的精神，往往也是企業(yè)家身體力行、始終堅(jiān)持的理念。因此，應(yīng)從企業(yè)特定的外部環(huán)境和內(nèi)部條件出發(fā)，把共性和個(gè)性有機(jī)結(jié)合起來(lái)，著力挖掘自身文化，在此基礎(chǔ)上，緊緊把握先進(jìn)文化的發(fā)展方向，從而形成適合本企業(yè)，并為全體員工所認(rèn)同的核心價(jià)值觀，并以此知道企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

（四）在企業(yè)文化建設(shè)中，堅(jiān)持以人為本的觀念，強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)協(xié)作的精神

職工是企業(yè)的主人，要想推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)，加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)管理，創(chuàng)新企業(yè)文化，就必須堅(jiān)持以人為本的觀念，使職工最大限度地發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，以促進(jìn)企業(yè)管理、推動(dòng)企業(yè)發(fā)展為己任；同時(shí)，還要強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)精神的認(rèn)同感，如果沒(méi)有這種價(jià)值觀上的認(rèn)同，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度難以執(zhí)行，盲目突出自己的現(xiàn)象。企業(yè)的力量最主要就是來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部的協(xié)作和團(tuán)隊(duì)精神，這是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的客觀要求。

另外企業(yè)文化建設(shè)要注重創(chuàng)新。企業(yè)文化創(chuàng)新的實(shí)質(zhì)在于企業(yè)文化建設(shè)中突破與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際脫節(jié)的僵化的文化理念和觀點(diǎn)的束縛，實(shí)現(xiàn)向貫穿于全部創(chuàng)新過(guò)程的新型經(jīng)營(yíng)管理方式的轉(zhuǎn)變。

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