馬 芹

一、我國(guó)內(nèi)部控制概況

內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層以及其他員工實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率效果、相關(guān)法律的遵循行等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供的合理保證的過(guò)程。這一概念最早是美國(guó)的COSO委員會(huì)在1992年定義的。在2013年5月14日COSO發(fā)布2013InternalControl–IntegratedFramework(Framework),新版2013COSO框架希望針對(duì)企業(yè)近些年的新情況和新問(wèn)題給出建議，并且進(jìn)一步指導(dǎo)使用者理解“有效的內(nèi)控控制”實(shí)現(xiàn)的必要元素。內(nèi)部控制在我國(guó)的制定是2008年5月五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這是我國(guó)第一部關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范。該基本規(guī)范自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，并且鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。2010年4月五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》（1個(gè)）、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》（16個(gè)）和《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》（1個(gè)），并規(guī)定自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日擴(kuò)大到上交所、深交所主板上市的公司執(zhí)行，并鼓勵(lì)非上市打針行企業(yè)提前執(zhí)行。

從企業(yè)管理角度思考，內(nèi)部控制在企業(yè)管理中處于核心地位，已成為企業(yè)不可或缺的管理機(jī)制。隨著社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，內(nèi)部控制應(yīng)用的好壞越來(lái)越成為企業(yè)生存的主要決定因素。物流行業(yè)作為一項(xiàng)新興的行業(yè)，要想保持良好的速度發(fā)展下去就必須從自身的經(jīng)營(yíng)管理入手，不斷完善內(nèi)部控制的應(yīng)用。然而，現(xiàn)階段我國(guó)中小物流企業(yè)發(fā)展迅速，在擴(kuò)張規(guī)模的同時(shí)并沒(méi)有很好的注意到企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展，于是出現(xiàn)一些經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、經(jīng)營(yíng)次序混亂、安全事故時(shí)有發(fā)生和企業(yè)內(nèi)部各種制度不健全等特點(diǎn)。中小物流企業(yè)想克服這些不足進(jìn)一步發(fā)展，不得不依靠規(guī)范的內(nèi)部控制。

二、我國(guó)中小物流企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境較差

首先，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的研究起步較晚，導(dǎo)致中小物流企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部控制的理論的意識(shí)很淡薄。他們認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，就是制定一些規(guī)章制度來(lái)約束員工的行為，不能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值。而且，他們認(rèn)為憑自己的管理經(jīng)驗(yàn)就可以保證公司的正常運(yùn)營(yíng)，制定內(nèi)部控制是對(duì)他們管理經(jīng)營(yíng)權(quán)的干預(yù)，并且受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，管理層更注重經(jīng)營(yíng)而忽視管理，這樣內(nèi)部控制的應(yīng)用缺少了管理層的支持。

其次，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。物流行業(yè)是一個(gè)新興的行業(yè)，很多中小物流企業(yè)發(fā)展的時(shí)間也不長(zhǎng)，這樣就使得企業(yè)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門等的缺失。由于企業(yè)規(guī)模小、人員不足，導(dǎo)致企業(yè)各內(nèi)部機(jī)構(gòu)間、各經(jīng)辦人員間缺乏職責(zé)權(quán)利的牽制，出現(xiàn)了董事長(zhǎng)與總經(jīng)理身為一人、董事會(huì)和總經(jīng)理班子人員重疊。這種交叉任職的后果就是董事會(huì)與總經(jīng)理班子之間權(quán)責(zé)不清、制衡力度減弱、一人獨(dú)權(quán)。

再次，人力資源管理滯后?，F(xiàn)階段，許多中小物流企業(yè)在員工崗位培訓(xùn)方面沒(méi)有形成完善的制度，當(dāng)前物流企業(yè)員工普遍存在綜合素質(zhì)不高的問(wèn)題。而且在進(jìn)行人員招聘的時(shí)候，許多中小物流企業(yè)不重視對(duì)專業(yè)能力的考核，沒(méi)有制定良好的人力資源計(jì)劃，沒(méi)有明確的聘用與辭退機(jī)制和積極有效的激勵(lì)機(jī)制，提供給員工的發(fā)展空間較小，這樣就會(huì)使員工缺乏積極的工作和創(chuàng)造熱情。

最后，沒(méi)有形成積極健康的企業(yè)文化。中小物流企業(yè)普遍對(duì)企業(yè)文化的建設(shè)和認(rèn)識(shí)程度不夠，企業(yè)的管理者不重視誠(chéng)信和道德觀念的建設(shè)，管理層對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的問(wèn)題不及時(shí)積極的提出處理意見(jiàn)而是睜一只眼閉一只眼。在這種環(huán)境下，企業(yè)從內(nèi)部就形成了一種不良的作風(fēng)，整個(gè)企業(yè)缺乏一種積極向上的正能量，員工在心中對(duì)企業(yè)也沒(méi)有精神上的認(rèn)可。

（二）缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理

一方面，中小物流企業(yè)的管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別度不夠。由于中小物流企業(yè)管理層的職業(yè)素質(zhì)不是很高，導(dǎo)致他們對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄，不能全面的認(rèn)識(shí)到企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。比如，外部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)：科技發(fā)展帶來(lái)配送上裝置改變的風(fēng)險(xiǎn)；顧客要求發(fā)貨上高速度的風(fēng)險(xiǎn)；新物流法頒布帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；自然災(zāi)害導(dǎo)致的貨物損壞的風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)：人員流失的風(fēng)險(xiǎn)；倉(cāng)儲(chǔ)中安全事故的風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)狀況的風(fēng)險(xiǎn)等。

另一方面，大多數(shù)中小物流公司并沒(méi)有建立積極有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)中可能出現(xiàn)的比如資金短缺、償債能力不足等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與防范認(rèn)識(shí)不足；對(duì)與客戶可能出現(xiàn)的合同風(fēng)險(xiǎn)、分包商的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)等也沒(méi)有制定書(shū)面文件進(jìn)行責(zé)任的歸咎。

另外，缺乏行之有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。中小物流企業(yè)的管理層應(yīng)該考慮風(fēng)險(xiǎn)如何被控制，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。但是，目前，并沒(méi)有設(shè)立專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)與防范，也沒(méi)有根據(jù)企業(yè)可能出現(xiàn)的問(wèn)題制定一系列的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

（三）控制活動(dòng)不規(guī)范

第一，業(yè)務(wù)流程不規(guī)范。由于中小物流企業(yè)規(guī)模較小、人力或物力資源不是很充分，就會(huì)導(dǎo)致一些必要的程序的簡(jiǎn)化，業(yè)務(wù)流程比較混亂。比如很多崗位需要分離，像接收訂單與派車，收款與開(kāi)票，送貨與貨物追蹤等。而在現(xiàn)實(shí)中，很多中小物流企業(yè)為了壓縮成本，一個(gè)業(yè)務(wù)員同時(shí)負(fù)責(zé)整個(gè)流程，丟貨、發(fā)錯(cuò)車等時(shí)有發(fā)生。

第二，規(guī)章制度不健全。一些物流公司沒(méi)有完整的公司章程和員工手冊(cè)，也沒(méi)有把員工的工資與業(yè)績(jī)考核掛鉤，這樣就會(huì)使整個(gè)公司的運(yùn)營(yíng)沒(méi)有戰(zhàn)略上的指導(dǎo)，公司運(yùn)營(yíng)陷入混亂。

（四）信息與溝通存在不足

一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果，但是我國(guó)的中小物流企業(yè)大多沒(méi)有科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)，沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)化的工作流程，所以也就不可能形成暢通有效的信息傳遞渠道。另外，中小物流企業(yè)由于人員技術(shù)水平有限，一些先進(jìn)的管理技術(shù)軟件還不能積極有效的使用，比如WMS（倉(cāng)庫(kù)管理系統(tǒng)）和物流ERP系統(tǒng)（保持企業(yè)與貨主、供應(yīng)商信息交換的業(yè)務(wù)系統(tǒng)）。這就使得信息的存儲(chǔ)與傳遞在各個(gè)合作商之間缺乏有效的溝通。

（五）缺乏內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

很多中小物流企業(yè)并未設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使有些公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門但是也相對(duì)比較簡(jiǎn)單，得不到企業(yè)的重視并且高層對(duì)其施加壓力使得內(nèi)審人員職責(zé)受限。并且還有一些企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的職能認(rèn)識(shí)不清，為了節(jié)省開(kāi)支通常把會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)合二為一，這樣機(jī)構(gòu)之間缺乏獨(dú)立性，也就缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。

三、加強(qiáng)我國(guó)中小物流企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用的建議

（一）健全內(nèi)部控制環(huán)境，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)

內(nèi)部控制環(huán)境是中小物流企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接影響內(nèi)部控制實(shí)施的效果。首先，管理層必須提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，要從思想上認(rèn)可內(nèi)部控制并不是干預(yù)管理而是對(duì)公司的管理與發(fā)展起指導(dǎo)規(guī)范作用。這就要求管理層通過(guò)培訓(xùn)等方式加強(qiáng)學(xué)習(xí)，明確目標(biāo)并建立正確合理的經(jīng)營(yíng)觀念，認(rèn)真參與內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制。其次，要根據(jù)中小物流企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)立合理的組織機(jī)構(gòu)，不能因?yàn)楣疽?guī)模小就減少機(jī)構(gòu)的設(shè)置，對(duì)于重要的牽制職位還是應(yīng)該各設(shè)其職，不相容的職務(wù)嚴(yán)格分設(shè)崗位，杜絕一人權(quán)利過(guò)于集中而獨(dú)控公司的情況。再次，對(duì)于人力資源管理上應(yīng)該制定人力資源規(guī)劃并規(guī)范管理模式，強(qiáng)化對(duì)外招聘的力度，而且中小物流企業(yè)可以對(duì)員工進(jìn)行規(guī)劃，為其量身制定發(fā)展的職業(yè)生涯設(shè)計(jì)，幫助員工在企業(yè)中找到自己的位置，使其更好地為公司服務(wù)；制定一些激勵(lì)機(jī)制，從多方面激勵(lì)員工。最后，建立完善企業(yè)文化。企業(yè)文化是全體員工的共同價(jià)值觀，具有較強(qiáng)的凝聚力。作為中小物流企業(yè)應(yīng)該定期進(jìn)行公司文化的宣講，組織開(kāi)展誠(chéng)信和道德文明建設(shè)，在員工招聘進(jìn)入企業(yè)的時(shí)候著重介紹企業(yè)文化，讓新員工了解企業(yè)文化并認(rèn)可企業(yè)文化，各層管理者也要時(shí)刻謹(jǐn)記企業(yè)文化，嚴(yán)格按照公司的各項(xiàng)要求規(guī)范自己的行為。

（二）加強(qiáng)中小物流企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

中小物流企業(yè)面對(duì)日趨激烈的生存競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，要想使企業(yè)能夠做好做大就必須時(shí)刻警醒可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，建立積極有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。例如建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別、評(píng)價(jià)和報(bào)告等，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的控制。一方面，管理層要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極進(jìn)行關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，然后根據(jù)公司的實(shí)際情況制定出可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)對(duì)措施。另一方面，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的監(jiān)控定期對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而且分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因有關(guān)的指標(biāo)變量及異常數(shù)據(jù)，確定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)，以達(dá)到預(yù)測(cè)和警示風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，包括籌資風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，合理安排企業(yè)籌資結(jié)構(gòu)，制定償還計(jì)劃。

（三）規(guī)范控制活動(dòng)

控制活動(dòng)貫穿于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層級(jí)和所有的職能部門，它直接影響各種政策和程序在企業(yè)中的應(yīng)用。所以作為中小物流企業(yè)，除了要遵守國(guó)家頒布的各種法規(guī)條文及符合會(huì)計(jì)政策外，應(yīng)該在工作流程上多向那些運(yùn)作良好規(guī)模較大的企業(yè)學(xué)習(xí)，經(jīng)常進(jìn)行外出參觀學(xué)習(xí)，根據(jù)自身情況設(shè)計(jì)一條運(yùn)作精良的工作流程，即使是很簡(jiǎn)單的流程也要嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行操作，不相容的職位一定要進(jìn)行分離，定期對(duì)重要崗位進(jìn)行輪崗。而且，還要制定公司規(guī)章和員工手冊(cè)，對(duì)員工的工作定期進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)處罰，定期對(duì)員工進(jìn)行技術(shù)上的指導(dǎo)。

（四）強(qiáng)化信息與溝通

信息對(duì)于企業(yè)決策至關(guān)重要，小物流企業(yè)應(yīng)建立信息管理系統(tǒng)，優(yōu)化信息結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)信息化管理水平。積極通過(guò)內(nèi)外部多種渠道收集信息，包括但不限于行業(yè)信息、宏微觀經(jīng)濟(jì)信息、政策法規(guī)信息、監(jiān)管信息等，并對(duì)這些信息進(jìn)行加工處理以獲得決策依據(jù)。一方面，企業(yè)應(yīng)充分利用信息技術(shù)手段，建立高效的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，加強(qiáng)信息在各部門之間的傳遞與溝通，通過(guò)信息交流使各個(gè)部門能及時(shí)、準(zhǔn)確了解企業(yè)的資金流和物流情況，確保信息的真實(shí)性和有效性，提高企業(yè)決策科學(xué)性。而且內(nèi)部溝通還應(yīng)讓員工積極發(fā)言，對(duì)于公司可以隨便發(fā)表一些建議和改進(jìn)方法，在以人為本的基礎(chǔ)上不斷提高人才管理；另一方面，強(qiáng)化物流企業(yè)與外部相關(guān)部門的溝通力度，完善預(yù)警機(jī)制以便及時(shí)糾正企業(yè)錯(cuò)誤信息，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系。

（五）建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督可以保證企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效運(yùn)行，建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制對(duì)于健全內(nèi)部控制具有十分重要的意義。作為中小物流企業(yè)可以從一下方面進(jìn)行完善：第一，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng),加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)估,及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患,并針對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié),及時(shí)修正或改進(jìn)；第二，會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員的責(zé)任分工要明確，兩者要互相監(jiān)督，不定期聘請(qǐng)專家對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使內(nèi)部審計(jì)人員具備財(cái)務(wù)基礎(chǔ)、管理及法律等相關(guān)知識(shí)，不斷完善內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)。

四、總結(jié)

中小物流企業(yè)要想經(jīng)營(yíng)良好不斷發(fā)展壯大自己的規(guī)模，就必須重視內(nèi)部控制的應(yīng)用，要根據(jù)企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，制定一系列適合企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部控制制度，積極有效的把內(nèi)部控制放到企業(yè)中去運(yùn)行。在內(nèi)部控制的應(yīng)用實(shí)施過(guò)程中不斷的取其精華去其糟粕，切實(shí)把內(nèi)部控制當(dāng)成企業(yè)未來(lái)成長(zhǎng)的努力方向，這樣，中小物流企業(yè)必定會(huì)更快更強(qiáng)的發(fā)展。

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