吳美芳

我國(guó)國(guó)務(wù)院于二零一一年四月頒布了《分類推進(jìn)事業(yè)單位改革實(shí)施指導(dǎo)意見(jiàn)》，表明了我國(guó)事業(yè)單位制度改革的啟動(dòng)。而我國(guó)財(cái)政部于二零一二年二月頒布了新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，對(duì)之前的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度展開了修訂。根據(jù)新會(huì)計(jì)制度，事業(yè)單位根據(jù)其社會(huì)功能應(yīng)劃分為公益服務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、行政職能執(zhí)行等類別，根據(jù)這種分類，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理應(yīng)向企業(yè)化管理轉(zhuǎn)變，而事業(yè)單位這種企業(yè)化管理方式必須執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則。因此，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度向企業(yè)會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)變是事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的一大方向。

一、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度向企業(yè)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)變的重要性

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，事業(yè)單位跟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系日益密切，事業(yè)單位從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也日益頻繁，之前的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿足事業(yè)單位企業(yè)化發(fā)展的需要。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度向企業(yè)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)變是社會(huì)經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然，也是事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)企業(yè)化管理的重要環(huán)節(jié)。

二、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度向企業(yè)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)變的內(nèi)容

(一)會(huì)計(jì)報(bào)表科目的轉(zhuǎn)變及調(diào)整

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度向企業(yè)會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)變，首先必須將之前根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算的會(huì)計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)變成同時(shí)點(diǎn)的根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算的會(huì)計(jì)結(jié)果。對(duì)某一時(shí)點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表科目的轉(zhuǎn)換，在轉(zhuǎn)變之后必須根據(jù)重要性原則對(duì)報(bào)表科目中發(fā)生重大變化或者差異的部分展開調(diào)整和追溯。其步驟如下：第一，進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表科目的轉(zhuǎn)變。根據(jù)《企業(yè)所屬事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目轉(zhuǎn)換參考格式》將事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)報(bào)表及科目跟企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表及科目進(jìn)行對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)變。第二，對(duì)差異進(jìn)行調(diào)整和追溯，并編制分錄。由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)于各會(huì)計(jì)報(bào)表科目進(jìn)行核算時(shí)，其方法和基礎(chǔ)都不相同，從而使得會(huì)計(jì)報(bào)表科目轉(zhuǎn)換后會(huì)出現(xiàn)內(nèi)容上和數(shù)量上的差異。所以還必須在科目對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)換的基礎(chǔ)上對(duì)出現(xiàn)的差異進(jìn)行調(diào)整分錄的編制并進(jìn)行差異追溯。其調(diào)整分錄的編制應(yīng)該根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)科目和相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行，并且按照重要性原則對(duì)于那些不是很重要的事項(xiàng)根據(jù)未來(lái)適用法處理。通常情況下，需要進(jìn)行差異調(diào)整的事項(xiàng)有：根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生原則而反映的收入、支出調(diào)整，根據(jù)權(quán)益法或者成本法而反映的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整，無(wú)形資產(chǎn)攤銷調(diào)整、固定資產(chǎn)折舊調(diào)整等等。第三，在具體操作過(guò)程中，對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表科目向企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表科目轉(zhuǎn)變及其差異調(diào)整前后數(shù)據(jù)和調(diào)整分錄必須制成會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行保管。

(二)會(huì)計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)變

第一，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)應(yīng)由之前事業(yè)單位的收付實(shí)現(xiàn)制向企業(yè)會(huì)計(jì)所遵循的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行轉(zhuǎn)變。隨著事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)展，其成本核算必須面對(duì)市場(chǎng)，必須體現(xiàn)出真實(shí)、完整等原則。因此，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)核算方面向企業(yè)會(huì)計(jì)制度方向轉(zhuǎn)變，接受企業(yè)會(huì)計(jì)核算所遵循的權(quán)責(zé)發(fā)生制度。第二，風(fēng)險(xiǎn)控制的加強(qiáng)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比于之前的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求更高，在會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量報(bào)告等方面實(shí)現(xiàn)了較強(qiáng)的謹(jǐn)慎。因?yàn)樵S多經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往存有比較大的風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性，會(huì)計(jì)工作人員必須保持一種謹(jǐn)慎的職業(yè)作風(fēng)，在會(huì)計(jì)核算中遵循謹(jǐn)慎性原則。第三，會(huì)計(jì)核算思路的轉(zhuǎn)變。原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度跟企業(yè)會(huì)計(jì)制度在核算方法和內(nèi)容上有著比較大的差別。（1）在會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面，企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目比較全面和細(xì)化，而事業(yè)單位設(shè)置會(huì)計(jì)科目比較簡(jiǎn)單，所設(shè)置的科目數(shù)量也比較少。（2）在核算內(nèi)容方面，企業(yè)一般對(duì)成本進(jìn)行全面的成本核算，而事業(yè)單位一般不進(jìn)行成本核算，盡管有些項(xiàng)目是營(yíng)利性而必須采取成本核算的，其也僅僅采取內(nèi)容成本核算。（3）對(duì)于一些相同的業(yè)務(wù)方面，事業(yè)單位和企業(yè)的核算方法不一樣。比如對(duì)外股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊等等，其中事業(yè)單位在進(jìn)行核算的過(guò)程中增加了基金核算，企業(yè)在核算中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)進(jìn)行攤銷折舊，企業(yè)也對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)減值等等。對(duì)于這些差異，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在向企業(yè)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)變過(guò)程中必須對(duì)其核算思路進(jìn)行轉(zhuǎn)變，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表體系的轉(zhuǎn)變

在原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系基本上有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表以及相關(guān)的附注。而在事業(yè)單位企業(yè)化管理改革過(guò)程中，事業(yè)單位出現(xiàn)了許多新業(yè)務(wù)，如貸款增多、投資多元等等，從而對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的要求更高。而事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表與國(guó)際慣例和企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表有較大差距，給報(bào)表使用者帶來(lái)諸多不便。如報(bào)表項(xiàng)目無(wú)流動(dòng)、非流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債的劃分，不利于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析；長(zhǎng)期投資成本法和權(quán)益法核算，不利于反映投資成本及收益；凈資產(chǎn)科目如事業(yè)基金、固定基金、專用基金等與企業(yè)所有者權(quán)益科目的內(nèi)容有較大差異。不易被投資者、銀行等外部報(bào)表使用者理解；報(bào)表體系不完整，不要求編制現(xiàn)金流量表，不利于反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流情況；與企業(yè)報(bào)表有較大差異，無(wú)法直接與下屬公司進(jìn)行報(bào)表合并。因此，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表必須要求其具有廣泛的通用性，以方便債權(quán)人、投資者等獲得所需要的會(huì)計(jì)信息。這就要求事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表制度向企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表制度轉(zhuǎn)變，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表體系的要求。要求其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的財(cái)務(wù)分析由之前的事業(yè)收支較為簡(jiǎn)單的分析向?qū)ζ湓鲩L(zhǎng)能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力、投融資能力以及盈利能力等比較綜合的分析轉(zhuǎn)變，為經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、投資者對(duì)事業(yè)單位現(xiàn)在進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)價(jià)和判斷提供有效的、真實(shí)的、完整的信息。

三、結(jié)束語(yǔ)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度向企業(yè)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)變，能有效促進(jìn)事業(yè)單位現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，有助于事業(yè)單位的長(zhǎng)久發(fā)展。在轉(zhuǎn)變過(guò)程中，必須實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表科目的轉(zhuǎn)變及調(diào)整、會(huì)計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)變、會(huì)計(jì)報(bào)表體系的轉(zhuǎn)變，方能實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位完全的企業(yè)化管理。

[1]林杰.事業(yè)單位轉(zhuǎn)制中會(huì)計(jì)核算的幾個(gè)問(wèn)題[J],財(cái)會(huì)通訊，2011，6.

[2]張勇，趙軼塵.關(guān)于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和事業(yè)會(huì)計(jì)制度合一的可能性的探討[J],遼寧行政學(xué)院學(xué)報(bào)，20,12,1.

[3]張帆，張耀華.經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位改制轉(zhuǎn)企面臨的問(wèn)題及對(duì)策[J],農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技，2013,3.