范月光

企業(yè)是一個(gè)系統(tǒng)，是在一定的環(huán)境下運(yùn)行的。環(huán)境包括內(nèi)、外兩個(gè)部分，企業(yè)在制定戰(zhàn)略或?qū)嵤┢髽I(yè)內(nèi)控前，均需要認(rèn)真的分析和研究其內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。由于外部環(huán)境在企業(yè)自身控制能力之外，更多的體現(xiàn)是對企業(yè)的約束和一些成文的規(guī)定，故不能把它作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成部分。本文從內(nèi)部環(huán)境入手，以總分的形式淺析內(nèi)部環(huán)境在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要性。

一、內(nèi)部環(huán)境在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要性

第一，內(nèi)控環(huán)境不僅是推動企業(yè)發(fā)展的動力，還是其他內(nèi)控要素作用的基礎(chǔ)和核心。

第二，當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境在短期內(nèi)不大可能發(fā)生較大變化時(shí)，抓好管理應(yīng)用技術(shù)可以產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)效益；通過完善內(nèi)部機(jī)制、營造內(nèi)部環(huán)境和加強(qiáng)內(nèi)部管理可以為創(chuàng)新企業(yè)制度提供更好的條件，營造二次創(chuàng)業(yè)的良好機(jī)會。從認(rèn)識、分析中來進(jìn)行控制，把控制的職責(zé)分派到每一個(gè)崗位、每一個(gè)人、每一個(gè)環(huán)節(jié)之中，從一個(gè)戰(zhàn)略的高度來實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

二、內(nèi)部控制環(huán)境各主要方面在內(nèi)部控制中的作用

(一）企業(yè)內(nèi)控中治理結(jié)構(gòu)的作用

企業(yè)的股東大會、董事會以及監(jiān)事會構(gòu)成了治理結(jié)構(gòu)，在企業(yè)利益相關(guān)者參與企業(yè)管理辦法和企業(yè)決策的過程中起著決定的作用。企業(yè)的戰(zhàn)略方向控制在治理層手中，決定企業(yè)正確的發(fā)展方向。影響企業(yè)內(nèi)部控制采取何種方式和對內(nèi)部控制重視的程度的是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理哲學(xué)以及影響的風(fēng)格，這是控制環(huán)境中最主要和最基本的原因。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理方式、風(fēng)格和觀念可以從以下三個(gè)方面來影響內(nèi)控的環(huán)境：⑴經(jīng)營層對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)所持的態(tài)度和控制風(fēng)險(xiǎn)的對策；⑵為了企業(yè)利潤、預(yù)算和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而重視管理的程度；⑶企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采取的方法和所持的態(tài)度，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否愿意適當(dāng)?shù)慕?nèi)控，能否有效的執(zhí)行和遵守制度。所以，在一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境中，經(jīng)營管理者的作用是重大的。經(jīng)營管理者如果持有積極主動的工作態(tài)度，那么其內(nèi)部控制將是有效和完善的；相反，其所建立的內(nèi)控制度只是一張廢紙，可有可無。

（二）企業(yè)內(nèi)控中機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配的作用

企業(yè)經(jīng)營管理者合理的設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，較明確的建立分配和授權(quán)的措施，采用恰當(dāng)?shù)墓芸胤椒ú粌H可以增加組織控制的意識，還有利于良好內(nèi)控環(huán)境的建立。如：怎樣授權(quán)、授權(quán)對象是誰、分配組織行為以及組織目標(biāo)協(xié)助的作用、報(bào)告和責(zé)任等等。按照比較科學(xué)高效、精簡透明和制定的原則。因此企業(yè)設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)和明確權(quán)責(zé)的時(shí)候應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際，把責(zé)、權(quán)、利落實(shí)到相關(guān)部門。建立的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有利于企業(yè)管理效率的提高和信息暢通的傳遞。企業(yè)內(nèi)控中，實(shí)施有效監(jiān)督的前提條件是適度的授權(quán)和配置清晰的責(zé)任。

（三）企業(yè)內(nèi)控中內(nèi)審機(jī)制的作用

內(nèi)審具有獨(dú)立性和客觀性，在企業(yè)內(nèi)部起到監(jiān)督和評價(jià)的作用。通過對經(jīng)營活動、內(nèi)控的合法、合理和有效性進(jìn)行審查和評價(jià)來促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成適合本企業(yè)的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于被審計(jì)部門，并且必須直接向董事會或?qū)徲?jì)委員會報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)的作用主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：（1）是公司內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制中的重要一環(huán)，是企業(yè)健康發(fā)展的重要保障。（2）發(fā)揮著支持、促進(jìn)和服務(wù)作用。在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部審計(jì)工作是幫助經(jīng)營者發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的重要手段。通過開展日常審計(jì)活動，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制缺陷，完善制度，堵塞漏洞，強(qiáng)化管理，提高效益。在參與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制建設(shè)過程中，內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)防控，使審計(jì)工作重心前移，由發(fā)現(xiàn)型向防范型轉(zhuǎn)變，控制住主要風(fēng)險(xiǎn)。在履行監(jiān)督檢查職能的同時(shí)，立足幫促，服務(wù)于公司內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制建設(shè)。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的帶普遍性、傾向性的問題進(jìn)行分析，找出原因，提供給領(lǐng)導(dǎo)決策參考。（3）發(fā)揮著監(jiān)督作用，內(nèi)部審計(jì)是管理層的眼睛，需要服從和服務(wù)于企業(yè)的大目標(biāo)，在全面履行服務(wù)職能的基礎(chǔ)上，按照自身的發(fā)展規(guī)律，在公司內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制中發(fā)揮更大的監(jiān)督作用。

（四）企業(yè)內(nèi)控中人力資源的作用

在內(nèi)控環(huán)境中人力政策是一個(gè)關(guān)鍵性的因素，優(yōu)良的人力資源政策不僅能夠保證內(nèi)控制度在企業(yè)中的順利落實(shí)，還能夠提高其執(zhí)行性。企業(yè)內(nèi)控制度的出發(fā)點(diǎn)是人本主義，即是對人的管控，反過來又需要人去管控。利用“人本導(dǎo)向管理”既一切方法、策略、點(diǎn)子都可以來自人；一切工作流程、主張都為了人；一切指標(biāo)、設(shè)計(jì)、計(jì)劃都要通過人；出了什么困難都要人來解決。所以，企業(yè)人員的素質(zhì)和勝任能力也會影響到內(nèi)控制度執(zhí)行的效果。然而好的人力資源政策可以選擇好的員工，保證所聘用的員工素質(zhì)高、品行端正，不僅能夠勝任本職工作還能夠遵守企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)定。

（五）企業(yè)文化因素在內(nèi)部控制中的作用

企業(yè)文化是員工認(rèn)同并付諸實(shí)踐的共同價(jià)值取向，具有靈魂導(dǎo)向，激勵振興、凝聚團(tuán)隊(duì)、推動創(chuàng)新、約束行為的作用?？梢哉f，任何一個(gè)企業(yè)都不是物的堆積和人的簡單集合，在物的背后，在人的心靈深處，總有精神的基因，精神的力量和精神的足跡。企業(yè)文化可以使員工具有主人翁的意識，真正融入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營之中，把企業(yè)當(dāng)成自己的家，將工作當(dāng)成自己的事業(yè)來做，能夠使員工積極的、主動的去做好自己的本質(zhì)工作。在企業(yè)里面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)起到帶頭作用，用自己的實(shí)際行動營造良好的企業(yè)文化，力爭起到楷模的作用，總之，企業(yè)的高級領(lǐng)導(dǎo)在塑造良好的企業(yè)文化中應(yīng)道起到表率作用。我公司的企業(yè)理念“永興一年獲利靠機(jī)遇；永興三年不敗靠領(lǐng)導(dǎo)；永興五年不敗靠制度；永興百年發(fā)展靠文化”就充分體現(xiàn)了這一點(diǎn)。公司領(lǐng)導(dǎo)從自我做起，引領(lǐng)公司全體自覺員工遵守公司各項(xiàng)制度，充分體現(xiàn)了內(nèi)部控制的全面性。

三、結(jié)語

從以上五個(gè)方面可知，內(nèi)部控制環(huán)境組成了一個(gè)企業(yè)的氛圍，它對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施均產(chǎn)生重大影響。其好壞直接決定了企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的有效實(shí)施，增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力。

[1]胡玄能.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范解讀［M］.新華出版社，2008.

[2]《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008年5月財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布）.