周挺東

集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略制定的首要考慮因素是企業(yè)整體價(jià)值的最大化，其母公司須在決策管理自身經(jīng)營活動(dòng)的同時(shí)，依據(jù)其享有的對子公司的控制權(quán)，嚴(yán)格控制子公司的經(jīng)營管理。

一、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部加強(qiáng)對子公司財(cái)務(wù)管理的意義

由母子公司共同組成的現(xiàn)代化企業(yè)集團(tuán)在市場經(jīng)濟(jì)條件下的發(fā)展態(tài)勢日益迅猛。一方面，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營管理的核心組成部分，依據(jù)我國公司法及相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)定，集團(tuán)母公司依據(jù)其控股份額參與其控股子公司的利益分配，這充分體現(xiàn)了集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部做好對子公司財(cái)務(wù)管理工作的重要性。另一方面，集團(tuán)公司須將其所有控股子公司納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制范圍，所以子公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對集團(tuán)公司整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)影響重大，集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部強(qiáng)化對子公司的財(cái)務(wù)管理，將有助于提升集團(tuán)公司整體經(jīng)濟(jì)效益和資產(chǎn)收益的分配能力。

二、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部對子公司財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀

（一）集團(tuán)內(nèi)子公司財(cái)務(wù)管理制度有待完善

集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)不僅依賴于集團(tuán)公司本身的努力，更要依賴集團(tuán)所有下屬子公司良好運(yùn)行。為了保證子公司的各項(xiàng)收入支出的確認(rèn)和計(jì)量規(guī)范進(jìn)行，確保子公司所提供會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確可靠性，集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)部必須全力幫助子公司建立健全其內(nèi)部財(cái)務(wù)制度。從實(shí)際情況來看，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)各子公司的財(cái)務(wù)管理普遍存在一定程度的混亂，缺乏嚴(yán)密完善的財(cái)務(wù)制度規(guī)章和行之有效的財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制。

（二）對子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督控制力度偏弱

如何合理有效地規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是其必須周全考慮的問題，這就要求母公司財(cái)務(wù)部要分析考核財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)情況并切實(shí)提升對子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)控力度，提升集團(tuán)整體管理效率。然而，在實(shí)際運(yùn)行中，有些集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部對子公司的監(jiān)控力度明顯不足，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控能力也有待提高，財(cái)務(wù)監(jiān)控力度不足,一定程度上使得子公司財(cái)務(wù)管理松懈，進(jìn)一步增加了企業(yè)經(jīng)營過程中的管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響著集團(tuán)企業(yè)整體的未來發(fā)展。

（三）對子公司的全面預(yù)算管理欠規(guī)范

一方面，集團(tuán)內(nèi)子公司通過其董事會(huì)修訂后的全面預(yù)算與集團(tuán)公司向上級主管部門上報(bào)的所有子公司全面預(yù)算數(shù)據(jù)存在不一致的情況；另一方面，集團(tuán)企業(yè)在依據(jù)其整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)上對子公司提交的全面預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整后，存在未及時(shí)向子公司反饋修改信息的不規(guī)范運(yùn)作情況。如此一來，集團(tuán)內(nèi)母子公司之間全面預(yù)算信息缺乏有效的溝通與傳遞，勢必構(gòu)成集團(tuán)企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重大障礙。

（四）對子公司內(nèi)部審計(jì)的力度有待加強(qiáng)

對子公司日常財(cái)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題并提出糾正措施，審計(jì)力度越大就越能強(qiáng)化集團(tuán)內(nèi)部控制意識。目前，部分集團(tuán)公司的內(nèi)審制度尚不健全，其實(shí)施的力度也存在不足，有些雖然制定了內(nèi)審管理辦法，但存在只對子公司部分環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)的情況，如有的集團(tuán)公司只注重對子公司主要負(fù)責(zé)人的離任審計(jì)，在子公司的日常經(jīng)營管理中則沒有給予足夠的重視。

三、集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)部加強(qiáng)對子公司財(cái)務(wù)管理的措施

（一）協(xié)助子公司健全財(cái)務(wù)管理制度并加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)

集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)部應(yīng)全力督促并協(xié)助子公司建立健全其財(cái)務(wù)管理制度，將集團(tuán)統(tǒng)一制定的相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度下達(dá)至各子公司，使其在與集團(tuán)企業(yè)原則上保持一致的前提下，結(jié)合自身實(shí)際制定適合的財(cái)務(wù)管理細(xì)則，用以規(guī)范公司日常經(jīng)營管理活動(dòng)，有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)部應(yīng)定期或不定期地對子公司日常財(cái)務(wù)收支及規(guī)范經(jīng)營情況實(shí)施審計(jì)，出具報(bào)告和管理建議書，對子公司的財(cái)務(wù)狀況作出較全面客觀的評價(jià)，發(fā)現(xiàn)可能存在的問題并強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

（二）建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系加大對子公司的監(jiān)控力度

一方面，集團(tuán)企業(yè)著力健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理辦法。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)在企業(yè)會(huì)計(jì)制度等有關(guān)政策規(guī)章的指引下，制定出適合自身的集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理辦法，對企業(yè)整體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求及內(nèi)容予以明確，完善對子公司日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中面臨的籌投資、資金回收、收益分配等風(fēng)險(xiǎn)的綜合預(yù)警管理體系，以進(jìn)一步加強(qiáng)對子公司的監(jiān)控力度。

另一方面，為了確保子公司會(huì)計(jì)內(nèi)控的有效運(yùn)行、日常運(yùn)營業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性以及資產(chǎn)的成本效益符合集團(tuán)整體發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的需要，集團(tuán)應(yīng)當(dāng)設(shè)置對子公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的專門化機(jī)構(gòu)并明確其權(quán)責(zé)利，可考慮由財(cái)務(wù)部、審計(jì)部及投資管理部共同組成一個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的領(lǐng)導(dǎo)班子，負(fù)責(zé)對各子公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及日常運(yùn)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控與指導(dǎo)，通過子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表及會(huì)計(jì)信息，協(xié)助子公司建立、及時(shí)分析和考核財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，集團(tuán)應(yīng)注意從營運(yùn)能力、盈利能力、償債能力和成長能力四個(gè)方面來建立子公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，并就其可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)形成風(fēng)險(xiǎn)控制預(yù)警報(bào)告，為有關(guān)部門的決策提供支持。

（三）強(qiáng)化子公司全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理在集團(tuán)企業(yè)范圍內(nèi)的全面實(shí)施有助于母公司動(dòng)態(tài)管理各子公司的經(jīng)營管理活動(dòng)。集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)部應(yīng)依據(jù)集團(tuán)在一定時(shí)期內(nèi)的整體發(fā)展戰(zhàn)略制定相應(yīng)的整體目標(biāo)，并據(jù)以編制集團(tuán)企業(yè)的總體規(guī)劃，按年分解，將各項(xiàng)發(fā)展指標(biāo)下達(dá)給各子公司。而后子公司在考慮自身實(shí)際情況的基礎(chǔ)上對集團(tuán)下達(dá)的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行確認(rèn)或修正，并及時(shí)編制年度預(yù)算報(bào)集團(tuán)審批，利用信息快速反饋機(jī)制與集團(tuán)專設(shè)的預(yù)算管理委員會(huì)加強(qiáng)溝通，后者負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)與審查各子公司的預(yù)算計(jì)劃并匯總編制集團(tuán)企業(yè)總預(yù)算。最終獲批的預(yù)算再次下達(dá)給子公司，后者據(jù)此展開財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

（四）完善子公司財(cái)務(wù)主管信息快速反饋機(jī)制

財(cái)務(wù)信息的快速溝通與傳遞對集團(tuán)企業(yè)及時(shí)做出有效的決策至關(guān)重要，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)信息報(bào)送反饋機(jī)制，定期或不定期地召集各子公司財(cái)務(wù)主管工作會(huì)議，總結(jié)其財(cái)務(wù)管理中遇到的問題，群策群力加以解決，并為今后的企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作積累有益的經(jīng)驗(yàn)。為保證各子公司財(cái)務(wù)信息傳遞的及時(shí)有效性，集團(tuán)企業(yè)務(wù)必完善信息報(bào)送與反饋相關(guān)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，鼓勵(lì)其及時(shí)為有關(guān)部門作出決策提供有益、可靠的依據(jù)。

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