張 軍 王朝霞 鄧世全

現(xiàn)金流量表是廣義的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的一種，國(guó)家財(cái)政部、衛(wèi)生部于2010年12月制定并實(shí)施的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中，醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表。所以，醫(yī)院能提供一定期間（一年）現(xiàn)金流入和流出的信息，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者可以了解和評(píng)價(jià)醫(yī)院獲取現(xiàn)金的能力，預(yù)測(cè)醫(yī)院未來(lái)現(xiàn)金流量。

一、現(xiàn)金流量的分類(lèi)

現(xiàn)金流量分為三類(lèi)，即業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

1.業(yè)務(wù)活動(dòng)

經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)是醫(yī)院投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。對(duì)于醫(yī)院而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括：醫(yī)療服務(wù)收入，藥品銷(xiāo)售收入，預(yù)收醫(yī)療款，購(gòu)買(mǎi)藥品、材料，接受勞務(wù)支付現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的其他與醫(yī)療經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

2.投資活動(dòng)

是指醫(yī)院長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。長(zhǎng)期資產(chǎn)指固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。醫(yī)院投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：收回投資收到的現(xiàn)金，取得投資效益所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

3.籌資活動(dòng)

是指導(dǎo)致醫(yī)院資本（凈資產(chǎn)）及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。凈資產(chǎn)，包括醫(yī)院事業(yè)基金、專(zhuān)用基金等，債務(wù)指對(duì)外舉債，包括向銀行借款、吸收投資以及償還債務(wù)等。應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：吸收投資所收到的現(xiàn)金，取得借款所收到的現(xiàn)金，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，分配結(jié)余或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

二、現(xiàn)金流量表的編制

1.現(xiàn)金流量以總額或余額反映

醫(yī)院現(xiàn)金流量一般應(yīng)當(dāng)以總額反映，從而揭示醫(yī)院現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。但是，對(duì)于代客戶(hù)收取和支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項(xiàng)目，其現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出應(yīng)當(dāng)以?xún)纛~列示。

2.特殊項(xiàng)目

是指醫(yī)院日?；顒?dòng)之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)賠款、捐贈(zèng)等。應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類(lèi)別中，并單獨(dú)反映，也就是在現(xiàn)金流量相應(yīng)類(lèi)別下單設(shè)一項(xiàng)。

3.建議采用直接法

一般是以醫(yī)院收入費(fèi)用總表中的醫(yī)療收入等為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，一般通過(guò)以下途徑之一取得：

（1）醫(yī)院的會(huì)計(jì)記錄；

（2）根據(jù)以下項(xiàng)目對(duì)收入費(fèi)用總表中的收入、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本以及其他項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：①當(dāng)期藥品、庫(kù)存物資及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)；②固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等其他非現(xiàn)金項(xiàng)目；③其現(xiàn)金影響屬于投資或籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的其他項(xiàng)目。

4.現(xiàn)金流量表的編制程序

采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，具體編制步驟如下：

第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。

第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時(shí)，要以收入支出報(bào)表為基礎(chǔ)，從“醫(yī)療收入”開(kāi)始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析。

第三步，將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿相應(yīng)部分。

第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借方、貸方合計(jì)數(shù)均已經(jīng)相符，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也已等于期末數(shù)。

第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。

三、運(yùn)用現(xiàn)金流量表進(jìn)行財(cái)務(wù)決策

1.現(xiàn)金流量表有助于評(píng)價(jià)醫(yī)院支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力

通過(guò)現(xiàn)金流量表，并配合資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出報(bào)表，將現(xiàn)金與流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行比較，計(jì)算出現(xiàn)金比率，將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~與凈結(jié)余進(jìn)行比較，計(jì)算出盈利現(xiàn)金比率，可以了解醫(yī)院的現(xiàn)金能否償還到期債務(wù)、支付利息和進(jìn)行必要的固定資產(chǎn)投資，了解醫(yī)院現(xiàn)金流量周轉(zhuǎn)效率和效果，等等，從而便于管理者作出投資決策，債權(quán)人作出信貸決策?，F(xiàn)金流量比率指標(biāo)有：

現(xiàn)金流量比率=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額/現(xiàn)金來(lái)源總額×100%

資產(chǎn)的現(xiàn)金流量回報(bào)率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/資產(chǎn)總額×100%

盈利現(xiàn)金比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/凈結(jié)余×100%

折舊與攤銷(xiāo)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈流量影響率=（折舊+攤銷(xiāo)）/經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量×100%

現(xiàn)金流量與收入比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/（醫(yī)療收入+藥品收入）×100%

2.現(xiàn)金流量表有助于預(yù)測(cè)醫(yī)院未來(lái)現(xiàn)金流量

評(píng)價(jià)過(guò)去是為了預(yù)測(cè)未來(lái)，通過(guò)現(xiàn)金流量表所反映的醫(yī)院過(guò)去一定期間的現(xiàn)金流量以及其他醫(yī)療經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，可以預(yù)測(cè)醫(yī)院未來(lái)現(xiàn)金流量，從而為醫(yī)院編制現(xiàn)金流量計(jì)劃、組織現(xiàn)金調(diào)度、合理節(jié)約地使用現(xiàn)金創(chuàng)造條件，為報(bào)表使用者作出決策提供必要的信息。

3.現(xiàn)金流量表有助于分析醫(yī)院收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素

醫(yī)院收入支出總表是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制的，它不能反映醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生了多少現(xiàn)金，并且沒(méi)有反映投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的影響。通過(guò)編制現(xiàn)金流量表，可以掌握醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，并進(jìn)一步判斷是哪些因素影響現(xiàn)金流入，從而為分析和判斷醫(yī)院的財(cái)務(wù)前景提供信息。

現(xiàn)金流量信息能夠表明醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況是否良好，資金是否緊缺，醫(yī)院償付能力大小，從而為投資者、債權(quán)人、醫(yī)院管理者等提供非常有用的信息。

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001.

[2]林平.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2000；（1）：33.