摘要：中小企業(yè)為了在激烈的市場競爭環(huán)境下生存和發(fā)展，必須強(qiáng)化自身的經(jīng)營管理，而一個單位經(jīng)營管理狀況的好壞，與該單位內(nèi)部控制制度是否完善、嚴(yán)密有著密切的關(guān)系。如果會計(jì)內(nèi)部控制制度不完善，就會產(chǎn)生各種管理上的漏洞，就會使單位的經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生混亂，從而危及單位的生存與發(fā)展。本文對中小型企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的問題進(jìn)行探討。
　　關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 會計(jì)內(nèi)部控制 作用 存在問題 完善措施
　　中圖分類號：F275.2
　　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2012）10-265-02
　　一、建立中小企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的作用
　　中小企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制是指單位為了提高中小企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。其內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的中小企業(yè)會計(jì)控制。中小企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度的作用如下：
　　1.能夠保護(hù)財產(chǎn)物資的安全完整。資產(chǎn)安全完整是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者普遍關(guān)注的重大問題，是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制會計(jì)制度對財產(chǎn)物資的采購、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、核算、記錄和核銷等各環(huán)節(jié)采取各種控制手段，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。
　　2.能夠提高會計(jì)資料的正確性和可靠性。真實(shí)、完整的財務(wù)報告等資料能夠?yàn)槠髽I(yè)管理層提供準(zhǔn)確而完整的會計(jì)信息，有利于管理層決策和對營運(yùn)活動及業(yè)績的監(jiān)控，是企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去，控制當(dāng)前、預(yù)測未來、做出決策的必要條件，有利于提升企業(yè)的誠信度和公信力，維護(hù)企業(yè)良好的聲譽(yù)和形象。
　　3.能夠促使企業(yè)提高經(jīng)營管理效率。科學(xué)的內(nèi)部控制，能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進(jìn)行。其要求企業(yè)結(jié)合自身所處的特定的經(jīng)營、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通過健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營運(yùn)活動的盈利能力和管理效率。
　　二、中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題
　　1.管理人員少，組織結(jié)構(gòu)簡單。中小企業(yè)多采用集權(quán)制，經(jīng)營機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)比較簡單，很多企業(yè)都沒有設(shè)立相應(yīng)的管理決策機(jī)構(gòu)。管理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)范等都很少，導(dǎo)致職責(zé)分工不明確。
　　2.崗位設(shè)置不合理。一些企業(yè)根本不設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，也沒有在相關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會計(jì)人員，出現(xiàn)銷售人員一人銷售商品又記賬的現(xiàn)象；還有些企業(yè)雖然有會計(jì)機(jī)構(gòu)，但是崗位職責(zé)不分，將不相容的崗位交織在一起，如出納人員一人管錢又管往來賬等。會計(jì)崗位設(shè)置不合理是影響整個內(nèi)部控制制度的主要原因之一，因?yàn)闀?jì)內(nèi)容繁多復(fù)雜，只有進(jìn)行科學(xué)的崗位分工，使之規(guī)范化，科學(xué)化并落實(shí)崗位責(zé)任制，才能使整個內(nèi)部控制得到高效的實(shí)施。{1}如果不及時地調(diào)整并建立起與之相適應(yīng)的崗位制度，使會計(jì)崗位的分工，責(zé)任盡可能地比較規(guī)范，科學(xué)，就無法保證會計(jì)內(nèi)部控制的正常進(jìn)行，內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的整體優(yōu)勢不能充分發(fā)揮，同時，對提高財務(wù)人員的素質(zhì)也是不利的。
　　3.電算化帶來的新問題。會計(jì)電算化系統(tǒng)的建立帶來網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險。在傳統(tǒng)財務(wù)會計(jì)中，財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心，有的企業(yè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)缺少操作日志和規(guī)則，操作人員不按規(guī)定的授權(quán)操作，以致計(jì)算機(jī)信息失控，破壞情況日趨嚴(yán)重。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及和深入，此類問題會更加突出。
　　三、完善中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的對策
　　1.設(shè)立相應(yīng)的管理信息系統(tǒng)。通過管理信息系統(tǒng)，中小企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地理解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，明確其所承擔(dān)的職責(zé)和任務(wù)，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。有效的信息管理系統(tǒng)有助于提高中小企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)應(yīng)按控制系統(tǒng)的需要識別使用者的信息需要，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理信息，并將這些信息及時、準(zhǔn)確和經(jīng)濟(jì)地傳遞給企業(yè)內(nèi)的相關(guān)人員，使他們能夠順利履行其職責(zé)。
　　2.合理崗位設(shè)置。首先是建立不相容職務(wù)分離控制，不相容職務(wù)分離包括業(yè)務(wù)執(zhí)行和授權(quán)審批職務(wù)分離，業(yè)務(wù)執(zhí)行和會計(jì)記錄職務(wù)分離，業(yè)務(wù)執(zhí)行與審核職務(wù)分離，業(yè)務(wù)記錄與財產(chǎn)保管職務(wù)分離等。中小企業(yè)可以在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)置相應(yīng)的職能部門，由經(jīng)理統(tǒng)一指揮，與職能部門參謀、指導(dǎo)相結(jié)合，做到管理專門化。其次是建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，中小企業(yè)應(yīng)明確規(guī)定授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部的各級管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。這樣做，既能提高工作效率，又能保證經(jīng)濟(jì)活動的靈活性和主動性。再次是健全會計(jì)人員崗位輪換制度，企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部會計(jì)人員定期輪崗制度，通過定期輪崗，可以無形中增加對會計(jì)工作的全面復(fù)核，從而達(dá)到內(nèi)部控制的目的。同時，由于各崗位都要定期輪換，擔(dān)任這些職務(wù)的人員勢必兢兢業(yè)業(yè)，即使有弄虛作假的現(xiàn)象，在輪崗交接手續(xù)時也會被發(fā)現(xiàn)，這樣既培養(yǎng)了會計(jì)人員的敬業(yè)精神，也增強(qiáng)了內(nèi)部會計(jì)控制的功能。最后是加強(qiáng)會計(jì)系統(tǒng)控制，會計(jì)系統(tǒng)控制是指通過企業(yè)內(nèi)部會計(jì)活動對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的控制，是內(nèi)部會計(jì)控制的核心和基礎(chǔ)。會計(jì)系統(tǒng)是通過對經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的合理分類、會計(jì)分期，并運(yùn)用會計(jì)原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告，完成會計(jì)信息的生產(chǎn)、傳遞，最終實(shí)現(xiàn)監(jiān)督和反映的職能，確保內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
　　3.完善會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制。會計(jì)電算化是現(xiàn)代財務(wù)管理的必然趨勢，企業(yè)在采用電算化后，要加快內(nèi)部會計(jì)控制制度的調(diào)整和建設(shè)。一是與手工會計(jì)一樣，會計(jì)電算化下對每一項(xiàng)可能引起偽造的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不能由一個人或一個部門經(jīng)手到底，必須分別由幾個人或幾個部門承擔(dān)。實(shí)行會計(jì)電算化后，企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整原有的組織機(jī)構(gòu)，通過設(shè)立一種相互稽核、相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制來保障會計(jì)信息的真實(shí)、可靠，減少發(fā)生錯誤和舞弊的可能性。企業(yè)可以將會計(jì)崗位劃分為系統(tǒng)主管、系統(tǒng)操作、審核記賬、系統(tǒng)維護(hù)、數(shù)據(jù)分析等崗位，同時規(guī)定各自的操作權(quán)限，使不相容的職責(zé)由不同的人員或部門來承擔(dān)。不相容的職務(wù)主要有系統(tǒng)開發(fā)與系統(tǒng)操作、數(shù)據(jù)維護(hù)與電算審核、數(shù)據(jù)錄入與審核記賬、系統(tǒng)操作與檔案管理等。企業(yè)為防止舞弊或欺詐，應(yīng)建立一整套符合職責(zé)劃分原則的內(nèi)部控制制度，同時還應(yīng)建立職務(wù)輪換制度。二是基于電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的安全性和保密性考慮，企業(yè)用于電算化會計(jì)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)應(yīng)盡可能保證專人專用，同時企業(yè)應(yīng)該建立一整套嚴(yán)格的上機(jī)管理制度，以保證每位工作人員只在自己的計(jì)算機(jī)上和自己的權(quán)限范圍內(nèi)做自己應(yīng)該做的工作。無論是正常操作還是非法操作都必須由上機(jī)日志記錄在案，即使發(fā)生問題，也可以根據(jù)權(quán)限范圍以及上機(jī)日志迅速追查事故原因，以便分清責(zé)任、解決問題。一般來講，企業(yè)對用于電算化會計(jì)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)的上機(jī)管理措施應(yīng)包括輪流值班制度、上機(jī)記錄制度、完善的操作手冊、上機(jī)時間安排、操作日志等。三是實(shí)行會計(jì)電算化后，隨著存儲介質(zhì)的改變，對會計(jì)檔案管理的要求也更加嚴(yán)格，對會計(jì)檔案的概念也有所發(fā)展。對會計(jì)檔案的管理制度應(yīng)涵蓋對打印輸出的證、賬、表和存儲會計(jì)數(shù)據(jù)和程序的存儲介質(zhì)以及系統(tǒng)開發(fā)文檔的存檔、安全保管和保密。管理制度一般包括：存檔的手續(xù)必須有會計(jì)主管和系統(tǒng)管理員的簽章才能存檔保管；各種安全保證措施，如備份軟盤應(yīng)貼上保護(hù)標(biāo)簽，應(yīng)存放在安全、潔凈、防潮的地方；對采用磁性介質(zhì)保存的會計(jì)檔案要定期進(jìn)行檢查和定期復(fù)制，防止由于磁性介質(zhì)損壞而使會計(jì)檔案丟失。四是加強(qiáng)日常操作管理方面的控制。
　　綜上所述，中小企業(yè)要在激烈的市場競爭環(huán)境下生存和發(fā)展，必須從自身內(nèi)部修內(nèi)功、夯基礎(chǔ)、壯規(guī)模、強(qiáng)實(shí)力。從財務(wù)管理角度來說，就是不斷完善內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)。中小企業(yè)應(yīng)從自身規(guī)模、財力、人力等自身的特點(diǎn)和經(jīng)營管理的需要，避繁就簡、避虛務(wù)實(shí)，從經(jīng)濟(jì)性、實(shí)用性出發(fā)。注重實(shí)際運(yùn)作控制，這既是中小企業(yè)組織管理的客觀要求，也是中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利運(yùn)行的根本保障以及成為市場競爭主體的重要保證。
　　注釋：
　　{1}李鳳鳴.內(nèi)部控制學(xué).北京大學(xué)