摘要：文章對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展展開(kāi)分析研究，對(duì)今后完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)提出具體的對(duì)策建議。
　　關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值 確認(rèn) 計(jì)量
　　中圖分類(lèi)號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
　　文章編號(hào):1004-4914（2012）10-151-01
　　由于受歷史遺留等諸多因素的影響，我國(guó)的企業(yè)界普遍存在著高估資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)象。為了使資產(chǎn)能真實(shí)地反映企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益的能力，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十一條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備……”。此規(guī)定明確要求企業(yè)對(duì)短期投資、應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）、存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款進(jìn)行檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則計(jì)提減值預(yù)備，簡(jiǎn)稱(chēng)“八項(xiàng)預(yù)備”。對(duì)提高我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)的利用效率，降低不良資產(chǎn)比例，防止經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的資產(chǎn)管理水平；對(duì)提高企業(yè)自身抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，減少當(dāng)期應(yīng)納稅額，增加自身積累；對(duì)確保國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整和增值，以及提高國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效益，增加資本積累都有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
　　一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的含義及實(shí)質(zhì)
　　社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，使企業(yè)面臨著更多的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，并且也對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)生了重大影響。在會(huì)計(jì)學(xué)意義上的資產(chǎn)，與經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的“財(cái)富”、“資源”等概念有著極深的淵源，其真正的價(jià)值在于目前及未來(lái)利益。將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，就把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重心由利潤(rùn)表轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債表。從一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，它持有資產(chǎn)的目的，當(dāng)然是為了獲得未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)企業(yè)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求以及基于穩(wěn)健性原則。會(huì)計(jì)應(yīng)該反映資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。在會(huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，這就是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)建立和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。
　　二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量
　　1.資產(chǎn)減值的確認(rèn)。在我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中有永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)這三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，只是不同種類(lèi)的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有所側(cè)重而已。只要某個(gè)項(xiàng)目的價(jià)格或價(jià)值變動(dòng)能夠可靠地予以計(jì)量，且對(duì)決策具有相關(guān)性，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)價(jià)值的變化。如果據(jù)以確認(rèn)減值的事實(shí)或估計(jì)發(fā)生變化，原確認(rèn)的減值發(fā)生恢復(fù)，則應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的恢復(fù)處理，并對(duì)其進(jìn)行充分、公允的披露，同時(shí)，對(duì)濫用計(jì)提資產(chǎn)減值的應(yīng)按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，原渠道沖回。
　　2.資產(chǎn)減值計(jì)量。資產(chǎn)減值計(jì)量的關(guān)鍵在于可收回金額的確定，但是，對(duì)于可回收價(jià)值可以有不同的理解，關(guān)鍵是要找到一個(gè)尺度來(lái)予以衡量。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，有關(guān)資產(chǎn)減值計(jì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)為：現(xiàn)行成本或重置成本、現(xiàn)行市價(jià)、銷(xiāo)售凈價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)值(在用價(jià)值)、公允價(jià)值、可收回金額等。并對(duì)可回收金額做了如下定義，某一資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)與預(yù)期從該項(xiàng)資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用結(jié)束時(shí)處置該資產(chǎn)所形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中的較高者。
　　三、完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算的對(duì)策
　　1.適當(dāng)限制企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)。目前，由于我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善以及會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的不完備，會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的存在具有一定的必然性，國(guó)外研究也表明，賦予企業(yè)一定的會(huì)計(jì)彈性，便于企業(yè)通過(guò)專(zhuān)業(yè)判斷和會(huì)計(jì)選擇向市場(chǎng)傳遞公司的特有信息，從而可以降低準(zhǔn)則的實(shí)施成本。應(yīng)該說(shuō)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)資產(chǎn)減值政策的規(guī)定是對(duì)會(huì)計(jì)基本理論的具體運(yùn)用，也是我國(guó)加大會(huì)計(jì)改革力度，盡快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例接軌的具體體現(xiàn)。但是，由于我國(guó)資本市場(chǎng)尤其是股票市場(chǎng)的發(fā)展相對(duì)滯后，市場(chǎng)主體（無(wú)論是上市公司或是投資者）還很不成熟，在這種還很不成熟的市場(chǎng)上，實(shí)施一種成熟市場(chǎng)的會(huì)計(jì)制度，可能成本很高。目前準(zhǔn)則制定部門(mén)應(yīng)謹(jǐn)慎確定企業(yè)的專(zhuān)業(yè)判斷范圍，適當(dāng)限制企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)。
　　2.提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，提高資產(chǎn)減值金額職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。在資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量的過(guò)程中，資產(chǎn)是否存在減值跡象