【摘 要】 高校辦學(xué)要尊重市場經(jīng)濟規(guī)律，不可避免地面臨諸多財務(wù)管理風(fēng)險，特別是我國高校在大擴招、大基建、大發(fā)展后，這種風(fēng)險越來越突出。文章分析了高校財務(wù)管理風(fēng)險的主要類型，剖析了風(fēng)險的基本成因，提出了一系列防范與控制的對策和建議。

【關(guān)鍵詞】 高等院校； 風(fēng)險管理； 內(nèi)部控制

高等學(xué)校是從事辦學(xué)的實體，其承擔(dān)的社會職能是培養(yǎng)人才、科學(xué)研究、社會服務(wù)和文化傳承與創(chuàng)新。凡此一切活動在市場經(jīng)濟條件下都離不開人力、物力和財力的支持與配合，或者說高校從事辦學(xué)活動，既要遵循高等教育規(guī)律和人才成長規(guī)律，同時也要遵循市場經(jīng)濟規(guī)律和資金運動法則。既然高校是市場經(jīng)濟中的獨立法人，按照市場經(jīng)濟規(guī)律辦學(xué)，那么市場風(fēng)險與管理風(fēng)險就會不期而遇，造成高校辦學(xué)損失。隨著我國高校教育大發(fā)展，越來越多的社會資源流入高校，如何管好、用好這些資金，減少財務(wù)管理風(fēng)險，是高校管理工作面臨的新的重要課題。

一、財務(wù)風(fēng)險的主要類型

（一）債務(wù)風(fēng)險

由于前十年我國高等教育大發(fā)展、大擴張、大基建，許多高校都興建了新校區(qū)，或在國家政策叫停前開工興建了新校區(qū)，有的在“十二五”初基本完成建設(shè)，頗具規(guī)模；有的則因資金等原因形成“半拉子工程”，待有錢后繼續(xù)建設(shè)。所以一大批高校特別是地方高校，都不同程度背負了沉重的債務(wù)包袱，這一包袱嚴重影響了學(xué)校教學(xué)、科研、社會服務(wù)和文化傳承功能的發(fā)揮，影響了學(xué)校財務(wù)正常運行。在江蘇省就有半數(shù)以上的省屬高校背負較沉重債務(wù)，每年支付銀行利息幾百萬到幾千萬，有的債務(wù)到期不得不舉新債還舊債或一而再再而三地展期，削弱了學(xué)?？沙掷m(xù)發(fā)展的能力，甚至威脅學(xué)校正常教學(xué)科研活動，特別遇到國家緊縮銀根，不斷加息的情況下，學(xué)校的日子不好過，債務(wù)壓力越來越大。

（二）供給風(fēng)險

供給風(fēng)險或者叫短缺風(fēng)險，由于學(xué)校沒有新的資金來源，財務(wù)供給不能保障學(xué)校事業(yè)發(fā)展之需的矛盾日益突出。如國家要求學(xué)校保障所有學(xué)生正常完成學(xué)業(yè)，不出現(xiàn)一例因經(jīng)濟困難而輟學(xué)的學(xué)生，這一政策的執(zhí)行當(dāng)然要學(xué)校買單；再如，每逢重大時點（如“兩會”、奧運、世博等期間），要求辦好學(xué)?；锸常龅交锸硟r格不漲，以惠及全體師生，學(xué)校的伙食價格是隨著市場行情變化而適時調(diào)整結(jié)構(gòu)，無疑不漲價財務(wù)支持主要由學(xué)校承擔(dān)，而這些計劃外的支出是沒有財務(wù)預(yù)算的，給學(xué)校規(guī)范管理、有序保障提出了不小的難題。

（三）預(yù)算風(fēng)險

由于預(yù)算是年前編制的，編制人員不可能預(yù)見學(xué)校教育發(fā)展的全部事件，肯定會存在盲區(qū)和死角，如果出現(xiàn)預(yù)算外偶發(fā)性、小規(guī)模的支出，可以動用機動財力應(yīng)對；但出現(xiàn)了頻發(fā)性、較大規(guī)模的預(yù)算外事件，財務(wù)保障顯然就會出現(xiàn)困難，會沖擊學(xué)校財務(wù)收支平衡。我國改革開放和社會主義經(jīng)濟建設(shè)進入了攻堅期和矛盾凸顯期，上述預(yù)算外需要追加支出的現(xiàn)象出現(xiàn)的幾率越來越大、越來越多，所以這對維護財務(wù)預(yù)算的嚴肅性、規(guī)范性和有序操作性都是嚴峻的挑戰(zhàn)，由此財務(wù)預(yù)算的編制和預(yù)算的執(zhí)行存在越來越多的變數(shù)。

（四）法律風(fēng)險

即存在財務(wù)造假和違法亂紀的可能性，這種可能性隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、利益多元化結(jié)構(gòu)的出現(xiàn)，不是越來越小了，而是呈增長的趨勢。過去人們認為高校遠離市場和社會上的污泥濁水，遠離貪污腐敗，但近年的實踐證明，高校也出現(xiàn)貪腐高發(fā)的勢頭，而這樣貪污腐敗都與錢有關(guān)，與學(xué)校內(nèi)部財務(wù)控制和管理有關(guān)。這里有涉及到學(xué)校招生、基建、物資采購、維修、后勤服務(wù)、消防、領(lǐng)導(dǎo)任用、轉(zhuǎn)專業(yè)、引進人員等方面，既有外部風(fēng)險，如亂收費、亂辦班、亂發(fā)文憑所引起的風(fēng)險，又有內(nèi)部風(fēng)險，如私分點招費、貪污、與外部勾結(jié)坑騙學(xué)校等。

（五）管理風(fēng)險

面對復(fù)雜的辦學(xué)環(huán)境，實施高校財務(wù)管理的難度越來越大，管理風(fēng)險發(fā)生隨時可能成為現(xiàn)實。管理風(fēng)險的因素很多，包括人員素質(zhì)因素，即因為財務(wù)人員素質(zhì)不高導(dǎo)致工作失誤或舞弊，造成學(xué)校財產(chǎn)物資和名譽損失；道德因素，即因為道德水準(zhǔn)不高導(dǎo)致不負責(zé)任、工作馬虎、不執(zhí)行財務(wù)程序與手續(xù)，而造成財經(jīng)紀律的破壞和違法亂紀現(xiàn)象的發(fā)生；領(lǐng)導(dǎo)因素，即領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)管理的不重視、對財經(jīng)法紀的陌生，甚至暗示或縱容違法亂紀事件的發(fā)生（如私設(shè)小金庫、私分公款、挪用項目經(jīng)費、科研經(jīng)費列支個人消費支出等），而造成學(xué)校損失及不良影響。

（六）計算機風(fēng)險

隨著計算機系統(tǒng)在高校財務(wù)核算和管理中的廣泛應(yīng)用，計算機系統(tǒng)在給予財務(wù)人員和管理人員極大方便和效率的同時，也給他們帶來較大風(fēng)險。計算機風(fēng)險是多方面的，有計算機系統(tǒng)的硬件風(fēng)險，包括計算機系統(tǒng)設(shè)備質(zhì)量不過關(guān)、系統(tǒng)結(jié)構(gòu)存在問題、不能與其他管理系統(tǒng)兼容等所導(dǎo)致的管理問題和技術(shù)問題；有計算機軟件問題，包括軟件系統(tǒng)與國家政策、法規(guī)和會計準(zhǔn)則等不完全配套，或不適應(yīng)變化后的新制度，軟件運行對硬件要求過高，內(nèi)部結(jié)構(gòu)存在矛盾和不相容，穩(wěn)定性和連續(xù)性存在問題，安全性和抗病毒性較弱等，造成計算機核算和管理系統(tǒng)經(jīng)常死機、資料丟失、文件被篡改、對審計系統(tǒng)不能對接因而無法實施有效審計監(jiān)督等；還包括計算機系統(tǒng)活件方面的問題，如計算機技術(shù)保障系統(tǒng)不完整，不能及時排除技術(shù)故障，不能迅速更新軟件、優(yōu)化硬件設(shè)施等。

二、財務(wù)管理風(fēng)險的成因分析

出現(xiàn)上述各類財務(wù)風(fēng)險是正?，F(xiàn)象，是高校在改革發(fā)展過程中的必然事件，否認和回避之，盲目樂觀，無所作為，不是正確的態(tài)度；反之放大或夸張這些風(fēng)險，因此停止或影響高校改革發(fā)展，亦不可取。正確的態(tài)度是認真研究分析形成上述風(fēng)險的原因，尋找風(fēng)險源頭，積極地預(yù)防風(fēng)險、控制風(fēng)險、減少風(fēng)險可能帶來的損失，以較小的成本代價，將風(fēng)險控制于一定范圍之內(nèi)，維護高校財務(wù)運行安全、有序和高效。

形成高校財務(wù)管理風(fēng)險的因素很多，主要有外部因素和內(nèi)部因素兩類。外部因素包括：

1.高校大發(fā)展、大擴張、大基建的慣性沖擊。在高校大發(fā)展的機遇期中，各高校都圖謀改革發(fā)展這是不言而喻的，但是并非所有的高校在大發(fā)展前做好了人財物的充分準(zhǔn)備，特別是財務(wù)上和管理上的準(zhǔn)備，當(dāng)大發(fā)展呈現(xiàn)出某種“窗口”（如銀行貸款許可、征地政策臨時性寬松、基建審批相對容易通過等）時，學(xué)校會選擇“有條件要上，沒有條件創(chuàng)造條件也要上”的策略，因為機不可失、時不再來，不上馬今后可能永遠找不到上馬機會，于是舉債成為各地方高校發(fā)展的必然選擇，也是財務(wù)風(fēng)險的重要源頭。很多學(xué)校出現(xiàn)了“先借了錢干起來再說”、“領(lǐng)導(dǎo)只管借不考慮還”的現(xiàn)象。

2.體制和機制存在弊端。目前高校的管理體制決定了高校不會倒閉，即使債臺高筑，頂多逼學(xué)校還息，出于安全團結(jié)等政治考量，目前我國公辦高校尚未發(fā)生過因資不抵債而發(fā)生關(guān)門倒閉的現(xiàn)象，于此現(xiàn)行體制和機制等于給各高校領(lǐng)導(dǎo)的政策暗示，不管怎么樣的財務(wù)狀況，政府和銀行都不能拿學(xué)校怎么樣，舉債搞建設(shè)是“為了學(xué)校發(fā)展”，政治上沒有什么可指責(zé)的，經(jīng)濟上也沒有危險，本屆領(lǐng)導(dǎo)還不清，由下屆班子扛，而學(xué)校發(fā)展的“政績”算在本屆領(lǐng)導(dǎo)身上，于是一些學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子具有投資擴張沖動，忽視財務(wù)風(fēng)險，盲目舉債、無限擴大基建規(guī)模。

3.政府有關(guān)部門監(jiān)管不力。對高校的財務(wù)擴張行為，政府有關(guān)部門把關(guān)不嚴，管理不力，也是高校財務(wù)風(fēng)險成因之一。有些高校申請興建新校區(qū)，投資規(guī)模巨大，政府有關(guān)部門其實知道其財務(wù)再生能力，也清楚這一擴張的必要性等存在問題，但是為了“地方教育事業(yè)的發(fā)展”，勉強同意其興建，或者先批準(zhǔn)其開工，后續(xù)事宜待定，顯然埋下了財務(wù)風(fēng)險之隱患。在某些高校債臺高筑無力為繼的情況下，政府有關(guān)部門有時不是嚴控其報批新開工基建項目，而是特批一些“急需”，或讓基建項目改頭換面地上馬，這更加劇了高校財務(wù)風(fēng)險。

外部風(fēng)險因素對于高校來說，在一定程度上具有不可控性，高校只有采取風(fēng)險防范措施減少它的侵蝕，而無法徹底消除其影響。而形成風(fēng)險的內(nèi)部因素，生成于、作用于高校內(nèi)部，許多因素是eAGeqgapp0G77z0wqlbjBosFtMTxVlLK4EoIQO3FZn0=高?？梢酝ㄟ^加強控制的。

目前形成財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部因素主要有：

1.建設(shè)項目缺乏科學(xué)合理的論證。對于高?；窘ㄔO(shè)到底要多大規(guī)模，部分學(xué)校缺乏認真嚴密的研究論證，盲目要求“一流”、“多少年不過時”或比照兄弟高校水平等，結(jié)果導(dǎo)致基建超預(yù)算、非預(yù)算項目大增，決算突破預(yù)算，缺乏資金保障。重大財務(wù)收支活動不經(jīng)過論證，少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)說了算，倉促決策，執(zhí)行不嚴，存在諸多漏洞，導(dǎo)致財務(wù)管理風(fēng)險頻發(fā)。

2.內(nèi)部控制和內(nèi)部管理松弛。有的高校沿用上級制定的或自行頒布了有關(guān)內(nèi)部控制與內(nèi)部管理制度，但制度形同虛設(shè)，有名無實，領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員經(jīng)常超越制度辦事，領(lǐng)導(dǎo)憑主觀意識斷事，內(nèi)部控制不被遵循，導(dǎo)致財務(wù)造假和違法亂紀現(xiàn)象滋生，且難以及時有效查處。有的學(xué)校內(nèi)部控制和內(nèi)部管理制度是針對一般工作人員的，領(lǐng)導(dǎo)干部則不遵守，或者以“工作需要”為由可以經(jīng)常繞過制度辦理財會業(yè)務(wù)，存在不少漏洞，極容易被不法分子鉆空子，也容易成為風(fēng)險的發(fā)源地。

3.風(fēng)險意識淡漠。財會人員和領(lǐng)導(dǎo)干部對財務(wù)風(fēng)險認識不到位，甚至存在僥幸，如有的高校對外擔(dān)保、對外聯(lián)合辦三產(chǎn)、聯(lián)合辦學(xué)、出租出借場地等環(huán)節(jié)缺乏必要的風(fēng)險評估，輕信“自己人”、“身邊人”打包票，結(jié)果受騙上當(dāng)造成重大經(jīng)濟損失。還有的高校風(fēng)險防范不是依靠制度（包括必要的標(biāo)準(zhǔn)、程序、手續(xù)和方法技術(shù)等）、管理和集體力量，而是單純依靠財會人員或者決策者的判斷，這既不可靠，無形中也增添了管理者的壓力。

4.人員素質(zhì)低下。高校內(nèi)部財務(wù)管理者（特別是決策者）素質(zhì)在一定程度上不能適應(yīng)快速發(fā)展的形勢，新理財理念、風(fēng)險意識、績效意識等未能扎根，一些高校的財務(wù)管理部門人員更新步伐緩慢，人員年齡老化，知識陳舊，流動性差、能力低下，依然沿用老思路、老辦法從事財務(wù)管理工作，認為財務(wù)管理部門就是記賬、算賬、扎賬、報賬、查賬，保證財務(wù)收支核算不錯是壓倒一切事情，至于財務(wù)風(fēng)險那是領(lǐng)導(dǎo)們考慮的事，與己無關(guān)，財務(wù)人員只要按照領(lǐng)導(dǎo)指示辦事就行了，于此出現(xiàn)了死摳財務(wù)規(guī)定機械執(zhí)行條文，降低財務(wù)管理效率，影響事業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，或者帶著主觀色彩和個人臆測，對不合規(guī)的財務(wù)收支任意放行，隱藏了若干重大財務(wù)風(fēng)險隱患。

三、財務(wù)風(fēng)險防范若干措施與建議

對于高校財務(wù)風(fēng)險只要采取積極的態(tài)度去應(yīng)對，只要認識到位、措施得當(dāng)、執(zhí)行有力、反饋及時，就能夠?qū)L(fēng)險控制于一定范圍之內(nèi)，將風(fēng)險損失壓縮在一個很小區(qū)域。如何防范與控制高校財務(wù)風(fēng)險呢？常見的對策是做好內(nèi)部因素的控制和改進工作，因為內(nèi)部因素是高校內(nèi)部管理者如何能夠改善，能夠提高風(fēng)險管理水平和實際控制效果，而外部風(fēng)險因素是高校管理者對其影響力和改進程度都相對較小，如果將注意力投放于此往往事倍功半，有時甚至是無濟于事。目前高校如何加強風(fēng)險防范工作，筆者認為主要應(yīng)抓好以下幾方面：

（一）準(zhǔn)確預(yù)測和科學(xué)決策

領(lǐng)導(dǎo)重視財務(wù)風(fēng)險的防范與控制，領(lǐng)導(dǎo)的作用主要在于準(zhǔn)確預(yù)測和科學(xué)決策，決策是管理者最重要的職能，而決策的失敗是最大的失敗，決策失誤是最大的風(fēng)險。領(lǐng)導(dǎo)在高校財務(wù)風(fēng)險防范與控制中居于主導(dǎo)地位，領(lǐng)導(dǎo)首先要把關(guān)預(yù)測決策工作，做到嚴格按照決策標(biāo)準(zhǔn)與程序，特別是“三重一大”事項要認真調(diào)查研究、反復(fù)論證、民生決策、集體執(zhí)行，杜絕主觀臆測、個人好惡、感情色彩左右決策，保證決策總體方向基本不失；同時要帶領(lǐng)廣大財務(wù)工作者積極進行風(fēng)險控制，為高校財務(wù)風(fēng)險防范提供組織保障、政策保障、人力保障、環(huán)境保障和運行保障。

（二）加強內(nèi)部控制與內(nèi)部管理

內(nèi)部控制與內(nèi)部管理制度是財務(wù)風(fēng)險防范之網(wǎng)，它能夠覆蓋高校內(nèi)部各類業(yè)務(wù)內(nèi)容，并為各類業(yè)務(wù)規(guī)定了必要的程度、手續(xù)與方式方法，它能夠最大限度地減少業(yè)務(wù)人員的隨意性、主觀性、認知差異性等，使各類業(yè)務(wù)易于操作、便于管理，發(fā)生了錯弊也容易發(fā)現(xiàn)和查處。因此高校須下大力氣建立健全內(nèi)部控制與內(nèi)部管理制度，目前大多數(shù)高校都已設(shè)置了內(nèi)部控制和內(nèi)部管理制度，即基本解決了有無問題，但內(nèi)部控制與內(nèi)部管理制度執(zhí)行與否，執(zhí)行后是否達到預(yù)期的效果等問題并沒有完全解決。目前的重點是抓內(nèi)部控制與內(nèi)部管理制度的執(zhí)行、執(zhí)行效果的檢查落實，并將執(zhí)行結(jié)果反饋且不斷優(yōu)化既有的制度。出臺制度相對容易實現(xiàn)，但制度執(zhí)行落實是一項長期艱巨的任務(wù)，需要花大氣力，打持久戰(zhàn)。在此過程中，高校管理者要用鐵的手腕實施高校治理，強化內(nèi)部控制與內(nèi)部管理制度的執(zhí)行，領(lǐng)導(dǎo)干部以身作則，并要求監(jiān)督屬下嚴格執(zhí)行，不搞法外開恩，下不為例。另一方面，要查找內(nèi)部控制與內(nèi)部管理實施過程中發(fā)現(xiàn)的問題，分清是制度問題還是執(zhí)行問題，是主觀問題還是客觀問題，在強化內(nèi)部控制與內(nèi)部管理制度執(zhí)行的同時，加強規(guī)章制度建設(shè)，使內(nèi)部控制與內(nèi)部管理制度更加符合高校實際，更具有針對性、可行性和效果性。

（三）建立健全有效的審計監(jiān)督保障

內(nèi)部審計是組織治理的有效工具，也是風(fēng)險防范的得力手段。學(xué)界認為內(nèi)部審計通常有三大功能：風(fēng)險管理、組織治理和內(nèi)部控制建設(shè)，即內(nèi)部審計本身就是風(fēng)險管理的重要工具，是組織防范各類風(fēng)險的雙保險機制，通過有效的審計監(jiān)督，可以檢查內(nèi)部控制與內(nèi)部管理執(zhí)行情況，確保組織各項管理措施落實到位；可以規(guī)范組織各項業(yè)務(wù)的程序與手續(xù)，保證各類業(yè)務(wù)在既定范圍內(nèi)運行，不偏離既行軌道；對于異常業(yè)務(wù)予以預(yù)警，發(fā)現(xiàn)制度漏洞和管理缺陷，促進管理者改善內(nèi)部控制與內(nèi)部管理，將風(fēng)險造成的損失降到最低。

（四）人員素質(zhì)的提升

任何財務(wù)風(fēng)險防范的對策與措施，都是依靠人去實施的，所以人員的素質(zhì)高低好壞關(guān)系到所有控制與管理制度本身制定及其執(zhí)行。再好的制度交給低素質(zhì)的人去執(zhí)行都會不可避免地會出現(xiàn)問題。所以在不惜余力地加強人員素質(zhì)建設(shè)，以人的素質(zhì)的提升保障各項風(fēng)險防范措施的確實執(zhí)行、保障其執(zhí)行的效果。人員的素質(zhì)是指人員全面綜合素養(yǎng)，不僅僅指其學(xué)歷、職稱等硬件，還包括其經(jīng)歷、能力、經(jīng)驗、協(xié)作精神、文化底蘊、綜合分析水平、領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)作用等。人員素質(zhì)的提升是一個過程，不能指盼畢其功于一役，人員素質(zhì)提升的途徑與方法是多種多樣的，包括脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、繼續(xù)教育、在職培訓(xùn)、在崗鍛煉、師傅幫帶、現(xiàn)場比武、業(yè)務(wù)研討等等。只要領(lǐng)導(dǎo)重視、組織有力、計劃周密、大家努力、齊抓共管、持之以恒，就一定能夠取得明顯成效。

（五）創(chuàng)新管理制度和手段

風(fēng)險管理的內(nèi)容隨著改革開放、社會主義經(jīng)濟建設(shè)和我國高等教育的不斷發(fā)展而不斷翻新，故財務(wù)風(fēng)險管理的制度和方法也要動態(tài)更新，否則以傳統(tǒng)的思維、傳統(tǒng)的方法去應(yīng)對新財務(wù)風(fēng)險顯然是力不從心的。例如，在計劃經(jīng)濟和有計劃商品經(jīng)濟條件下，高校的債務(wù)風(fēng)險沒有外化，由于國家采取全包大攬的運作模式，高校建設(shè)與發(fā)展的矛盾不突出，不需要過多防范債務(wù)風(fēng)險，這類風(fēng)險是近十年才比較突出，故高校不能以傳統(tǒng)思維與方法應(yīng)對債務(wù)風(fēng)險，指望國家有朝一日會出面化解高校債務(wù)，積極的方法是多管齊下，國家、高校、社會各擔(dān)其責(zé)，共同化解債務(wù)并聯(lián)手防范可能帶來的財務(wù)風(fēng)險。計劃經(jīng)濟和有計劃商品經(jīng)濟時期的等靠要思想，在現(xiàn)行條件下顯然是行不通的。所以管理者要以新的理財理念，創(chuàng)新理財思路，找尋新的理財方法，創(chuàng)造性地執(zhí)行上級政府的方針政策，將高校改革發(fā)展的大課題解決好。

（六）完善技術(shù)水平和智力保障

財務(wù)風(fēng)險防范是技術(shù)含量較足的專門工作，不是憑經(jīng)驗和沿用老套套即可勝任，故財務(wù)風(fēng)險防范的技術(shù)保障與創(chuàng)新工作亦十分重要，不占領(lǐng)技術(shù)制高點，與財務(wù)風(fēng)險的較量中會處于下風(fēng)。故要認真研究財務(wù)風(fēng)險的生成、發(fā)展和發(fā)生作用的規(guī)律，掌握財務(wù)風(fēng)險的特征和構(gòu)成要素，找出應(yīng)對風(fēng)險的有效對策與方法，做好風(fēng)險的預(yù)測、檢測、評價、應(yīng)對等各環(huán)節(jié)的工作，做到有備無患、有驚無險，始終處于風(fēng)險防范的有利位置，這樣才能立于不敗之地。

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