【摘 要】 新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金會計信息在完善新農(nóng)?；鹬卫碇杏兄匾饔?。文章研究了新農(nóng)保基金會計的目標，調(diào)查新農(nóng)?；鹄嫦嚓P(guān)者對新農(nóng)?；饡嬓畔⒌男枨笄闆r及新農(nóng)保會計信息供給現(xiàn)狀，對比發(fā)現(xiàn)新農(nóng)?；饡媹蟾娲嬖诘牟蛔恪?/p>

【關(guān)鍵詞】 新農(nóng)?；穑?新農(nóng)保會計目標； 新農(nóng)?；饡嬓畔?/p>

一、背景

財政部制定并發(fā)布《新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金會計核算暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），并自2011年7月1日起實施，以適應(yīng)新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險試點工作的需要，規(guī)范新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金（以下簡稱“新農(nóng)保基金”）的管理。新農(nóng)保基金是指通過參保農(nóng)村居民個人繳費、集體補助、政府補貼等渠道籌集的，用于支付符合領(lǐng)取條件的農(nóng)村居民養(yǎng)老金待遇等支出的專項資金。獨立于經(jīng)辦機構(gòu)的固有財產(chǎn)及其管理的其他財產(chǎn)，實行?？顚Ｓ?。新農(nóng)?；饡嬕孕罗r(nóng)?；馂楠毩⒌臅嬛黧w，確認、計量和報告新農(nóng)保基金的籌集、支付和管理情況。新農(nóng)保基金的會計核算采用收付實現(xiàn)制，會計記賬采用借貸記賬法，會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

目前由于新農(nóng)保基金會計以政府部門為服務(wù)對象，缺乏完善的監(jiān)督機制，國家審計署對新農(nóng)?；鹑鎸徲嬛邪l(fā)現(xiàn)各地仍存在老農(nóng)?；鹫加谩⑴灿煤瓦`反基金財務(wù)管理制度、虛領(lǐng)冒領(lǐng)養(yǎng)老保險等問題。如廣州已查驗出“死亡冒領(lǐng)”農(nóng)保待遇787人，重復(fù)領(lǐng)取養(yǎng)老金者471人，社?；鸨或_保、套保涉及金額達5 800多萬元，侵蝕了大多數(shù)參保者的利益。參保農(nóng)村居民、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村集體經(jīng)濟組織等新農(nóng)保基金利益相關(guān)者在新農(nóng)?；饡嬛卫碇杏泻巫饔茫克麄儗π罗r(nóng)?；饡嬓畔⒂袩o內(nèi)在需求？目前新農(nóng)?；饡嬓畔?nèi)容與基金利益相關(guān)者的期望差距如何？研究這些問題有利于進一步完善新農(nóng)?；饡嫻芾?。

二、新農(nóng)?；饡嬆繕?/p>

新農(nóng)保基金會計是為了平衡各種力量而安排的制度，為新農(nóng)?；鸶鱾€相關(guān)利益團體服務(wù)。新農(nóng)?；饡嬐ㄟ^制度角色，借助市場化機制發(fā)揮會計治理功能，實現(xiàn)對新農(nóng)保基金的治理，即緩解信息不對稱與代理問題，克服逆向選擇與道德風險問題，最終提高新農(nóng)?；鹗褂眯?。研究新農(nóng)保基金會計的目標（或新農(nóng)?；饡嫗檎l服務(wù)），就是研究與新農(nóng)?；鹣嚓P(guān)的各個利益團體及其在新農(nóng)?；饡嬛卫碇械淖饔?。

（一）新農(nóng)?；饡嬓畔⒎?wù)對象

研究新農(nóng)保制度內(nèi)容可知，新農(nóng)?；痍P(guān)系到財政部門、人力資源與社會保障部門、新農(nóng)保經(jīng)辦機構(gòu)（如郵政部門）、參保農(nóng)村居民、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村集體經(jīng)濟組織以及其他經(jīng)濟組織、社會公益組織等。人力資源與社會保障部門、新農(nóng)保經(jīng)辦機構(gòu)（如郵政部門）等是新農(nóng)保基金管理者或稱為內(nèi)部人；財政部門既是新農(nóng)保資金提供者又是監(jiān)督者；鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村集體經(jīng)濟組織以及其他經(jīng)濟組織、社會公益組織是資金提供者；參保農(nóng)村居民作為新農(nóng)保準公共產(chǎn)品消費者，通過個人的繳費獲得政府繳費補貼，并在達到領(lǐng)取條件時獲取包括政府基礎(chǔ)養(yǎng)老金及個人賬戶金額在內(nèi)的養(yǎng)老待遇，這對于參保者而言實際上具有投資的意義。新農(nóng)保資金提供者財政部門、參保者、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村集體經(jīng)濟組織以及其他經(jīng)濟組織、社會公益組織，與新農(nóng)?；鸸芾碚呷肆Y源與社會保障部門、新農(nóng)保經(jīng)辦機構(gòu)（如郵政部門）之間存在著契約關(guān)系。資金提供者是委托方，管理者是受托方，受托方不僅有責任保證基金的安全，還要保證其增值。

委托方以是否有利于基金的安全、增值為標準，關(guān)注新農(nóng)?；鸸芾碡熑温男星闆r，新農(nóng)?；饡嬓畔闹贫壬峡陀^地說明新農(nóng)?；鸬陌踩浴⒃鲋敌院土鲃有裕﹨⒈Ｕ?、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村集體經(jīng)濟組織以及其他經(jīng)濟組織、社會公益組織等進行判斷，這實際上是參保者及其他資金提供者以其所繳納的資源為依據(jù)享有的權(quán)利?？陀^和可驗證的新農(nóng)保基金會計信息能夠幫助“投資者”監(jiān)管和有效行使其合法權(quán)利，通過建議、審批和監(jiān)督管理層決策來使基金管理者致力于促進基金增值。

（二）新農(nóng)保基金會計的目標——受托責任履行情況

在受托責任學派看來，由于社會資源（主要是資本）所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，資源的受托者就負有了對資源的委托者解釋、說明其活動及結(jié)果的義務(wù)。因此，會計的目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況?！稌盒修k法》中也規(guī)定新農(nóng)保基金管理者要定期向財政部門報送財務(wù)、統(tǒng)計報表，及時向社會公布基金收支運行情況，對村內(nèi)參保人繳費和待遇領(lǐng)取資格每年在行政村范圍內(nèi)進行公示，接受財政監(jiān)督、審計監(jiān)督和群眾監(jiān)督。針對農(nóng)村居民居住分散的特點，要大力推行農(nóng)村居民社會保障卡，方便參保人持卡繳費、領(lǐng)取待遇和查詢本人參保信息。同時，要設(shè)定按社會保障號供參保農(nóng)民查詢，數(shù)據(jù)包括基金交納明細、本金、企業(yè)或政府補貼、滾動利息、累計等內(nèi)容，還要在設(shè)立基金專門賬戶的基礎(chǔ)上，為廣大農(nóng)民提供持卡繳費、代扣、領(lǐng)金的平臺和窗口，從而實現(xiàn)新農(nóng)保經(jīng)辦部門和保費代理銀行之間數(shù)據(jù)的雙向傳輸和無縫對接。目前，各地新農(nóng)保試點地區(qū)紛紛出臺地方法規(guī)，規(guī)范該地區(qū)受托責任履行的情況。

可見，新農(nóng)保基金會計將基金管理的內(nèi)部信息轉(zhuǎn)化為外部信息，以控制基金管理者（內(nèi)部人）可能的逆向選擇或投機問題，約束基金管理者的機會主義行為，優(yōu)化新農(nóng)保契約設(shè)計，完善新農(nóng)保管理機制，降低侵害投資者利益的風險，進而降低基金運行成本。

（三）新農(nóng)?；饡嬓畔蟾娆F(xiàn)狀

新農(nóng)保基金會計信息反映的是新農(nóng)?；疬^去的交易、事項及其結(jié)果。新農(nóng)保基金會計的目標是評價基金經(jīng)辦、管理部門受托責任履行情況?！稌盒修k法》規(guī)定新農(nóng)?；鸬墓芾聿块T需要定期向財政部門報送財務(wù)、統(tǒng)計報表，及時向社會公布基金收支運行情況，對村內(nèi)參保人繳費和待遇領(lǐng)取資格每年在行政村范圍內(nèi)進行公示，同時接受財政監(jiān)督、審計監(jiān)督和群眾監(jiān)督。參保農(nóng)村居民是新農(nóng)保制度的主角，基于參保農(nóng)村居民地位的特殊性，他們對新農(nóng)?；饡嬓畔⑿枨蟪潭缺磉_了民眾監(jiān)督新農(nóng)?；鸬恼鎸嵰庠?，其滿意程度影響著新農(nóng)保政策的可持續(xù)發(fā)展。

為了進一步了解新農(nóng)?；饡嬓畔蟾娴默F(xiàn)狀，筆者通過在廣州市的田心村、石基村，平遠縣的八尺村、石正村四個村進行入戶調(diào)查（本調(diào)查共發(fā)放問卷211份，收回有效問卷119份），閱讀研究廣州市各鎮(zhèn)2011年度新農(nóng)?；鹭攧?wù)報表和查看廣東省一線城市關(guān)于新農(nóng)保基金管理的門戶網(wǎng)站等三個途徑，了解新農(nóng)保參保者對新農(nóng)保基金會計信息的需求情況，發(fā)現(xiàn)目前新農(nóng)?；饡嬓畔蟾娲嬖谝韵聠栴}：

1.參保農(nóng)村居民對新農(nóng)?；饡嬓畔⒌男枨笠庠负軓?。如表1所示，92%的被調(diào)查者認為政府應(yīng)每年對參保者通報新農(nóng)?；饡嬓畔?，82%的被調(diào)查者非常想知道政府對新農(nóng)?；鸬墓芾頎顩r。同時參保農(nóng)村居民希望了解新農(nóng)?；饌€人賬戶情況、新農(nóng)保基金負債情況、新農(nóng)?；鸾Y(jié)余狀況、政府補助情況、村集體補助情況、新農(nóng)保基金投資情況、基金內(nèi)部控制情況、基金結(jié)余增長變動情況分析等各方面的信息（見表2）。但目前新農(nóng)?；鸬墓芾碚邇H對外公布了新農(nóng)保個人賬戶結(jié)余、新農(nóng)?；鹜顿Y收益、新農(nóng)?；痤A(yù)算、各項補助、參保者繳費、養(yǎng)老金支出以及可用于支付的基金結(jié)余等情況（見表3）。與參保者需求的新農(nóng)保基金會計信息相比較，新農(nóng)保基金財務(wù)報表中的信息遠遠不能滿足公眾對新農(nóng)?；饡嬓畔⒌男枨蟆?/p>

2.新農(nóng)?；鹭攧?wù)報表中僅提供了定量的會計信息，缺乏必要的定性的文字描述，加重了參保農(nóng)村居民、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村集體經(jīng)濟組織以及其他經(jīng)濟組織、社會公益組織等對新農(nóng)?；饡嬓畔⒗斫獾碾y度。

3.查看廣州市、深圳市等廣東省一線城市關(guān)于新農(nóng)?；鸸芾淼木W(wǎng)站可以發(fā)現(xiàn)，雖然這些門戶網(wǎng)站都具備信息公開的專門窗口，但是信息公開的內(nèi)容僅涉及新農(nóng)保領(lǐng)取、計算、發(fā)放等通知信息，對新農(nóng)?；鹣嚓P(guān)的會計信息幾乎沒有提及，談不上信息透明公開。

（四）完善新農(nóng)保會計信息披露的建議

新農(nóng)?；鹗抢习傩盏摹梆B(yǎng)老錢”，確保基金的安全和增值，直接關(guān)系著參保農(nóng)村居民的切身利益，關(guān)系到新農(nóng)保事業(yè)能否健康發(fā)展。受托責任學派強調(diào)會計系統(tǒng)和會計制度的整體完整性，認為只有完善的會計系統(tǒng)和會計制度才能確保會計實務(wù)的正確性，目前我國新農(nóng)?；饡嫼怂戕k法尚屬初級階段，它不能滿足實務(wù)中各個利益團體對新農(nóng)?；饡嬓畔⒌囊?。增加新農(nóng)?；饡嬓畔⑴?，向各個利益團體特別是參保農(nóng)村居民供給更多的新農(nóng)保會計信息，需要從制度層面進一步下功夫。

1.進一步完善新農(nóng)?；饡嫼怂愕姆煞ㄒ?guī)

我國新農(nóng)?；饡嫼怂銉H能滿足基金管理初級階段的要求，滿足政府對新農(nóng)?；饡嬓畔⒌淖罨拘枨螅獫M足新農(nóng)?；鸶鱾€利益團體對基金會計信息的要求，進一步衡量服務(wù)型政府職能履行情況，必須進一步修訂完善新農(nóng)保基金會計核算辦法，在政府會計概念框架下，構(gòu)造“新農(nóng)?；鹁唧w會計準則”，基于新農(nóng)?；饡嬆繕撕透鱾€利益相關(guān)者的需求規(guī)范新農(nóng)?；饡媹蟾娴膬?nèi)容。

要求編制“新農(nóng)?；瓞F(xiàn)金流量表”，反映新農(nóng)?；鹭泿刨Y金周轉(zhuǎn)情況，揭示基金的流動性，揭示基金投資活動和籌資產(chǎn)生的資金變動情況及原因，有利于管理者合理調(diào)度和使用資金。

2.逐步由收付實現(xiàn)制過渡到權(quán)責發(fā)生制

政府與非營利組織會計的權(quán)責發(fā)生制改革研究在我國已經(jīng)進行了二十多年，但是由于種種原因未能付諸實施。新農(nóng)保基金會計作為政府與非營利組織會計的一個獨立分支，可以首先嘗試權(quán)責發(fā)生制改革，為政府與非營利組織會計改革積累經(jīng)驗。

新農(nóng)?；鹩墒崭秾崿F(xiàn)制過渡到權(quán)責發(fā)生制，確認當期應(yīng)收而尚未收取的現(xiàn)金，如參保者個人漏交繳費額、政府補貼金額沒有及時到位、基金投資收益等；確認當期已發(fā)生卻尚未支付現(xiàn)金的部分，如已經(jīng)發(fā)生的基金投資損失、已到期基金負債等。這樣有利于客觀地評價基金管理者受托責任履行情況，促進基金資產(chǎn)、負債的持續(xù)性管理，評價基金財務(wù)狀況和運營績效，監(jiān)管基金，提高基金使用效益。

3.加大新農(nóng)保會計信息披露的方式

農(nóng)民處于社會的底層，知識和能力有限，獲取政策信息的渠道相對單一，電視、收音機和村委會宣傳是消息的主要來源。因此，農(nóng)民有時并不能完全理解政策的含義，但同時農(nóng)民又希望能很好地理解或獲得相關(guān)信息。在這種矛盾下，政府部門及新農(nóng)保基金管理部門應(yīng)在了解參保農(nóng)保居民對新農(nóng)?；饡嬓畔⑿枨蟮幕A(chǔ)上，加強宣傳教育，特別是對年輕人的宣傳教育，對農(nóng)民提出的問題進行詳細解釋，及時向農(nóng)民公布新農(nóng)?；饡嬓畔?，提高農(nóng)民對新農(nóng)保基金會計信息的認識，使他們真正了解新農(nóng)?；鸸芾聿块T所做的努力，威懾冒領(lǐng)、虛領(lǐng)新農(nóng)?；鸬娜魏纹髨D，保障新農(nóng)保基金安全。

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