(通化師范學(xué)院計(jì)財(cái)處,吉林通化134002)
從COSO報(bào)告的視角詮釋高等學(xué)校內(nèi)部控制改革的細(xì)化
閆世剛,李娟
(通化師范學(xué)院計(jì)財(cái)處,吉林通化134002)
內(nèi)部控制是企業(yè)保證財(cái)產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)信息真實(shí)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有力工具,而COSO報(bào)告是指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件。目前,高校辦學(xué)模式正隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)生重要轉(zhuǎn)變,內(nèi)部控制不完善的問題日益凸顯。該文基于COSO報(bào)告分析高校內(nèi)部控制中存在的不足,從而提出完善高校內(nèi)部控制的建議。
COSO報(bào)告;高等學(xué)校;內(nèi)部控制;改革
1992年9月,由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)執(zhí)行官協(xié)會(huì)組成的資助組織委員會(huì)發(fā)布了COSO研究報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》,該報(bào)告成為指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件。報(bào)告指出了內(nèi)部控制的五要素即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。內(nèi)部控制是企業(yè)為保證財(cái)產(chǎn)的安全完整、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、防止作弊、避免失誤、提高效率和效益,而對(duì)其內(nèi)部各職能部門和人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)所采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的規(guī)劃、控制、調(diào)節(jié)和考核工作。對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)或企業(yè)中的任何部門,內(nèi)部控制都顯得極為重要。
從上世紀(jì)90年代開始我國(guó)政府開始意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性,加大了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的推動(dòng),先后出臺(tái)了多部法律、法規(guī)。這些規(guī)范性文件的出臺(tái),對(duì)于改善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保證審計(jì)效率、完善信息披露制度、保證資本市場(chǎng)有效運(yùn)行具有十分重要的意義。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,高校的辦學(xué)形式由原來(lái)單純依靠財(cái)政撥款向多渠道籌措辦學(xué)資金的方式轉(zhuǎn)變。其會(huì)計(jì)核算方法和財(cái)務(wù)管理有自己的特點(diǎn),是會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)的特殊群體。競(jìng)爭(zhēng)的加劇使得高校對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制越來(lái)越重視,加強(qiáng)內(nèi)部控制已成為提高高校經(jīng)營(yíng)管理水平、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、增強(qiáng)高校競(jìng)爭(zhēng)能力的重要途徑。加強(qiáng)高校內(nèi)部控制,應(yīng)借鑒國(guó)外內(nèi)部控制的先進(jìn)理論和國(guó)內(nèi)外企業(yè)、高校內(nèi)部控制管理方面的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn),從內(nèi)部控制的五要素即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控等方面深入研究,從而建立適應(yīng)我國(guó)高校實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系。高等學(xué)校內(nèi)部控制體系的建立對(duì)于規(guī)范高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為,防范舞弊,堵塞漏洞,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)準(zhǔn)確,保證高校資產(chǎn)完整具有重要的意義。
對(duì)于高等學(xué)校的內(nèi)部控制,國(guó)內(nèi)外的研究較少,特別是國(guó)內(nèi),相關(guān)研究鮮見報(bào)導(dǎo),僅有的研究大多只言片語(yǔ),沒有具體的建議和意見。由于內(nèi)部控制體系的不健全,近些年高校各類經(jīng)濟(jì)案件頻發(fā),造成國(guó)家資產(chǎn)流失,嚴(yán)重影響高校聲譽(yù)。本文將根據(jù)COSO研究報(bào)告,從內(nèi)部控制的五要素出發(fā)對(duì)高校的內(nèi)部控制情況進(jìn)行分析,尋找缺點(diǎn)和不足,發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),從而有針對(duì)性地提出改進(jìn)內(nèi)部控制的措施和方法。
通過對(duì)部分院校公開資料及最近幾年高校發(fā)生的各類大案、要案的總結(jié),高校內(nèi)部控制方面存在的問題主要包括以下幾個(gè)方面。
(1)控制環(huán)境。高校組織機(jī)構(gòu)設(shè)置有待完善,存在一些為應(yīng)對(duì)具體事件設(shè)置的臨時(shí)性機(jī)構(gòu),在事件處理完畢未及時(shí)撤銷,導(dǎo)致機(jī)構(gòu)臃腫。員工個(gè)人價(jià)值觀、素質(zhì)有待提高。在員工錄用、教育、培訓(xùn)方面,高校仍有很長(zhǎng)的路要走。
(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。高校管理者對(duì)高校目前所處的大環(huán)境認(rèn)識(shí)不足,缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),在殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,高校同樣面臨著各種機(jī)遇和挑戰(zhàn),把握不好將導(dǎo)致高校出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行困難,人才質(zhì)量不達(dá)標(biāo),失去競(jìng)爭(zhēng)力等不良后果。
(3)控制活動(dòng)。高校目前在資產(chǎn)管理、人員分工、權(quán)限設(shè)置、聯(lián)簽制度等方面存在一定的問題,導(dǎo)致不能相互控制,存在安全隱患。
(4)信息與溝通。高校機(jī)構(gòu)龐大,信息傳達(dá)時(shí)間長(zhǎng),信息傳遞手段滯后,導(dǎo)致信息傳遞失真,影響辦事效率。
(5)監(jiān)控。高校內(nèi)部審計(jì)由于各種原因在對(duì)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)控的過程中存在一定的不足,審計(jì)隊(duì)伍人員少,培訓(xùn)不夠?qū)е卤O(jiān)控難以有效開展。
(1)裁撤一些無(wú)實(shí)際意義的科室,將業(yè)務(wù)量不大、職能交叉的科室合并。例如:撤消評(píng)估辦公室、校慶辦公室等臨時(shí)性機(jī)構(gòu),精簡(jiǎn)各類辦公機(jī)構(gòu)。在高校設(shè)置總會(huì)計(jì)師,形成校長(zhǎng)、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)處長(zhǎng)、普通財(cái)務(wù)工作人員的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍層級(jí)結(jié)構(gòu)。校長(zhǎng)是高校法人代表,對(duì)高校各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)總責(zé),全面領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作。總會(huì)計(jì)師作為專職主管財(cái)務(wù)工作的校級(jí)領(lǐng)導(dǎo),直接對(duì)校長(zhǎng)負(fù)責(zé),主要工作是在校長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下全面負(fù)責(zé)學(xué)校的財(cái)務(wù)工作。財(cái)務(wù)處長(zhǎng)在總會(huì)計(jì)師的直接領(lǐng)導(dǎo)下,對(duì)高校的財(cái)經(jīng)工作進(jìn)行管理,并全面負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)處工作。財(cái)務(wù)工作人員按照具體的崗位工作規(guī)范執(zhí)行。
高校的財(cái)經(jīng)工作有其內(nèi)在的規(guī)律,要組織管理好高校資金運(yùn)行的每一個(gè)環(huán)節(jié),除了要配備高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員和審計(jì)監(jiān)督人員外,更需要一個(gè)懂管理、懂財(cái)務(wù)的總會(huì)計(jì)師進(jìn)行組織協(xié)調(diào)和領(lǐng)導(dǎo)。
(2)充分發(fā)揮教職工代表大會(huì)的作用。教職工代表大會(huì)制度是高校廣大教職員工參政議政的重要途徑,是教職工行使民主權(quán)利的機(jī)構(gòu)。學(xué)校的重大決策、改革,學(xué)校的辦學(xué)方向以及涉及教職工切身利益的房屋分配、工資調(diào)整等,都要經(jīng)過教職工代表大會(huì)討論通過才能執(zhí)行。要充分發(fā)揮教職工代表大會(huì)的作用,最重要的一點(diǎn)就是要通過教代會(huì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在某一階段的德、智、勤、績(jī)、廉進(jìn)行民主評(píng)議。民主評(píng)議的重點(diǎn)在于由群眾對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行基本的、綜合的、一般性的評(píng)價(jià),重在民主監(jiān)督。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入,高等學(xué)校由原來(lái)全部依賴財(cái)政撥款逐漸向多渠道籌措辦學(xué)資金的模式轉(zhuǎn)變,面臨的內(nèi)外部環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜。由于歷史原因,大部分高等學(xué)校未能建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范措施。部分高校一味追求外延擴(kuò)展,而忽視內(nèi)部控制建設(shè),或者采取不穩(wěn)健的融資政策等,給高校的未來(lái)發(fā)展帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。高等學(xué)校作為獨(dú)立的法人,其風(fēng)險(xiǎn)盡管不會(huì)導(dǎo)致直接破產(chǎn),但是會(huì)形成由于不能及時(shí)償還銀行貸款本息而導(dǎo)致信用危機(jī)及由于財(cái)務(wù)惡化而導(dǎo)致學(xué)校發(fā)展停滯的風(fēng)險(xiǎn)。因此,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和治理對(duì)高等學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)至關(guān)重要。高校應(yīng)充分利用自身優(yōu)勢(shì),運(yùn)用各種先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法,通過觀察、計(jì)算、比較各種指標(biāo)體系,對(duì)高等學(xué)校面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,并建立配套的預(yù)警機(jī)制,保證在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可能給高校帶來(lái)的危害有清醒的認(rèn)識(shí),從而為高校管理層提供關(guān)于該風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)明,為其制定相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避政策時(shí)提供參考意見。
(1)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資不當(dāng)使高??赡軉适攤芰Φ娘L(fēng)險(xiǎn)。它是高校在財(cái)務(wù)管理過程中必須面對(duì)的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題,是客觀存在的。只能采取有效措施來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn),而不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。高校風(fēng)險(xiǎn)最為常見的就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),它具有客觀性、必然性、不確定性等特征。高校作為有自主權(quán)力的事業(yè)法人,主要存在著下列幾方面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn):整體財(cái)務(wù)狀況失衡,舉債風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)等,而其中最常見的是舉債風(fēng)險(xiǎn)。如何全面有效地衡量高校在上述風(fēng)險(xiǎn)方面的承受能力,可以通過建立如表1所示的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系來(lái)實(shí)現(xiàn)。
表1 高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系
高校的管理者應(yīng)積極關(guān)注上述指標(biāo)體系,大力增收節(jié)支,實(shí)行穩(wěn)健的財(cái)務(wù)政策,重大投資方案要經(jīng)過充分論證后決定,一旦決定切忌隨意更改,同時(shí)注意合理貸款,把負(fù)債規(guī)模控制在合理的范圍內(nèi)。
(2)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
高校一般沒有特殊的投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng),它的主要活動(dòng)就是培養(yǎng)學(xué)生。要把學(xué)生的教育、培養(yǎng)放到首要的位置上,把好學(xué)生的招收、培養(yǎng)、就業(yè)關(guān),注意收集市場(chǎng)信息。高校的產(chǎn)品——學(xué)生一定要能跟上時(shí)代發(fā)展的步伐,這就要求高校教育工作者要能夠緊緊把握業(yè)界的發(fā)展動(dòng)態(tài),根據(jù)社會(huì)需要調(diào)整專業(yè)設(shè)置,培養(yǎng)出理論知識(shí)雄厚,動(dòng)手能力強(qiáng),求實(shí)創(chuàng)新的拳頭產(chǎn)品。這樣才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷鞏固已有成績(jī),開拓新的領(lǐng)域,始終立于不敗之地。
結(jié)合高校的實(shí)際情況,強(qiáng)化控制活動(dòng)應(yīng)首先從高校的實(shí)際情況出發(fā),對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新梳理。首先是通過印發(fā)內(nèi)容調(diào)查表的方式對(duì)所有業(yè)務(wù)進(jìn)行總結(jié)歸納。其次,對(duì)取得的各部門的調(diào)查表進(jìn)行深入分析,確定工作流程。這部分的任務(wù)較重,花費(fèi)的人力、物力相對(duì)較多。最后,根據(jù)已經(jīng)形成的工作流程圖,進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)置。(1)物理控制方面:①財(cái)產(chǎn)、物資實(shí)行歸口管理,大宗物資采購(gòu)實(shí)行公開招標(biāo)。資產(chǎn)設(shè)備處設(shè)專人負(fù)責(zé)各類資產(chǎn)的驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用。②部門已領(lǐng)用的各類資產(chǎn)調(diào)出、報(bào)廢要履行相關(guān)手續(xù),經(jīng)資產(chǎn)設(shè)備處同意,交由資產(chǎn)設(shè)備處負(fù)責(zé)辦理。③資產(chǎn)設(shè)備處和資產(chǎn)使用部門對(duì)各類資產(chǎn)要平行登記,互相監(jiān)督,定期核對(duì)。④定期或不定期進(jìn)行資產(chǎn)清查,對(duì)于盤盈、盤虧資產(chǎn)要及時(shí)查明原因并按規(guī)定處理。⑤與財(cái)務(wù)部門隨時(shí)核對(duì)資產(chǎn)明細(xì)賬、總賬,保證賬賬相符、賬實(shí)相符。(2)不相容職責(zé)分離方面:①財(cái)務(wù)處根據(jù)工作需要及相互牽制原則設(shè)崗,制定崗位責(zé)任制,明確各崗位工作職責(zé)和權(quán)限。②嚴(yán)格審核會(huì)計(jì)人員上崗資格,建立崗位績(jī)效考核機(jī)制,對(duì)財(cái)務(wù)處各崗位進(jìn)行考核。③制定財(cái)務(wù)公開制度,增強(qiáng)財(cái)務(wù)工作透明度,規(guī)范高校財(cái)務(wù)的收支行為。(3)聯(lián)簽制度方面:①確定收費(fèi)管理責(zé)任制,各項(xiàng)事業(yè)收入出具的票據(jù)規(guī)范,嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”,事業(yè)收入全部繳存財(cái)政專戶。建立財(cái)務(wù)收支審批制度,明確財(cái)務(wù)收支審批人的權(quán)限和職責(zé)。②建章建制,明確審批人的審批范圍和額度。③高校舉債活動(dòng)要經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論通過,有具體使用和償還計(jì)劃,且一旦制定不能隨意變更。④借款按計(jì)劃和規(guī)定用途使用。⑤與教職工切身利益相關(guān)的醫(yī)療保險(xiǎn)制度、結(jié)構(gòu)工資制度等需經(jīng)教職工代表大會(huì)審核通過。⑥會(huì)計(jì)審核人員認(rèn)真審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性,會(huì)計(jì)處理正確。
良好的信息溝通有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。信息溝通可以使信息需求者及時(shí)得到他所需要的信息。高??梢越Y(jié)合自身在技術(shù)、設(shè)備方面的優(yōu)勢(shì)搭建高校信息化建設(shè)的平臺(tái),將與高校各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的信息、數(shù)據(jù),及時(shí)發(fā)布到該平臺(tái)之上,供其他信息需求者使用。這樣一方面實(shí)現(xiàn)了數(shù)字化校園的目標(biāo),同時(shí)利用信息化的方法或手段進(jìn)行信息的溝通與交流,節(jié)省了人力、物力,增加部門之間相關(guān)業(yè)務(wù)的透明度,提高了辦事效率。
我們的目的是通過高校網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)建設(shè)一套扁平化網(wǎng)絡(luò)管理體系。在高等學(xué)校內(nèi)部形成一個(gè)網(wǎng)狀的四通八達(dá)的信息溝通渠道,將財(cái)務(wù)管理、學(xué)生管理、人力資源管理、教學(xué)管理、科研管理全部集成在一起,摒棄原來(lái)以科層制為主的金字塔結(jié)構(gòu),真正實(shí)現(xiàn)信息的無(wú)障礙溝通。相對(duì)于金字塔結(jié)構(gòu),扁平化管理縮短了最高層和最底層的距離,減少了信息反饋和決策傳達(dá)的中間環(huán)節(jié),能使上下級(jí)之間的溝通更加容易,使員工的創(chuàng)造力、閃光點(diǎn)能在盡量短的時(shí)間內(nèi)被捕捉到,并得到充分運(yùn)用。扁平化的網(wǎng)絡(luò)管理模式打破了原來(lái)科室的限制,越來(lái)越多的跨部門的協(xié)作小組取代了傳統(tǒng)的逐級(jí)匯報(bào)制度。這些小組靈活、機(jī)動(dòng),可隨時(shí)為應(yīng)對(duì)突發(fā)情況組合在一起,提高了高校的工作效率和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。結(jié)合高校的實(shí)際,信息溝通與交流方面改進(jìn)的具體對(duì)策應(yīng)包括:(1)利用現(xiàn)有資源開發(fā)文件通知系統(tǒng),接收功能覆蓋到高校所有計(jì)算機(jī)終端,保證各類通知發(fā)布的第一時(shí)間能盡可能多的被接收,減少基層部門內(nèi)部口頭傳達(dá)文件的機(jī)會(huì)。(2)除文件通知系統(tǒng)外,嘗試使用其他手段傳遞信息,包括網(wǎng)頁(yè)、QQ群、電子郵件等。(3)打破基層部門各自為政的局面,將各部門現(xiàn)有系統(tǒng)進(jìn)行整合,構(gòu)建信息平臺(tái)實(shí)現(xiàn)資源共享,保證各類信息隨用隨取,不必重復(fù)搜集。
高校應(yīng)建立和完善監(jiān)督機(jī)制,以保證內(nèi)部控制系統(tǒng)得以持續(xù)、有效運(yùn)行。要采取多種監(jiān)督方式,尤其要注意做到層層監(jiān)督、互相監(jiān)督。要嚴(yán)密獎(jiǎng)懲制度,對(duì)于一切違反制度的行為,均應(yīng)予以及時(shí)懲戒。要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能,同時(shí)注重將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合,互相促進(jìn)充分發(fā)揮監(jiān)督作用。
(1)抓好內(nèi)部審計(jì)。高校要充分發(fā)揮內(nèi)審的積極作用,提高高校管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用的重要性認(rèn)識(shí),改變一些人對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的錯(cuò)誤看法。同時(shí)要加大審計(jì)人員的綜合素質(zhì)培訓(xùn),使他們緊跟時(shí)代發(fā)展步伐,熟練運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)方法和手段,熟悉可能的被審計(jì)對(duì)象領(lǐng)域的相關(guān)知識(shí),提高其審查能力。時(shí)代的發(fā)展要求審計(jì)隊(duì)伍不僅需要具備專業(yè)技能,而且要求其知識(shí)結(jié)構(gòu)要多元化??梢酝ㄟ^為審計(jì)隊(duì)伍配備專業(yè)經(jīng)濟(jì)管理人才、工程技術(shù)專業(yè)人才的方法,充實(shí)審計(jì)人員隊(duì)伍,提供審計(jì)能力。
(2)適當(dāng)引入外部審計(jì)。外部審計(jì)由于不牽扯上下級(jí)關(guān)系,往往客觀性、獨(dú)立性較強(qiáng)。高校可以適當(dāng)?shù)匾胪獠繉徲?jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作做一定有益的補(bǔ)充。外部審計(jì)能克服當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)人員少、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理的劣勢(shì),同時(shí)通過互相學(xué)習(xí),還可以在一定程度上起到提高內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)能力的作用。隨著社會(huì)的發(fā)展及教育改革的不斷深入,高校的資金業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜,對(duì)于審計(jì)工作提出的挑戰(zhàn)越來(lái)越艱巨。為保證高校各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常開展,高校審計(jì)部門可以利用激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),將一些不能及時(shí)辦理但又必須開展的審計(jì)項(xiàng)目委托給信譽(yù)好、資質(zhì)等級(jí)高的社會(huì)審計(jì)組織完成,或者通過高校間的聯(lián)審、互審來(lái)獲得優(yōu)質(zhì)價(jià)廉的審計(jì)服務(wù),解決內(nèi)部審計(jì)實(shí)際工作中遇到的難題。
(3)設(shè)立專職會(huì)計(jì)稽核人員,經(jīng)常性地對(duì)日常會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行稽核,及時(shí)發(fā)現(xiàn)疏忽、錯(cuò)誤之處,并督促加以改正。通過稽核活動(dòng)規(guī)范會(huì)計(jì)行為,提高會(huì)計(jì)資料質(zhì)量。
綜上所述,以COSO報(bào)告為基礎(chǔ),運(yùn)用COSO報(bào)告的五要素分析建立高等學(xué)校內(nèi)部控制體系對(duì)于規(guī)范高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為,防范舞弊,堵塞漏洞,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)準(zhǔn)確,保證高校資產(chǎn)完整具有重要的意義。
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F234.3
A
1008—7974(2012)09—0023—03
本文系通化師范學(xué)院院級(jí)項(xiàng)目“基于COSO報(bào)告的高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系”的階段性成果。項(xiàng)目編號(hào):201035
2012—05—09
閆世剛(1981-),吉林通化縣人,通化師范學(xué)院計(jì)財(cái)處財(cái)務(wù)科科長(zhǎng),碩士。
品風(fēng))