李景芝

【摘 要】 本文介紹了企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算的背景，依據(jù)會(huì)計(jì)集中核算的相關(guān)理論闡述了大型集團(tuán)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算的必要性，提出對(duì)大型集團(tuán)企業(yè)通過(guò)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)化集中管理的思路和方法，以及會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算完善措施及發(fā)展方向。

【關(guān)鍵詞】 集團(tuán)企業(yè)集中核算業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)

隨著國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，世界范圍的企業(yè)重組和兼并浪潮洶涌發(fā)展，席卷全球，尤其是1994年以來(lái)，被稱為“第四次兼并浪潮”的運(yùn)動(dòng)催生了更多的“巨無(wú)霸”企業(yè)。我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深化發(fā)展，特別是加入WTO后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步與國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化，國(guó)企改制的深化和民營(yíng)企業(yè)的蓬勃發(fā)展，也出現(xiàn)了大量的資產(chǎn)重組、跨行業(yè)兼并等企業(yè)擴(kuò)張行為，涌現(xiàn)出眾多的集團(tuán)企業(yè)。集團(tuán)企業(yè)往往擁有眾多的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部，如何對(duì)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部實(shí)施集約化、信息化、統(tǒng)一化管理，對(duì)各種資源進(jìn)行高度集中的管理、調(diào)控，使得集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策及時(shí)準(zhǔn)確形成并有效貫徹實(shí)施，成為各集團(tuán)企業(yè)乃至企業(yè)管理學(xué)面對(duì)的一個(gè)共同的課題。而財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)管理的核心內(nèi)容，如何通過(guò)會(huì)計(jì)集中核算、財(cái)務(wù)集中管理又是這一課題的重點(diǎn)難點(diǎn)。

大型集團(tuán)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)一級(jí)核算，既是在企業(yè)操作和實(shí)務(wù)層面推進(jìn)會(huì)計(jì)改革的成功嘗試，又是在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控、推進(jìn)會(huì)計(jì)工作現(xiàn)代化和繁榮會(huì)計(jì)理論研究等戰(zhàn)略方面的有益探索，具有非常深遠(yuǎn)的意義，是企業(yè)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的一項(xiàng)創(chuàng)舉。

1. 大型集團(tuán)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算的必要性

會(huì)計(jì)集中核算，即在不改變所屬單位資金所有權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)、支出審批權(quán)的前提下對(duì)會(huì)計(jì)核算、資金結(jié)算、銀行賬戶、財(cái)務(wù)收支等實(shí)行集中管理的辦法，是一種融會(huì)計(jì)服務(wù)和監(jiān)督管理為一體的會(huì)計(jì)管理模式。目前，在大型集團(tuán)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算十分必要：

1.1有效滿足會(huì)計(jì)信息披露的要求

集團(tuán)企業(yè)旗下?lián)碛谐蓡T公司眾多，多為法人派生的獨(dú)立會(huì)計(jì)實(shí)體，管理級(jí)次深，業(yè)務(wù)鏈條長(zhǎng)。整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的時(shí)間和流程冗長(zhǎng)，這給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制等帶來(lái)很大難度，在企業(yè)內(nèi)部交易合并、抵銷報(bào)表的編制過(guò)程中反映尤為突出。另外，這也給確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性增加了難度。與此同時(shí)，公司國(guó)際化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略對(duì)財(cái)務(wù)信息透明度和數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)提出了更高的要求，會(huì)計(jì)集中核算能夠?yàn)樽罱K建立集團(tuán)一體化的會(huì)計(jì)核算信息平臺(tái)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。依托會(huì)計(jì)集中核算，能夠進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)告獨(dú)立編制與披露的能力，提升財(cái)務(wù)管理能力和資本運(yùn)營(yíng)能力。

1.2實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)協(xié)同管理的要求

在集團(tuán)企業(yè)離散的財(cái)務(wù)運(yùn)行模式下，資產(chǎn)之間的有機(jī)聯(lián)系少，資產(chǎn)流轉(zhuǎn)不暢，資產(chǎn)權(quán)屬和管理的分散使資金、采購(gòu)、銷售等影響企業(yè)發(fā)展的重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)難以發(fā)揮齊聚效應(yīng)，相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)在內(nèi)部盤滯，難以產(chǎn)生應(yīng)有的效益。為了降低成本，合理配置資源，增強(qiáng)快速?zèng)Q策能力，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)信息實(shí)行集中管理也就成為趨勢(shì)。

統(tǒng)一規(guī)范會(huì)計(jì)核算，建立統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，有利于集團(tuán)所屬同類企業(yè)之間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的對(duì)比，通過(guò)對(duì)標(biāo)，尋找差距，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。通過(guò)制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范，有利于財(cái)務(wù)政策的貫徹執(zhí)行，有利于提高集團(tuán)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)管理水平。

1.3有效控制風(fēng)險(xiǎn)、加大財(cái)務(wù)監(jiān)控的要求

分散的會(huì)計(jì)核算主體，分散的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，使集團(tuán)企業(yè)總部無(wú)法直接獲得所屬企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的第一手資料，依靠會(huì)計(jì)報(bào)表獲取的信息在可靠性上打了折扣，這對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制提出挑戰(zhàn)，另一方面分散的會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)同樣無(wú)益于公司集團(tuán)企業(yè)總部層面進(jìn)行控制，無(wú)益于有效規(guī)避內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化、簡(jiǎn)化和規(guī)范化，會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一規(guī)范和系統(tǒng)化，把企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告流程、業(yè)務(wù)流程的相關(guān)控制嵌入到財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)中，通過(guò)系統(tǒng)自動(dòng)控制，自動(dòng)監(jiān)督，從而實(shí)現(xiàn)從事后獲取靜態(tài)數(shù)據(jù)到實(shí)時(shí)獲取動(dòng)態(tài)賬務(wù)信息，達(dá)到實(shí)時(shí)分析監(jiān)控目標(biāo)。

2. 集團(tuán)會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算實(shí)施效果及實(shí)施過(guò)程中面臨的問(wèn)題

2.1會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算實(shí)施效果

第一，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算信息的集中管理。集團(tuán)企業(yè)分部通過(guò)本地財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理并將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以憑證的方式傳遞到集團(tuán)企業(yè)總部集中系統(tǒng)中，在集團(tuán)企業(yè)總部實(shí)現(xiàn)了所有會(huì)計(jì)核算信息的集中管理。在集團(tuán)企業(yè)總部通過(guò)數(shù)據(jù)的重新組織可以清晰的看到分布在全國(guó)范圍內(nèi)每一家分部的每一筆交易和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)企業(yè)總部實(shí)時(shí)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)了對(duì)分部的透明化管理，在規(guī)范業(yè)務(wù)、規(guī)范核算、提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量等方面發(fā)揮了積極的作用。

第二，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易的自動(dòng)記錄和抵銷。集團(tuán)企業(yè)下屬分部多，會(huì)計(jì)實(shí)體多，業(yè)務(wù)類型多，內(nèi)部產(chǎn)品互供、資金往來(lái)業(yè)務(wù)量巨大，內(nèi)部收入占抵銷前收入的比例較大，交易的抵銷一直是集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告生成過(guò)程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是一個(gè)難點(diǎn)。會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算后，集團(tuán)全部分部之間的內(nèi)部購(gòu)銷交易納入到交易平臺(tái)系統(tǒng)，集中由集團(tuán)企業(yè)總部管理。集團(tuán)企業(yè)總部可以查到分部間的每一筆交易、每一張單據(jù)、每一張單據(jù)對(duì)應(yīng)的交易雙方的憑證，并能夠通過(guò)系統(tǒng)自動(dòng)生成交易抵銷憑證，實(shí)現(xiàn)了交易的實(shí)時(shí)逐筆確認(rèn)、實(shí)時(shí)逐筆抵銷，改變了以往購(gòu)銷簽認(rèn)難、往來(lái)對(duì)賬難、抵銷處理難的局面。同時(shí)實(shí)現(xiàn)了抵銷業(yè)務(wù)處理由“表抵”到“賬抵”的轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部交易抵銷變得更加清晰和真實(shí)，為集團(tuán)企業(yè)總部基于賬務(wù)出具財(cái)務(wù)報(bào)表奠定了基礎(chǔ)。

第三，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)直接出具主要財(cái)務(wù)報(bào)表。實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化體系的集中統(tǒng)一管理，實(shí)現(xiàn)了分部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集中統(tǒng)一管理，實(shí)現(xiàn)了分部間抵銷業(yè)務(wù)集中統(tǒng)一管理，至此在集團(tuán)企業(yè)總部的集中核算系統(tǒng)中包含了集團(tuán)范圍內(nèi)完整的、統(tǒng)一規(guī)范的賬務(wù)信息，由集團(tuán)企業(yè)基于賬務(wù)出具財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)具備條件。集團(tuán)企業(yè)的報(bào)表編制不再依賴分部報(bào)表進(jìn)行“表級(jí)”合并，可以直接基于賬務(wù)編制各口徑報(bào)表。報(bào)表編制方式更加科學(xué)合理，更具有業(yè)務(wù)說(shuō)服力。

2.2實(shí)施過(guò)程中面臨的問(wèn)題

第一，核算統(tǒng)一的難度較大。集團(tuán)涵蓋上、中、下游企業(yè)，交易類型復(fù)雜，內(nèi)部購(gòu)銷頻繁，統(tǒng)一核算的復(fù)雜程度越來(lái)越高。在一套會(huì)計(jì)核算體系中滿足如此復(fù)雜的業(yè)務(wù)核算，執(zhí)行難度很大，特別是在行業(yè)間會(huì)計(jì)政策或管理需求出現(xiàn)交叉重疊的地方，在會(huì)計(jì)核算體系的使用時(shí)容易產(chǎn)生混亂。另外，會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算中采用統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程、標(biāo)準(zhǔn)化體系，而這些流程、標(biāo)準(zhǔn)是綜合了集團(tuán)大部分業(yè)務(wù)制定出來(lái)的，比起分部級(jí)集中核算時(shí)各家量身定制的精簡(jiǎn)的流程和標(biāo)準(zhǔn)，顯得過(guò)于臃腫。

第二，信息傳遞準(zhǔn)確的難度較大。會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算涵蓋業(yè)務(wù)主體管理級(jí)次深，管理幅度廣，管理形式多樣，由于會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算是一個(gè)一體化工程，在信息傳遞過(guò)程中的每個(gè)環(huán)節(jié)必須準(zhǔn)確把握信息的內(nèi)涵，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都將導(dǎo)致下一環(huán)節(jié)在執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生偏差；另一方面，由于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的不統(tǒng)一，存在信息傳遞錯(cuò)位的現(xiàn)象，必然會(huì)影響信息傳遞的效率，影響執(zhí)行效果。

第三，分部協(xié)同工作難度較大。在內(nèi)部交易處理上，會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算與分部級(jí)集中核算模式不同，分部級(jí)集中核算模式下各分部業(yè)務(wù)處理完全獨(dú)立，會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算后，分部間的交易集中在交易平臺(tái)上管理，各分部間產(chǎn)生一定了聯(lián)動(dòng)性，交易雙方需協(xié)同工作。在交易處理時(shí)交易雙方必須按照約定的方式進(jìn)行，任何單方的改變都將造成交易處理結(jié)果的偏差，影響交易雙方乃至集團(tuán)企業(yè)總部抵銷業(yè)務(wù)的核算結(jié)果。如果分部系統(tǒng)建設(shè)起點(diǎn)不同或項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度不一致將導(dǎo)致內(nèi)部交易無(wú)法處理。

3. 集團(tuán)會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算完善措施及發(fā)展方向

3.1會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算完善措施

第一，規(guī)范業(yè)務(wù)處理，統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算的實(shí)施過(guò)程中，業(yè)務(wù)處理不規(guī)范、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一造成了報(bào)表錯(cuò)報(bào)的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，直接影響了會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，這就要求在實(shí)行一級(jí)核算之前要進(jìn)行廣泛而充分的調(diào)研，對(duì)集團(tuán)企業(yè)所有業(yè)務(wù)類型進(jìn)行摸底，對(duì)現(xiàn)有核算情況進(jìn)行統(tǒng)一歸類，結(jié)合具體業(yè)務(wù)類型制定規(guī)范的處理原則，即進(jìn)一步加強(qiáng)制度建設(shè)，進(jìn)一步完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理規(guī)章、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)，使任何類型的會(huì)計(jì)核算工作都能有章可循，有據(jù)可依。統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理方法，建立橫看成嶺，側(cè)看成峰的會(huì)計(jì)核算體系。

第二，降低核算體系復(fù)雜度，減少信息傳遞層級(jí)。由于缺少業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的有效支撐和與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的集成共享，目前的會(huì)計(jì)核算體系一般除了全面反映公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息外，多還較為詳細(xì)具體的反映了業(yè)務(wù)信息，造成了現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系龐雜、臃腫，增加了會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算的實(shí)施難度和數(shù)據(jù)出錯(cuò)的可能。因此應(yīng)加強(qiáng)信息一體化發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施力度，實(shí)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)集成和數(shù)據(jù)共享，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)由業(yè)務(wù)系統(tǒng)反映并提供，財(cái)務(wù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)歸集和提供數(shù)據(jù)追溯入口，分流財(cái)務(wù)信息，為現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算體系瘦身，從而降低會(huì)計(jì)核算體系復(fù)雜度，減少信息傳遞層級(jí)。

第三，加大培訓(xùn)力度，提升協(xié)調(diào)能力。無(wú)論多么完善的會(huì)計(jì)核算體系，多么先進(jìn)的信息技術(shù)手段，都是依靠人來(lái)實(shí)現(xiàn)的，人的因素是影響會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算實(shí)施效果的關(guān)鍵因素。培訓(xùn)是提升業(yè)務(wù)能力的有效手段，集團(tuán)企業(yè)要注重從多個(gè)角度對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)、培養(yǎng)，切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算體系的認(rèn)知能力和對(duì)信息系統(tǒng)的駕馭能力，使會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算真正為管理所用，更大限度的發(fā)揮其價(jià)值。

3.2會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算發(fā)展方向

未來(lái)的會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算應(yīng)該向業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)型和國(guó)際化發(fā)展型轉(zhuǎn)變。一方面，會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算應(yīng)逐步向“業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)型”財(cái)務(wù)管理方向發(fā)展。在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算體系當(dāng)中，因?yàn)槿鄙傧鄳?yīng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的支持，過(guò)多的反映了業(yè)務(wù)的信息，使現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系過(guò)于龐雜，即加大了會(huì)計(jì)核算的難度，又使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難于保證，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息對(duì)業(yè)務(wù)說(shuō)服力不強(qiáng)。在“業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)型”財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中，財(cái)務(wù)信息由業(yè)務(wù)直接驅(qū)動(dòng)，通過(guò)財(cái)務(wù)信息可以直接追溯到業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)，這樣，可以對(duì)財(cái)務(wù)上現(xiàn)有的核算體系進(jìn)行精簡(jiǎn)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)可以通過(guò)追溯直接獲得，既簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算，又有利于財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的對(duì)標(biāo)，提高財(cái)務(wù)信息的業(yè)務(wù)說(shuō)服力和業(yè)務(wù)追溯能力，使會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算系統(tǒng)真正成為財(cái)務(wù)管理人員實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和資產(chǎn)管理延伸提供有力支撐。另一方面，會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算應(yīng)該符合集團(tuán)國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略的要求。隨著集團(tuán)國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，海外業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)展，如何在會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算系統(tǒng)全面反映海外業(yè)務(wù)，建立符合不同國(guó)家財(cái)務(wù)管理制度的會(huì)計(jì)核算體系，既滿足集團(tuán)企業(yè)集中管理的需求，又滿足海外業(yè)務(wù)的核算要求，是會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算需要進(jìn)一步探討的課題。

誠(chéng)然，會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算向“業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)型”和“國(guó)際化發(fā)展型”財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)變是一個(gè)長(zhǎng)期而復(fù)雜的過(guò)程，需要信息鏈的貫通，需要財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同一致，需要財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力的提升，更需要財(cái)務(wù)管理模式的轉(zhuǎn)變。

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（作者單位：中國(guó)石油哈爾濱石化分公司）