浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院東方學(xué)院 許磊

物流企業(yè)財(cái)務(wù)體系是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，具體包括財(cái)務(wù)基礎(chǔ)設(shè)置、財(cái)務(wù)預(yù)算體系、財(cái)務(wù)核算體系和財(cái)務(wù)報(bào)表體系，主要涉及的是企業(yè)財(cái)務(wù)流程的規(guī)定、企業(yè)財(cái)務(wù)項(xiàng)目的預(yù)算和審核以及財(cái)務(wù)報(bào)表的有效制定[1]。財(cái)務(wù)體系管理的目標(biāo)，離不開(kāi)企業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo)，即企業(yè)利益的最大化。在利益最大化原則下，物流企業(yè)的財(cái)務(wù)體系構(gòu)建及管理，都有著極大的目標(biāo)指向性，從企業(yè)內(nèi)部來(lái)說(shuō)屬于內(nèi)部控制的主要部分，是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必要保障，能夠保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，檢查相關(guān)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和可靠性，最終提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)效率，減小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障各項(xiàng)財(cái)務(wù)流程、制度、規(guī)范的有效執(zhí)行。因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)體系的管理是企業(yè)管理中十分重要的一環(huán)，必須對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化，以使得企業(yè)財(cái)務(wù)體系能夠發(fā)揮其最大的效用。作為物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，其內(nèi)部控制下的財(cái)務(wù)體系有著自身的特殊性，財(cái)務(wù)體系下對(duì)資金的運(yùn)用頻率會(huì)更高，財(cái)務(wù)體系管理尤其離不開(kāi)資金的有效運(yùn)用和籌措周轉(zhuǎn)的管理。

1 物流企業(yè)財(cái)務(wù)體系建設(shè)的理論及原則

物流企業(yè)的財(cái)務(wù)體系中最重要的環(huán)節(jié)就是財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)核算體系的建設(shè)，財(cái)務(wù)預(yù)算體系主要針對(duì)的是企業(yè)運(yùn)行中資金的預(yù)算安排，而財(cái)務(wù)核算體系主要由流動(dòng)資金的審批和核算組成，因此，對(duì)于物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，資金管理成為企業(yè)財(cái)務(wù)體系建設(shè)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。另一方面，物流企業(yè)由于其行業(yè)的特殊性，資金的周轉(zhuǎn)力度較大，與相關(guān)企業(yè)間短期資金的借貸十分頻繁，財(cái)務(wù)體系下的資金管理也就顯得尤為必要。要構(gòu)建適合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的物流企業(yè)財(cái)務(wù)體系，必須首先明確財(cái)務(wù)體系所符合的理論及原則。

1.1 物流企業(yè)內(nèi)部控制理論

物流企業(yè)內(nèi)部控制，屬于企業(yè)內(nèi)部的管理控制體系，包括企業(yè)管理層用來(lái)授權(quán)與指揮內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一系列措施。財(cái)務(wù)體系下的內(nèi)部控制主要表現(xiàn)在，通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)核算分析企業(yè)內(nèi)部信息及報(bào)告，并對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的規(guī)劃、控制和評(píng)價(jià)。其實(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)體系的構(gòu)建及存在，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的極大完善，同時(shí)也是內(nèi)部控制體系下不可或缺的重要部分。

1.2 物流企業(yè)流動(dòng)資金管理原則

與其他行業(yè)企業(yè)不同，物流企業(yè)對(duì)流動(dòng)資金的需要尤為重要。流動(dòng)資金是物流企業(yè)財(cái)務(wù)體系構(gòu)建中必不可少的環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)為現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和存貨。物流企業(yè)由于業(yè)務(wù)的流動(dòng)性，對(duì)應(yīng)的分支機(jī)構(gòu)有很多，相應(yīng)的流動(dòng)資金需求較大。而流動(dòng)資金的管理，也主要是為了滿足企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中的交易性需求，還有企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)對(duì)日常危機(jī)的預(yù)防性需求。

2 現(xiàn)代物流企業(yè)財(cái)務(wù)體系存在的問(wèn)題

通過(guò)現(xiàn)代物流企業(yè)財(cái)務(wù)體系構(gòu)建中的內(nèi)部控制理論與流動(dòng)資金管理原則分析，結(jié)合該類企業(yè)業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)中的各運(yùn)行環(huán)節(jié)，可知財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)核算體系主要分布在運(yùn)輸計(jì)劃、倉(cāng)儲(chǔ)管理接連環(huán)節(jié)和經(jīng)銷到貨、返單結(jié)算接連環(huán)節(jié)，如圖1。在這兩大環(huán)節(jié)實(shí)踐過(guò)程中，存在著諸多問(wèn)題，也就是物流企業(yè)內(nèi)部整個(gè)財(cái)務(wù)體系所面臨的問(wèn)題，主要在于以下三個(gè)方面。

2.1 預(yù)算管理實(shí)施效果較差

現(xiàn)代物流企業(yè)不同于以往的物流企業(yè)，更加注重對(duì)物流網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)和運(yùn)用，特別離不開(kāi)整個(gè)物流企業(yè)諸多環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)接洽。在此背景下，物流企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算體制就顯得更為必要，必須從整個(gè)企業(yè)的角度加以把握，也就是全面預(yù)算管理體系的建立。從實(shí)際情況來(lái)看，越來(lái)越多的物流企業(yè)開(kāi)始整合自身所處的多重產(chǎn)業(yè)鏈，開(kāi)始設(shè)立全面預(yù)算體系，包括物流服務(wù)預(yù)算和長(zhǎng)期業(yè)務(wù)預(yù)算，其中物流服務(wù)預(yù)算下的服務(wù)成本預(yù)算與成本預(yù)算、長(zhǎng)期業(yè)務(wù)預(yù)算下的資本支出預(yù)算共同匯聚成對(duì)于企業(yè)現(xiàn)金流的預(yù)算，最終設(shè)立為財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算，包括預(yù)算損益表、預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算現(xiàn)金流量表，如圖2所示。但是物流企業(yè)眾多的預(yù)算環(huán)節(jié)設(shè)置，也成為了限制其預(yù)算管理體系健全的一大因素。尤其表現(xiàn)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系中的財(cái)務(wù)狀況缺乏透明、財(cái)務(wù)預(yù)算聯(lián)合管理體系混亂，更有甚者許多物流企業(yè)不按會(huì)計(jì)法等法規(guī)規(guī)定建立健全的預(yù)算賬務(wù)，在預(yù)算環(huán)節(jié)中多開(kāi)戶頭，超支預(yù)算大額現(xiàn)金交易，預(yù)算不注重區(qū)分法人資產(chǎn)與自然人資產(chǎn)[2]。還有些小型物流企業(yè)，根本就不注重對(duì)預(yù)算管理體系的構(gòu)建，為了控制預(yù)算環(huán)節(jié)的人工成本，將其流于形式。

2.2 會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)復(fù)雜混亂

與其他類型企業(yè)一樣，物流企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是其財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)中的核心，但現(xiàn)代物流企業(yè)的發(fā)展十分不均衡，一般都以中型規(guī)模存在，很少有能夠壟斷定價(jià)的巨頭企業(yè)存在。這也就為推動(dòng)現(xiàn)代物流企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式的規(guī)范及具體化產(chǎn)生了一些障礙。在實(shí)踐過(guò)程中，尤其表現(xiàn)出會(huì)計(jì)核算中的信息失真，財(cái)務(wù)制度不健全。企業(yè)的中級(jí)財(cái)務(wù)管理理論告訴我們：健全的財(cái)務(wù)核算體系應(yīng)包括的基本內(nèi)容有：財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)流程、財(cái)務(wù)崗位職責(zé)、財(cái)務(wù)管理權(quán)限分配、財(cái)務(wù)審核標(biāo)準(zhǔn)及制式單據(jù)、財(cái)務(wù)績(jī)效考核。另外，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)中，最容易發(fā)生舞弊行為的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有：支票的借支與使用、現(xiàn)金的收接與支付、費(fèi)用的發(fā)生與報(bào)銷、財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)等。當(dāng)前，許多現(xiàn)代物流企業(yè)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，不能設(shè)立針對(duì)性的預(yù)警機(jī)制，難以對(duì)相應(yīng)舞弊行為頻發(fā)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)作出更具體的核算。除此之外，大多數(shù)的物流企業(yè)為節(jié)約人工成本，經(jīng)常有一人多職、一人多崗的現(xiàn)象，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及核算職責(zé)的分工不明確。這就為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了極大的隱患，增加了企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，即便是會(huì)計(jì)職責(zé)分工明確，在沒(méi)有嚴(yán)格的內(nèi)部控制和核算程序的情況下，也無(wú)法形成對(duì)財(cái)務(wù)的嚴(yán)格管理。

2.3 財(cái)務(wù)體系下流動(dòng)資金使用效率較低

從物流企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算流程的總過(guò)程來(lái)看，現(xiàn)金起著核心的聯(lián)結(jié)作用，是聯(lián)系物流預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算與報(bào)表預(yù)算的中心環(huán)節(jié)。預(yù)算損益表、預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表及預(yù)算現(xiàn)金流量表整合企業(yè)物流服務(wù)預(yù)算與經(jīng)營(yíng)預(yù)算中的服務(wù)成本預(yù)算、成本預(yù)算，主要考慮的就是企業(yè)現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)及使用情況。其實(shí)，現(xiàn)代物流企業(yè)最大的特點(diǎn)就是相互業(yè)務(wù)之間有著密切的聯(lián)系，經(jīng)常需要按照就近原則設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，以便于企業(yè)組織物流活動(dòng)，因此分支機(jī)構(gòu)經(jīng)常遍布全國(guó)各地。物流企業(yè)的業(yè)務(wù)特性，使得各個(gè)分公司其賬戶每日根據(jù)物流計(jì)劃需要配置大量的貨幣資金以備日常業(yè)務(wù)之用，這就給資金管理增加了難度。物流企業(yè)各分支機(jī)構(gòu)的大量存在，勢(shì)必會(huì)影響整個(gè)企業(yè)及時(shí)調(diào)配資金，這樣一來(lái)，物流企業(yè)集團(tuán)也難以準(zhǔn)確掌握資金在各個(gè)分公司、各個(gè)周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確信息，盡管物流企業(yè)的物流業(yè)務(wù)每日需要大量的貨幣資金儲(chǔ)備，但總企業(yè)無(wú)法精確地測(cè)算貨幣資金的保有量，因此，物流企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的現(xiàn)金保有占據(jù)很大部分，這就造成企業(yè)流動(dòng)資金運(yùn)用的效率低下，多部門或者是多分支機(jī)構(gòu)間的信息不對(duì)稱更是加劇了流動(dòng)資金使用效率低下的可能性。

3 物流企業(yè)財(cái)務(wù)體系優(yōu)化管理策略

通過(guò)上述問(wèn)題的分析，可知物流企業(yè)財(cái)務(wù)體系存在著許多本行業(yè)固有的問(wèn)題，如財(cái)務(wù)體系起初階段的預(yù)算管理體系實(shí)施效果不明顯、會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的復(fù)雜和混亂、財(cái)務(wù)體系實(shí)施過(guò)程中流動(dòng)資金的使用效率低下。結(jié)合現(xiàn)代物流企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)及企業(yè)財(cái)務(wù)體系構(gòu)建及優(yōu)化的實(shí)踐，本文認(rèn)為需從以下三個(gè)方面入手，首先必須對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)體系的起初環(huán)節(jié)預(yù)算管理進(jìn)行優(yōu)化，在此基礎(chǔ)上還要做好對(duì)財(cái)務(wù)核算體系的構(gòu)建和優(yōu)化管理，最后必須對(duì)物流企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中流動(dòng)資金的使用狀況進(jìn)行優(yōu)化，以使得物流企業(yè)的財(cái)務(wù)制度更加健全和完善。

3.1 對(duì)預(yù)算體系的優(yōu)化管理

物流企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制需要將企業(yè)的總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)中的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分解，并將其落實(shí)到每一個(gè)分支機(jī)構(gòu)身上，以此作為各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)成果及管理業(yè)績(jī)的考核指標(biāo)。鑒于物流企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)施效果不明顯，必須革新企業(yè)物流的預(yù)算管理程序和理念，從制度規(guī)章上加以明確規(guī)定：一方面，企業(yè)應(yīng)積極建立預(yù)算網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將企業(yè)下屬物流分支機(jī)構(gòu)的預(yù)算執(zhí)行狀況和預(yù)算資金的應(yīng)用情況集中記載在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，總公司必須設(shè)置對(duì)于該網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的監(jiān)督和檢查，并且保證定期和不定期地進(jìn)行預(yù)算調(diào)查并出具相應(yīng)報(bào)告，從全面預(yù)算管理的角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算狀況進(jìn)行全局把握。另一方面，物流企業(yè)總公司必須根據(jù)各個(gè)子公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)特征，結(jié)合本公司的成本控制目標(biāo)進(jìn)行成本預(yù)算控制，僅僅對(duì)物流企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)最大的現(xiàn)金進(jìn)行預(yù)算收支管理是不夠的，最終的現(xiàn)金等預(yù)算情況都會(huì)反映在企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)預(yù)算成本之中，因此，物流企業(yè)還必須重視對(duì)于成本項(xiàng)目的預(yù)算管理，使其與企業(yè)的流動(dòng)資金預(yù)算管理結(jié)合起來(lái)，形成全面的預(yù)算管理體系。

3.2 對(duì)核算體系的優(yōu)化管理

針對(duì)物流企業(yè)財(cái)務(wù)核算體系混亂的情況，物流企業(yè)應(yīng)根據(jù)總公司和分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和實(shí)際業(yè)務(wù)情況，制定統(tǒng)一的、可操作的會(huì)計(jì)核算制度。盡管物流企業(yè)既可以采取總公司核算為主的核算體系，財(cái)務(wù)也可以分支機(jī)構(gòu)分別核算為主的核算體系。但綜合國(guó)內(nèi)外成熟物流企業(yè)的情況來(lái)看，物流企業(yè)應(yīng)該采取一種細(xì)化分工的財(cái)務(wù)核算體系，即分支獨(dú)立核算并定期提交會(huì)計(jì)核算報(bào)告，公司總部直接掌握各分支機(jī)構(gòu)的獨(dú)立核算情況并作出監(jiān)督和鑒定。對(duì)于會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的一人多職，必須做好相應(yīng)的措施加以避免，還要嚴(yán)格規(guī)定會(huì)計(jì)核算程序并確實(shí)按照?qǐng)?zhí)行。除此之外，會(huì)計(jì)核算模式及程序的規(guī)定也必須結(jié)合物流企業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)于涉及現(xiàn)金流轉(zhuǎn)及應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的流程進(jìn)行特別仔細(xì)的核算，嚴(yán)格按照程序辦理。

3.3 對(duì)流動(dòng)資金使用的優(yōu)化管理

對(duì)于物流企業(yè)而言，現(xiàn)金的管理起著舉足輕重的影響。對(duì)企業(yè)現(xiàn)金的優(yōu)化管理也就是資金合理配置問(wèn)題，具體是對(duì)企業(yè)全部資金的管理，通過(guò)資金活動(dòng)的調(diào)節(jié)和組織，來(lái)確保各項(xiàng)物質(zhì)資源具有最優(yōu)化的結(jié)構(gòu)比例關(guān)系。物流企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度較快，每個(gè)分支機(jī)構(gòu)的數(shù)額不統(tǒng)一，而且涉及到的業(yè)務(wù)保有量也有差異，因此，現(xiàn)金的管理不僅僅是一個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)控制，必須應(yīng)用到其他所有環(huán)節(jié)中，不能從分支機(jī)構(gòu)的角度去理解，必須從各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)做好相應(yīng)的現(xiàn)金管理準(zhǔn)備和規(guī)定。此外，物流企業(yè)必須積極擴(kuò)大信用業(yè)務(wù)在總業(yè)務(wù)中的比重，與各級(jí)各地商業(yè)銀行深入開(kāi)展信用業(yè)務(wù)的合作，減少自身業(yè)務(wù)活動(dòng)中的現(xiàn)金使用頻率。同時(shí)，現(xiàn)金管理在預(yù)算體系管理和核算體系管理中都有或多或少的涉及，這也就要求資金管理必須在符合預(yù)算和核算的前提下進(jìn)行，這樣才能真正促進(jìn)物流企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算體系發(fā)揮其最大的效用。

[1]荊新,王化成,劉俊彥.財(cái)務(wù)管理學(xué)[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社,2009.

[2]牛草林.新經(jīng)濟(jì)下公司理財(cái)變化趨勢(shì)與財(cái)務(wù)體系重建[J].內(nèi)蒙古大學(xué)學(xué)報(bào),2003(7).