常州嘉浩聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所 孫莉

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的意義

企業(yè)要高效、有序開展內(nèi)部控制管理就需要建設(shè)完善的內(nèi)控制度作為基礎(chǔ)保障，因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的總體發(fā)展趨勢(shì)，也是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理的重要標(biāo)志，同時(shí)還是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中企業(yè)走向全球化和一體化的產(chǎn)物。

另外，內(nèi)部控制制度建設(shè)是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的必然選擇，而且對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證，公司治理結(jié)構(gòu)的完善，資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行，投資者合法權(quán)益的保護(hù)等方面都有著重要的意義。作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我約束和自我調(diào)節(jié)的內(nèi)在機(jī)制，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有著舉足輕重的作用。因此企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)對(duì)企業(yè)的管理、經(jīng)營(yíng)乃至發(fā)展等方面都有著極其重要的意義。

二、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)遵循的基本原則

企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核企業(yè)單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。其制定過(guò)程應(yīng)遵循以下基本原則：一要起到既有防錯(cuò)防弊，又有促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理效果的作用；二要起到事前預(yù)防和能在事中或事后及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作漏洞的作用；三要在認(rèn)真總結(jié)、科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)手續(xù)安全度、業(yè)務(wù)分工合理的制約方法，切忌過(guò)于繁瑣；四要根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度做出及時(shí)修正或建立新的內(nèi)部控制制度。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問(wèn)題

相對(duì)而言，我國(guó)現(xiàn)代化內(nèi)部控制理念引入較晚，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)科學(xué)化水平不高，主要存在以下問(wèn)題：

（一）法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善

現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)從治理結(jié)構(gòu)上按照《公司法》的要求，設(shè)置了股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)層等治理結(jié)構(gòu)，但實(shí)際工作中，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的作用并未得到充分發(fā)揮，尚處于“有名無(wú)實(shí)”、“虛無(wú)縹緲”的狀態(tài)。雖然我國(guó)的企業(yè)均實(shí)行了股份制改革，但目前在大多數(shù)企業(yè)中仍存在董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理等職務(wù)，其權(quán)力難以得到有效的監(jiān)督，臨駕于內(nèi)部控制之上。很多企業(yè)都是以股份公司為外殼，并沒有明確劃分董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)等管理職能部門的責(zé)任和權(quán)限，沒有從根本上實(shí)行科學(xué)的法人治理制度。

（二）對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)識(shí)

改革開放以來(lái)，在黨“以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心”的領(lǐng)導(dǎo)下，很多企業(yè)都十分重視經(jīng)濟(jì)效益。認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制不能迅速地為企業(yè)產(chǎn)生直接經(jīng)濟(jì)效益，其間接的經(jīng)濟(jì)效益也需要很長(zhǎng)時(shí)間積累才能得以體現(xiàn)，此外，內(nèi)部控制制度建設(shè)與實(shí)施在起步階段需要投入大量的人力財(cái)力，所以很少有企業(yè)肯在內(nèi)部控制上開功夫，大多數(shù)企業(yè)都從眼前利益出發(fā)，把主要的精力花在產(chǎn)品的生產(chǎn)上和銷售上，對(duì)于內(nèi)部控制這個(gè)重要的控制環(huán)節(jié)抱“無(wú)所謂”的態(tài)度，甚至連有些企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)也被慢慢淡化。一般來(lái)說(shuō)，我國(guó)企業(yè)目前對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)主要有兩種：一是習(xí)慣了傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理模式，或者滿足于目前企業(yè)的發(fā)展；二是能夠認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，但是在制度建設(shè)過(guò)程中過(guò)于片面強(qiáng)調(diào)組織結(jié)構(gòu)的重要性，而對(duì)于控制方式卻沒有特別提出。不論是第一種認(rèn)識(shí)還是第二種認(rèn)識(shí)，都不利于內(nèi)部控制建設(shè)的改革和創(chuàng)新，都不利于內(nèi)部控制制度功能的有效發(fā)揮。

四、加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)

從全球金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，為全面推進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、加強(qiáng)宏觀調(diào)控、完善包括企業(yè)內(nèi)部控制在內(nèi)的各項(xiàng)制度建設(shè)，全面提升我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展能力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力和競(jìng)爭(zhēng)力提升到了新的高度。

（一）完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，保持審計(jì)部門的獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

為了讓董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮應(yīng)有的作用，就必須完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，以確保監(jiān)督的有效性。我國(guó)目前有的中小企業(yè)沒有獨(dú)立的審計(jì)部門，這就談不上保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，有些企業(yè)設(shè)有審計(jì)部門，但是在實(shí)際工作中，內(nèi)審工作一般也不會(huì)達(dá)到理想的效果。因此我國(guó)企業(yè)應(yīng)該按照《基本規(guī)范》以及五部委的《配套指引》，在股東會(huì)下設(shè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，然后再在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，而審計(jì)部是審計(jì)委員會(huì)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，以確保審計(jì)部門的獨(dú)立性。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，是監(jiān)管方式變革的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度的確立，有利于公司治理層更好地履行監(jiān)督內(nèi)部控制的責(zé)任，防范管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，完善公司內(nèi)部治理機(jī)制。通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)，公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的質(zhì)量、審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的信心、公司防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的能力得到提升。因此企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，以推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的作用。

（二）從內(nèi)部管理流程改進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項(xiàng)十分龐大的系統(tǒng)工程，在制定、評(píng)估、運(yùn)用等方面都需要花費(fèi)很多資金，增加成本的投入。因此想要降低企業(yè)成本，做到內(nèi)控的有效控制，需要企業(yè)對(duì)控制方法進(jìn)行適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)和創(chuàng)新，以提高內(nèi)控效率。目前，我國(guó)已經(jīng)從粗放型發(fā)展道路走向了集約型發(fā)展道路，因此企業(yè)管理也應(yīng)該走資源集約化、經(jīng)營(yíng)專業(yè)化、組織構(gòu)架扁平化的道路，以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，精簡(jiǎn)組織機(jī)構(gòu)，各種風(fēng)險(xiǎn)才能夠集中控制。

工作中，要從人員行為控制和資金運(yùn)用方面來(lái)確定企業(yè)的管理流程，落實(shí)貫徹內(nèi)部牽制與不相容崗位分離原則，細(xì)化每一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及相關(guān)工作人員的各種要求，以不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。

五、結(jié)束語(yǔ)

實(shí)踐結(jié)果證明，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著舉足輕重的作用，做好企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)對(duì)企業(yè)的發(fā)展有極其重要意義。

[1]我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的若干思考[J].工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì),2010,（05）

[2]內(nèi)控規(guī)范體系建設(shè)緊鑼密鼓[J].農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),2007,（06）

[3]李連清,周立燁.把握內(nèi)控有效性八大關(guān)系[J].首席財(cái)務(wù)官,2008,（05）