蘇博

［摘 要］本文主要對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了詳細(xì)的闡述,并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的對(duì)策來(lái)提高國(guó)家的審計(jì)單位的工作效率。

［關(guān)鍵詞］經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策

［中圖分類(lèi)號(hào)］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1005-6432（2012）27-0089-02

1 前 言

現(xiàn)在,越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始對(duì)企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重視,這主要是由于現(xiàn)在我國(guó)的各大企業(yè)事業(yè)單位開(kāi)始意識(shí)到企業(yè)的審計(jì)工作的重要性,所以,一些相關(guān)的審計(jì)機(jī)構(gòu)也開(kāi)始了全面的技術(shù)革新,其中主要是由理論到實(shí)踐有了實(shí)質(zhì)性的進(jìn)步,審計(jì)工作的進(jìn)步和發(fā)展使我們國(guó)家的綜合審計(jì)水平得到了較大的提高,從而使我國(guó)企業(yè)中的一些腐敗現(xiàn)象得到了較好的遏制。本文主要是對(duì)一些審計(jì)工作中所存在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析,并在此基礎(chǔ)上提出了一些相應(yīng)的對(duì)策和方法。

2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其意義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),指的是企業(yè)中的審計(jì)機(jī)關(guān)或者審計(jì)的工作人員在日常的經(jīng)濟(jì)審計(jì)責(zé)任過(guò)程中,出現(xiàn)了這樣或者那樣的錯(cuò)誤,產(chǎn)生這些錯(cuò)誤的主要原因是由于相關(guān)責(zé)任人對(duì)其所管轄的責(zé)任出現(xiàn)判斷失誤,從而使企業(yè)發(fā)表出了和事實(shí)并不相符的審計(jì)評(píng)價(jià)和結(jié)論,這樣就會(huì)使審計(jì)主體對(duì)所造成的損失要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。在我國(guó),從20世紀(jì)80年代就開(kāi)始對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行審計(jì)工作。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展,在我們國(guó)家近幾年來(lái),由于全面深入推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的原因,我們國(guó)家已經(jīng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范提到整個(gè)審計(jì)部門(mén)的日常議程上來(lái)。所以,在我國(guó),研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所形成的原因具有十分重要的意義。

3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

3.1 客觀因素

（1）我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)管理體制具有一定的局限性。由于現(xiàn)階段的國(guó)情,現(xiàn)在一些審計(jì)機(jī)關(guān)都是按照1982年所實(shí)施的憲法設(shè)立的。也就是,在縣級(jí)以上的地方政府要設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān),它行使的職責(zé)是在本級(jí)政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的共同領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的。作為我國(guó)的地方審計(jì)機(jī)關(guān),一定要在其行使權(quán)力時(shí)服從本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo),并且所取得的審計(jì)費(fèi)用要由當(dāng)?shù)卣С?審計(jì)部門(mén)中的審計(jì)干部的調(diào)動(dòng)和任免都是在本級(jí)審計(jì)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的,但是審計(jì)業(yè)務(wù)的管理工作是要服從上一級(jí)審計(jì)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)和管理,如果發(fā)生審計(jì)觸及到地方主要領(lǐng)導(dǎo)的授意和決策時(shí),審計(jì)機(jī)關(guān)就會(huì)受到來(lái)自各個(gè)方面的巨大壓力,這樣就會(huì)很難處在一個(gè)相對(duì)公平的立場(chǎng)上來(lái)發(fā)表意見(jiàn)。

（2）環(huán)境會(huì)計(jì)因素的影響?，F(xiàn)在我們國(guó)家正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化的時(shí)期,我們將從原有的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),法律環(huán)境變化十分快,但是其相應(yīng)的會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)所使用的準(zhǔn)則并不十分完善,現(xiàn)在越來(lái)越多的會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象嚴(yán)重,一些鋪張浪費(fèi)和偷稅漏稅的現(xiàn)象還在不斷出現(xiàn),領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所涉及的內(nèi)容比較多,有無(wú)形的,也有有形的,所以在這種比較差的會(huì)計(jì)環(huán)境下就會(huì)出現(xiàn)一些審計(jì)對(duì)象提供的會(huì)計(jì)資料并不真實(shí),也不完整。在一些單位內(nèi)部,一些離任的干部為了使自己可以順利地升遷,就會(huì)在會(huì)計(jì)資料上下工夫,使所呈現(xiàn)的會(huì)計(jì)資料完全失真。所以,在這種情況下,會(huì)計(jì)資料的不真實(shí)、不完全,直接影響到了審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性,其也給審計(jì)工作帶來(lái)了諸多的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）審計(jì)成本的制約?，F(xiàn)在我們國(guó)家的國(guó)民經(jīng)濟(jì)在飛速地增長(zhǎng),這樣就會(huì)使得社會(huì)對(duì)于企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)需求量大大增加,但是我們國(guó)家的審計(jì)工作人員和審計(jì)工作所需要費(fèi)用增長(zhǎng)的卻很緩慢。因而國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)所面臨的工作任務(wù)十分繁重,并且他們可利用的經(jīng)費(fèi)比較少。通常情況下,審計(jì)責(zé)任的審計(jì)對(duì)象的數(shù)量十分龐大,在每位領(lǐng)導(dǎo)換屆或者有崗位調(diào)動(dòng)時(shí)都會(huì)由審計(jì)部門(mén)按照其在任職期間的表現(xiàn)做出相對(duì)公平的評(píng)價(jià),這就給審計(jì)部門(mén)加大了工作的難度,使其所承擔(dān)的責(zé)任加重,從而使審計(jì)工作的工作風(fēng)險(xiǎn)加大。此外,現(xiàn)代審計(jì)工作主要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)測(cè),審計(jì)部門(mén)要在此基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)工作重點(diǎn)的確定,并采取抽樣的方法,分析性測(cè)試技術(shù)。這些審計(jì)方法的運(yùn)用會(huì)使得審計(jì)的結(jié)果帶來(lái)一定的誤差,從這方面使得審計(jì)工作存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（4）沒(méi)有統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在我國(guó),審計(jì)工作的實(shí)踐過(guò)程中,還沒(méi)有一個(gè)完整的且具有代表性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和體系,這就給審計(jì)部門(mén)在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)的界定帶來(lái)了一定的困難,從而出現(xiàn)了一系列的問(wèn)題：一是只是對(duì)單位的表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)并不對(duì)單位的某個(gè)個(gè)人。在審計(jì)的實(shí)踐過(guò)程中,有的審計(jì)人員為了使自己身上承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變小,就會(huì)認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)干部任期時(shí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是不同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)的,其有一定的特殊性和風(fēng)險(xiǎn)性,所以只是干脆對(duì)單位的財(cái)政收支情況進(jìn)行簡(jiǎn)單的評(píng)價(jià),并不對(duì)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人在其任職期間的個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是評(píng)價(jià)的范圍寬泛。在實(shí)際的審計(jì)評(píng)價(jià)工作中,有的審計(jì)人員總以為可以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行全面的評(píng)價(jià),因而就有可能對(duì)一些超越審計(jì)單位所管轄范圍的財(cái)政支出進(jìn)行評(píng)價(jià),把一些不屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)內(nèi)容人為的加到對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)范圍中去。

3.2 主觀因素

（1）審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。國(guó)家的審計(jì)單位是依照憲法規(guī)定設(shè)立的,他們是要履行職責(zé)內(nèi)應(yīng)有的責(zé)任和義務(wù),其所需經(jīng)費(fèi)是由國(guó)家財(cái)政支出的,并獲得同級(jí)政府所保證的,一般情況下不會(huì)引起法律的訴訟。對(duì)于由于審計(jì)機(jī)關(guān)所出具的不合理的意見(jiàn)所要承擔(dān)的責(zé)任,在這一方面法律還沒(méi)有明確的規(guī)定。所以,沒(méi)有法律責(zé)任的壓力,一些審計(jì)人員內(nèi)心的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱,他們一般只是為了完成任務(wù),在實(shí)際的審計(jì)工作中,不注重審計(jì)工作的質(zhì)量,這就導(dǎo)致了審計(jì)結(jié)果的不合理性。

（2）審計(jì)方法的落后。如果現(xiàn)在的審計(jì)工作人員仍然采取傳統(tǒng)的審計(jì)方法,只是對(duì)賬、證、表進(jìn)行審查并出具相關(guān)的審計(jì)報(bào)告,那么他們就會(huì)使工作的重心偏離,不能很好的把握審計(jì)工作的重心,從而使審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)大大加大。

4 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因分析

4.1 審計(jì)結(jié)構(gòu)和人員獨(dú)立性不足

現(xiàn)在我們國(guó)家的審計(jì)機(jī)構(gòu)是不能獨(dú)立于其他機(jī)構(gòu)和部門(mén)之外的,其內(nèi)部的審計(jì)人員和被審計(jì)的對(duì)象如果存在一定的利害關(guān)系就會(huì)使審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)性大大增加。一些不良的環(huán)境因素也會(huì)使審計(jì)人員迷失方向,從而禁不住各個(gè)方面的誘惑而使自己在工作中喪失原則,使審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)加大。

4.2 審計(jì)權(quán)限存在一定局限性

在審計(jì)的實(shí)際工作中,審計(jì)主要是通過(guò)被審計(jì)單位所提供的相關(guān)財(cái)務(wù)資料來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,但是一些違紀(jì)的問(wèn)題并不一定可以在被送審的資料中發(fā)現(xiàn),這主要是靠審計(jì)工作人員深入調(diào)查才能獲得的。因而,如果被審計(jì)單位不向?qū)徲?jì)單位提供真實(shí)有效的資料就會(huì)使審計(jì)工作存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性。

4.3 審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

在審計(jì)工作中要求審計(jì)工作人員具有較強(qiáng)的能力,它不僅要求審計(jì)人員要具備查賬的能力還要求審計(jì)人員對(duì)宏觀的經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)有一定的了解,并可以對(duì)現(xiàn)行的國(guó)家法律法規(guī)有一定的判斷能力,但是,我們國(guó)家現(xiàn)有一些審計(jì)人員的業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)還不夠全面,這就使得審計(jì)工作受到嚴(yán)重的影響。審計(jì)人員的綜合素質(zhì)得不到有效的提高,就會(huì)影響整個(gè)審計(jì)工作的進(jìn)行。

4.4 審計(jì)對(duì)象任期較長(zhǎng),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大

在我國(guó),大多數(shù)的領(lǐng)導(dǎo)干部任期都比較長(zhǎng),有的可以連任十幾年,那么他們?cè)趩挝蝗纹谄陂g就會(huì)形成比較多的會(huì)計(jì)資料,有的財(cái)務(wù)人員更換比較快,導(dǎo)致新的財(cái)務(wù)人員對(duì)過(guò)去的賬目并不清楚,使審計(jì)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)查賬時(shí)的工作量加大,同時(shí)也潛在著很多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.5 經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定問(wèn)題存在很大難度

如果在審計(jì)部門(mén)審計(jì)工作時(shí),出現(xiàn)單位違紀(jì)的行為,他們往往相互推卸責(zé)任,這樣就給審計(jì)部門(mén)的審計(jì)工作帶來(lái)一定的困難,無(wú)法對(duì)責(zé)任的大小進(jìn)行合理的劃分,從而使審計(jì)工作存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

5 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施研究

5.1 強(qiáng)化內(nèi)部控制制度

內(nèi)部的控制制度是整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)審的主要內(nèi)容,它也是我們國(guó)家有效防止經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的手段之一。所以,在實(shí)際的工作中我們要對(duì)單位的控制制度進(jìn)一步地加強(qiáng),使整個(gè)的工作可以有效的進(jìn)行。企業(yè)內(nèi)部的控制制度一般可以分為兩個(gè)部分,即會(huì)計(jì)控制制度和管理控制制度,其實(shí)最重要的是對(duì)會(huì)計(jì)控制制度的管理,只有將審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)測(cè)試內(nèi)容和范圍明確,才能提高審計(jì)工作的效率。

5.2 改善審計(jì)手段

經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作一般會(huì)持續(xù)很長(zhǎng)時(shí)間,因?yàn)槠渌婕暗墓ぷ鲀?nèi)容較多,相關(guān)部門(mén)要求結(jié)果比較急,所以,審計(jì)工作做的十分倉(cāng)促。我們必須將賬面的審計(jì)和實(shí)際的調(diào)查結(jié)果結(jié)合起來(lái),增加審計(jì)線索的來(lái)源渠道。只有這樣才能使審計(jì)工作順利進(jìn)行。

5.3 加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)

提高相關(guān)審計(jì)人員的職業(yè)道德水平和他們的責(zé)任心,這樣才能真正的從政治思想和業(yè)務(wù)能力方面體現(xiàn)審計(jì)人員的整體素質(zhì)。建設(shè)一支廉潔、高效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍來(lái)適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)審計(jì)責(zé)任的要求。

5.4 恰當(dāng)做出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)

評(píng)價(jià)要有一定的原則,歸納起來(lái)可以分為三點(diǎn)內(nèi)容：一是要堅(jiān)持依法審計(jì)的原則。審計(jì)工作人員在進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)時(shí)要和我們黨和國(guó)家的相關(guān)政策相符,要嚴(yán)格按照審計(jì)的法律進(jìn)行評(píng)定。二是要實(shí)事求是,我們要從實(shí)際出發(fā),按照事物原來(lái)的面目進(jìn)行評(píng)價(jià),不能夸大也不能縮小。三是要堅(jiān)持客觀、公正的原則。審計(jì)工作人員要站在第三者的立場(chǎng)上,客觀公正的對(duì)被審計(jì)人員進(jìn)行評(píng)價(jià)。

6 結(jié) 論

總之,審計(jì)工作隨著社會(huì)的發(fā)展而不斷地變化,我們國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)和工作人員只有利用合理的方法和評(píng)價(jià)體系才能真正的使審計(jì)工作高效地進(jìn)行。

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