武漢職業(yè)技術(shù)學(xué)院 唐 文

1 內(nèi)部控制環(huán)境界定

1992年，美國(guó)COSO委員會(huì)提出《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告。報(bào)告中指出內(nèi)部控制應(yīng)由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息傳遞和監(jiān)控5個(gè)要素組成。其中，控制環(huán)境是指提供企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并直接影響企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識(shí)，是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)。

2004年，美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》。該報(bào)告將內(nèi)部控制整體框架的5個(gè)要素?cái)U(kuò)展為基于風(fēng)險(xiǎn)管理的8個(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息傳遞和監(jiān)控。其中，內(nèi)部環(huán)境是由控制環(huán)境擴(kuò)展而來(lái)。

COSO報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的描述是：控制環(huán)境主要是指企業(yè)的核心人員以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，包括個(gè)人的誠(chéng)實(shí)正直、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會(huì)和監(jiān)督委員會(huì)、管理層的經(jīng)營(yíng)理念與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源政策與程序。

2 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀

2．1 公司治理結(jié)構(gòu)不合理

公司法人治理結(jié)構(gòu)由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層組成，主要作用是在于協(xié)調(diào)公司內(nèi)部不同產(chǎn)權(quán)主體之間的經(jīng)濟(jì)利益，減少代理成本。規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否發(fā)揮作用。公司治理結(jié)構(gòu)不合理，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職能不能有效發(fā)揮是民營(yíng)企業(yè)普遍存在的問(wèn)題?，F(xiàn)在很多民營(yíng)企業(yè)都是家族企業(yè)，董事長(zhǎng)由家長(zhǎng)擔(dān)任，主要家族成員出任董事，家長(zhǎng)式的管理方式造成內(nèi)部控制意識(shí)的淡薄，使這些監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化。董事會(huì)對(duì)公司重大事務(wù)進(jìn)行決策時(shí)，必須代表全體股東利益。民營(yíng)企業(yè)由董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理或者董事長(zhǎng)和總經(jīng)理為直系親屬、夫妻關(guān)系的現(xiàn)象頗為嚴(yán)重，監(jiān)事會(huì)也形同虛設(shè)。這種治理結(jié)構(gòu)使董事長(zhǎng)或總經(jīng)理的權(quán)利過(guò)大，董事會(huì)很難真正做到代表全體股東利益。

2．2 管理者素質(zhì)不高，缺乏內(nèi)部控制意識(shí)

從民營(yíng)企業(yè)發(fā)展歷程來(lái)看，中國(guó)民營(yíng)企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期，以血緣、親緣和地緣關(guān)系為紐帶，以家族成員的參與，形成企業(yè)內(nèi)部資源低成本運(yùn)作。家族成員有著共同的利益和目標(biāo)，更容易形成較強(qiáng)的凝聚力，在這一階段，企業(yè)人員的個(gè)人專業(yè)能力和素質(zhì)的要求反而處于次要地位。隨著企業(yè)克服資本、技術(shù)、管理、信息等資源都極其匱乏的不利因素逐步發(fā)展起來(lái)，這些處于創(chuàng)業(yè)的家族成員進(jìn)入管理崗位，甚至占據(jù)關(guān)鍵的崗位，形成“自己人”控制，比如采供、銷售、財(cái)務(wù)、技術(shù)研發(fā)等，通常都是企業(yè)家的親屬。據(jù)調(diào)查，約90%的民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理權(quán)由家庭成員，中高層管理人員約40%是朋友或家族成員?！白约喝恕钡奈幕桓撸狈?yīng)有的專業(yè)技能，有些管理者責(zé)任感不強(qiáng)，不講原則，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

2．3 企業(yè)文化不能適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展

企業(yè)文化包括企業(yè)精神和價(jià)值觀、企業(yè)經(jīng)營(yíng)哲學(xué)、企業(yè)道德、企業(yè)制度、行為準(zhǔn)則、企業(yè)容貌、作風(fēng)禮儀等。我國(guó)很多民營(yíng)企業(yè)走過(guò)了創(chuàng)業(yè)階段，但企業(yè)文化還處在“家文化”階段，沒(méi)形成與企業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)的企業(yè)文化。企業(yè)建立起來(lái)的刻板的規(guī)章制度，并沒(méi)有提出企業(yè)的理念和價(jià)值觀，沒(méi)有總結(jié)和提煉企業(yè)精神，企業(yè)員工缺乏企業(yè)文化對(duì)自身行為的軟約束，規(guī)章制度并不能夠真正滲透到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。企業(yè)家的人格、素質(zhì)和理念提升趕不上企業(yè)發(fā)展的速度，個(gè)人權(quán)力會(huì)不斷膨脹，甚至凌駕于企業(yè)制度之上，個(gè)人意志取代企業(yè)決策，增大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2．4 人力資源管理機(jī)制不健全

人力資源管理需要科學(xué)的人力資源管理制度和方法，更需要將制度認(rèn)真的落實(shí)。民營(yíng)企業(yè)的人力資源最突出的問(wèn)題是用人制度，民營(yíng)企業(yè)“任人唯親”現(xiàn)象十分嚴(yán)重。員工往往被分為“自己人”和“外人”2個(gè)部分，在人才使用上內(nèi)外有別，“自己人”把持企業(yè)的多數(shù)崗位和關(guān)鍵崗位，使整個(gè)企業(yè)內(nèi)部關(guān)系復(fù)雜化，使外來(lái)人員難以融入團(tuán)隊(duì)，缺乏對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感。此外，對(duì)缺乏有效的員工激勵(lì)措施，晉升制度和培訓(xùn)制度也不完善，導(dǎo)致員工跳槽現(xiàn)象頻繁發(fā)生，人才流失現(xiàn)象嚴(yán)重，人員的流動(dòng)性造成了內(nèi)部控制的難度和風(fēng)險(xiǎn)。

3 改善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的對(duì)策

3．1 優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)重在發(fā)揮好董事會(huì)的作用。董事會(huì)是公司最高決策結(jié)構(gòu)，它與股東之間是委托—代理關(guān)系，強(qiáng)化董事會(huì)的受托責(zé)任，完善董事會(huì)議事規(guī)則是發(fā)揮董事會(huì)作用的制度保障。確定董事會(huì)成員的專業(yè)結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)、人數(shù)結(jié)構(gòu)是發(fā)揮董事會(huì)作用的技術(shù)保證。

3．2 建立科學(xué)規(guī)范的管理

首先，民營(yíng)企業(yè)家應(yīng)努力提高自身素質(zhì)和管理知識(shí)，用科學(xué)管理全面替代經(jīng)驗(yàn)管理，切實(shí)擯棄“家長(zhǎng)式”管理方式，努力提高管理水平；其次，完善規(guī)章制度管理體系，做好規(guī)章制度的規(guī)劃工作，宏觀層面要規(guī)章制度滿足公司戰(zhàn)略發(fā)展的要求，兼顧企業(yè)現(xiàn)實(shí)和未來(lái)發(fā)展的需要，微觀層面要規(guī)章制度具體可操作；最后，企業(yè)規(guī)章制度管理貴在落實(shí)。管理層帶頭照章辦事。

3．3 塑造企業(yè)文化

企業(yè)文化是決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵因素，建立并形成優(yōu)秀的企業(yè)文化是有效實(shí)施管理和提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要途徑，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展具有重大作用。塑造企業(yè)文化需要企業(yè)家人格的提升和素質(zhì)的提高。必須建立企業(yè)員工認(rèn)同的企業(yè)價(jià)值觀，形成具有企業(yè)特色的經(jīng)營(yíng)哲學(xué)和企業(yè)精神。

3．4 規(guī)范人力資源管理機(jī)制

民營(yíng)企業(yè)主應(yīng)適時(shí)引入職業(yè)經(jīng)理人，擁有專業(yè)管理能力的職業(yè)經(jīng)理人來(lái)負(fù)責(zé)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中，要給與職業(yè)經(jīng)理人必要的信任和充分的空間，讓職業(yè)經(jīng)理人的專業(yè)才能得到充分發(fā)揮。加強(qiáng)員工培訓(xùn)工作，根據(jù)員工的特點(diǎn)和要求，幫助他們制訂完整的職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，為員工提供學(xué)習(xí)新知識(shí)、新技能的機(jī)會(huì)。建立科學(xué)和公平的績(jī)效考評(píng)制度，在考核基礎(chǔ)上建立和完善與人才貢獻(xiàn)相適應(yīng)的收入分配機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，并與績(jī)效考評(píng)相結(jié)合，與員工薪酬密切掛鉤，激勵(lì)員工努力完成工作任務(wù)。

［1］COSO，Enterprise Risk Management—Integrated Framework，2004．

［2］李維安，張俊喜．公司治理前沿［M］．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003．

［3］張一青，孫春曉．民營(yíng)企業(yè)文化與競(jìng)爭(zhēng)力［M］．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006．