○何春霞

（湖南省計量檢測研究院 湖南 長沙 410111）

淺談企業(yè)應收賬款的風險控制

○何春霞

（湖南省計量檢測研究院 湖南 長沙 410111）

在現(xiàn)今商品經(jīng)濟中，商業(yè)基礎上的賒銷方式已經(jīng)成為企業(yè)之間實現(xiàn)商品交易的主要方式之一，應收賬款的管理也顯得愈加重要。隨著資本市場的不斷完善，一個企業(yè)的資金運作有效與否決定著其在市場生存和競爭中的地位。應收賬款的管理效果則影響著資金的使用效率，進而影響企業(yè)的生存發(fā)展。本文從應收賬款入手，分析了應收賬款產(chǎn)生的原因以及風險，然后提出了針對應收賬款的風險控制措施。

應收賬款 風險 風險控制 措施

一、關(guān)于應收賬款及應收賬款風險

1、應收賬款的相關(guān)概念

應收賬款是指企業(yè)因為銷售材料、商品以及提供勞務等應該向相應的購貨企業(yè)收取的款項，以及因為代墊運雜費用與承兌到期卻未能收到款項的商業(yè)匯票。它是隨著企業(yè)的賒銷而形成的一種短期債權(quán)，是企業(yè)向客戶提供的一種商業(yè)信用。應收賬款作為債權(quán)性資產(chǎn)，具有較高的風險性，因此加強應收賬款風險評估，研究風險控制措施，健全制度機制，切實提高抗風險能力，以保證企業(yè)應收賬款的順利回收顯得尤為重要。

2、應收賬款產(chǎn)生的原因

第一，應對日趨激烈的商業(yè)競爭。商業(yè)競爭包括產(chǎn)品競爭、服務競爭、價格競爭以及一些諸如地理位置的經(jīng)營要素競爭，無論是商業(yè)競爭的哪一方面，都有著競爭越來越激烈的趨勢，不僅僅是國內(nèi)同行業(yè)的競爭，國外的企業(yè)也期待在我國市場分一杯羹。除了依靠產(chǎn)品的價格、質(zhì)量、廣告和售后服務等手段外，賒銷也成為擴大銷售的有效手段之一。在相同的售后服務、同樣的產(chǎn)品價格以及相似的質(zhì)量水平下，以賒銷方式銷售產(chǎn)品或者商品的銷售收入會高于僅以現(xiàn)金銷售的產(chǎn)品或者商品的銷售收入。為了增加銷售收入，提高市場占有率，企業(yè)不得不采取賒銷或者其他方式來招攬生意，應收賬款就此產(chǎn)生。這是發(fā)生應收賬款的最重要的原因。

第二，收款和銷售的時間差。收到貨款的時間和商品成交的時間常常不一致，這導致了應收賬款的產(chǎn)生。現(xiàn)實環(huán)境中，零售企業(yè)采用現(xiàn)金銷售是很普遍，但是對批發(fā)和生產(chǎn)企業(yè)來說，由于結(jié)算的原因，收到貨款的時間和發(fā)貨的時間常常不一致，由于收款和銷售時間差造成的應收賬款不屬于商業(yè)信用，因此這部分不是應收賬款的主要內(nèi)容。

3、應收賬款風險形成的分類

根據(jù)不同的分類標準，應收賬款分類有所不同。首先，根據(jù)應收賬款數(shù)額和回收時間上的不同，應收賬款風險分為拖欠風險和壞賬風險。其次，根據(jù)應收賬款風險產(chǎn)生后果的性質(zhì)，應收賬款風險分為間接風險和直接風險，間接風險包括由于應收賬款數(shù)據(jù)上的不真實從而對收入的可實現(xiàn)性評估產(chǎn)生的影響，以及由于其管理控制不嚴，以致應收賬款的規(guī)模一直膨脹而長期無法收回。最后，根據(jù)應收賬款風險產(chǎn)生的原因，其風險分為五種：客戶所在行業(yè)的風險、客戶自身特征的風險、客戶效應以及財務特征的風險、企業(yè)自身原因帶來的風險以及其他原因造成的風險。

4、應收賬款風險產(chǎn)生的原因

第一，風險防范意識差，缺乏信用管理。在激烈的市場競爭機制下，現(xiàn)在很多企業(yè)為了擴大市場占有率，大量的運用商業(yè)信用促銷，由于盲目追求市場占有率和賬面高利潤，企業(yè)對客戶信息、信用程度不夠重視，缺乏足夠的信息對客戶進行信用評價，缺乏對收款流程的有效控制等。

第二，不合理的信用條件。為了進一步促進銷售、加速收取貨款，一定的信用條件的運用對于企業(yè)來說是必須的，企業(yè)為了擴大銷售量，采取延長信用期限，但是信用期限過長會造成應收賬款的機會成本增加，加大壞賬損失風險。為了提早收回貨款，企業(yè)在規(guī)定信用期限時，也會設定提早付款的折扣條件，因此針對不同顧客的信用期以及現(xiàn)金折扣、折扣率等必須適度，要充分考慮到成本收益原則。

第三，信息技術(shù)不到位。現(xiàn)在的經(jīng)濟業(yè)務復雜且緊密聯(lián)系，數(shù)據(jù)重復輸入、信息反應慢以及數(shù)據(jù)不一致等一系列問題在現(xiàn)有的信息系統(tǒng)下是比較容易產(chǎn)生的。如果不建立和維護好應收賬款管理系統(tǒng)以及客戶信息系統(tǒng)會導致應收賬款管理混亂，加大應收賬款風險。

第四，內(nèi)部控制缺失，內(nèi)部激勵機制不健全。現(xiàn)如今，各行各業(yè)競爭無所不在，而且越來越激烈，一些企業(yè)僅將銷售任務與工資報酬掛鉤來調(diào)動銷售員工的積極性，這樣一來由于未將應收賬款納入考核體系而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性。銷售人員因此而只關(guān)心被安排的銷售任務是否完成以達到個人利益最大化，從而導致企業(yè)應收賬款大幅上升。企業(yè)沒有建立相應的內(nèi)部控制管理規(guī)章制度，缺乏必要的內(nèi)部控制措施。財務部門不及時與業(yè)務部門核對，銷售與核算脫節(jié)，這導致大量的債權(quán)資金清理、催收不力，給企業(yè)帶來資金損失。

二、關(guān)于風險控制

風險存在于各行各業(yè)，存在于企業(yè)業(yè)務的方方面面，應收賬款也不例外。因此作為管理者就需要采取各種有效措施把發(fā)生風險的可能性降到合理的度，或者是把可能的損失控制在一定的范圍里面，以有效避免風險事件的發(fā)生帶來企業(yè)難以承受的損失。風險控制有四種基本的方法：風險回避、風險轉(zhuǎn)移、損失控制以及風險保留。

風險回避也就是投資者有意識地放棄帶有風險的行為，徹底地避免可能的損失風險。這是最消極的處理風險的方法，因為風險行為在被放棄的同時，潛在的目標收益也被放棄了。

風險轉(zhuǎn)移指的是通過契約的形式把風險轉(zhuǎn)移給其他方的行為。通過此途徑可以很大程度上降低風險。轉(zhuǎn)移的形式主要包括合同轉(zhuǎn)移和保險轉(zhuǎn)移。

損失控制指的是在不放棄風險的前提下，制定相應的計劃和措施以降低各種損失的可能性或者是減少實際發(fā)生的損失。包括了事前、事中和事后三個控制階段。

風險保留也就是通常所說的風險承擔。也就是說，如果發(fā)生了損失，經(jīng)濟主體只能以當時可以利用的所有資金進行支付。

三、風險控制在企業(yè)應收賬款中的重要性

應收賬款風險控制是企業(yè)生存和發(fā)展的一個內(nèi)在要求，并且是現(xiàn)代企業(yè)管理中不可缺少的重要組成部分，同時也是我國各種企業(yè)生存和發(fā)展的生命線。首先，可以擴大企業(yè)的市場占有率，以增加營業(yè)收入。建立健全應收賬款風險防范與控制體系可以有效降低應收賬款風險，幫助企業(yè)將客戶進行合理的分類，很好地區(qū)分針對不同信用狀況的客戶進行不同的賒銷松緊程度的管理，在保證控制企業(yè)應收賬款的基礎之上，最大程度地支持企業(yè)以賒銷方式銷售，從幫助企業(yè)擴充市場占有率，增加攬貨量，提高營業(yè)收入。其次，降低應收賬款壞賬損失，提高企業(yè)的利潤。建立健全的應收賬款風險控制體系，不但可以提升企業(yè)的攬貨量，增加營業(yè)收入，并且可以幫助企業(yè)有效地控制應收賬款的賬齡和壞賬率，以達到有效地控制應收賬款的種種無效成本的目的，如拖欠款損失、壞賬損失以及應收賬款的管理費用等。

四、如何有效地進行企業(yè)應收賬款風險控制

為了有效地衡量應采取哪種風險控制措施，需要進行有效的信用風險管理。借鑒來自銀行的風險管理經(jīng)驗，可通過以下步驟實現(xiàn)對應收賬款風險的管理。

1、進行應收賬款的識別和評估

第一，應收賬款信用風險識別。企業(yè)基本情況分析，財務及非財務狀況分析是企業(yè)應收賬款信用風險需要識別的主要因素。比如對企業(yè)狀況分析的重點有注冊資金、業(yè)務范圍、總資產(chǎn)、盈利情況、企業(yè)管理人員素質(zhì)以及有無違規(guī)記錄等。財務分析即是對企業(yè)的經(jīng)營成果、財務狀況和現(xiàn)金流量的分析，比如：財務報表分析、現(xiàn)金流量分析以及各種比率分析等。非財務因素的分析則指的是對企業(yè)的經(jīng)營風險、生產(chǎn)風險、管理風險以及政策風險、自然環(huán)境、宏觀經(jīng)濟等帶來的風險等。

第二，應收賬款信用風險計量。對企業(yè)應收賬款相關(guān)債務人的風險計量是建立在風險識別的基礎上的，風險識別往往會用到諸如杜邦分析法、專家判斷發(fā)和信用評分法等。杜邦分析法也就是利用我們常用的幾種主要的財務比率（如資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、權(quán)益比率）來綜合地對企業(yè)的財務狀況進行分析，專家判斷法即通過一些長期從事應收賬款管理方面的專家來對工作中遇到的關(guān)于應收賬款管理情況總結(jié)發(fā)展完善出來的方法。信用評分法則指的是通過對企業(yè)的信用狀況和財務狀況進行評分，得出債務人的信用分數(shù)，并以此來進行信用評估的一種方法。

2、應收賬款可用的風險控制方式的選擇

在進行完如上信用風險的識別和評估后，即要選擇合適的應收賬款風險控制方式。

第一，應收賬款風險回避。如果經(jīng)過信用風險評估，客戶的信用被評為非常不可信，也就是說在可預見的將來，客戶的經(jīng)營狀況不樂觀，比如由于所生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)不具有市場優(yōu)勢，無法從其他方獲取資金，無法繼續(xù)獲得政府扶持導致其會經(jīng)營困難等原因，導致無法按期還本付息，無法履行債務契約，那么企業(yè)則應該慎重考慮是否與該顧客發(fā)生銷售關(guān)系，比較好的方式則是采取風險回避態(tài)度。

第二，應收賬款損失控制。這種風險控制方式不是放棄風險，徹底回避，而是制定各種計劃和采取各種有效措施以使風險降低或者減少實際損失。風險損失控制包括三個階段，即事前控制、事中控制以及事后控制三個階段。事前控制的目的是達到損失的概率得到降低的目的，比如說在和顧客簽訂的銷售協(xié)議中明確規(guī)定還款期限，或者在顧客發(fā)生破產(chǎn)等不利條件下有優(yōu)先受償權(quán)，這樣可以在事前就確保應收賬款的收回。事中控制和事后控制都是為了能夠減少實際發(fā)生的各種損失，比如成立專門的部門或者安排專門人員一直監(jiān)控債務人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，及時催促其還款，這樣能夠快速有效地收回應收賬款。

第三，應收賬款風險轉(zhuǎn)移。也就是通過各種契約，把應收賬款風險讓渡給其他受讓人的承擔的方式，這種方式運用得好的話，可以很大程度上降低企業(yè)所承受的應收賬款收回壓力，因為通過合同或者保險把風險分散開了，讓他方一起承受債務人的應收賬款風險。

第四，應收賬款風險保留。也叫風險承擔，也就是在風險沒有或者無法回避、轉(zhuǎn)移的情況下，企業(yè)以當時可利用的資金進行支付的行為。風險保留包括有計劃自我保險和無計劃保留。由于這已經(jīng)是風險發(fā)生后的情況，但是為了發(fā)生企業(yè)突然無法支付而給企業(yè)帶來更大的風險的情況，比較好的方式是采取有計劃自我保險，這樣相對安全。

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[2]馬寧：應收賬款存在問題及對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011（2）.

[3]陳洪岐：企業(yè)應收賬款風險控制策略研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計師，2008（10）.