王衛(wèi)星，孫凌峰

(1.常州大學(xué)校長辦公室，江蘇常州213164;2.常州大學(xué)財務(wù)處，江蘇常州213164)

高校內(nèi)部財務(wù)報告體系的構(gòu)建

王衛(wèi)星1，孫凌峰2

(1.常州大學(xué)校長辦公室，江蘇常州213164;2.常州大學(xué)財務(wù)處，江蘇常州213164)

目前我國高等教育正在由外延式發(fā)展轉(zhuǎn)向以提高質(zhì)量為特點的內(nèi)涵式發(fā)展，這對會計信息提出了新的、更高的要求。內(nèi)部財務(wù)報告對于高校的決策有著重要的支撐作用，高校在設(shè)計內(nèi)部財務(wù)報告時，應(yīng)當(dāng)遵循重要性、相關(guān)性和靈活性等原則。構(gòu)建以績效評價為抓手、以預(yù)算分析和運行分析為中心內(nèi)容的內(nèi)部財務(wù)報告體系，對于推進高?？茖W(xué)管理有著十分重要的現(xiàn)實意義。

高等學(xué)校;內(nèi)部財務(wù)報告;績效評價

隨著高等教育體制改革的逐步深化，高校由規(guī)模擴張的外延式發(fā)展轉(zhuǎn)到以提高學(xué)校運行效率和人才培養(yǎng)質(zhì)量的內(nèi)涵建設(shè)上來，這使學(xué)校財務(wù)管理工作發(fā)生了很大變化。建立和健全適合高校特點的內(nèi)部財務(wù)報告體系，就成為高校財務(wù)管理的一項重要任務(wù)，也是衡量高校內(nèi)部管理工作質(zhì)量的重要標志。

一、內(nèi)部財務(wù)報告的內(nèi)涵

目前，高校的財務(wù)報告主要是依據(jù)高校會計制度編制，是一種面向外部的標準化、通用化的報告，這種財務(wù)報告格式固定、內(nèi)容綜合、項目單一。隨著高等教育的快速發(fā)展和資金來源的多元化，高校在學(xué)科建設(shè)、人才引進和實驗室建設(shè)等內(nèi)涵發(fā)展方面的投入不斷增加。因此，高校管理者不僅需要各種價值指標的信息，還需要非價值指標的信息;不僅需要事后的總括信息，還需要事前的預(yù)測信息;不僅需要年度信息，還需要日常信息。很顯然，外部財務(wù)報告無法滿足高校內(nèi)部管理的需要，所以內(nèi)部財務(wù)報告開始登上“管理舞臺”，并發(fā)揮其不可替代的作用。內(nèi)部財務(wù)報告是相對于外部財務(wù)報告而言，我們將內(nèi)部財務(wù)報告這樣定義:內(nèi)部財務(wù)報告是高校根據(jù)內(nèi)部財務(wù)管理需要和內(nèi)部會計信息使用者的要求進行設(shè)計，定期或不定期地對日常核算資料進行加工整理，以便滿足學(xué)校相關(guān)決策需求、控制戰(zhàn)略實施，并以文本與圖表形式、數(shù)字與綜合形式、圖形與音像形式等進行編制的信息報告。內(nèi)部財務(wù)報告是會計報告的重要組成部分，與外部財務(wù)報告共同構(gòu)成了會計報告的完整體系。

二、外部財務(wù)報告與內(nèi)部財務(wù)報告的關(guān)系

內(nèi)部財務(wù)報告和外部財務(wù)報告作為財務(wù)報告兩個側(cè)重點不同的組成部分，二者之間既相互聯(lián)系，又各自獨立。

(一)外部財務(wù)報告與內(nèi)部財務(wù)報告的聯(lián)系

內(nèi)部財務(wù)報告是外部財務(wù)報告的基礎(chǔ)與補充。外部財務(wù)報告反映的是高校財務(wù)狀況和收支情況，而形成外部財務(wù)報告的基礎(chǔ)是內(nèi)部財務(wù)報告中更詳細、更系統(tǒng)的分類信息。同時，內(nèi)部財務(wù)報告也是對外部財務(wù)報告信息的補充。內(nèi)部財務(wù)報告的客觀性決定了外部財務(wù)報告的真實性。通過內(nèi)部財務(wù)報告體系的建立，一方面為高校管理者決策與控制提供了有效的依據(jù)，另一方面提高了外部財務(wù)報告的可靠性，從而為外部財務(wù)報告使用者進行決策提供更客觀的信息。

(二)外部財務(wù)報告與內(nèi)部財務(wù)報告的區(qū)別

1.報告的目標和編制基礎(chǔ)不同。外部財務(wù)報告主要以滿足教育行政管理部門宏觀管理需要為主要目的，并向上級主管部門、債權(quán)人、其他外部信息使用者提供學(xué)校資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的規(guī)模和構(gòu)成及收支情況，其編制基礎(chǔ)主要是來源于會計核算資料;而內(nèi)部財務(wù)報告主要是在學(xué)校內(nèi)部傳遞，為高校管理者和相關(guān)人員所使用，滿足高校決策與控制需要，其編制基礎(chǔ)不僅來自于核算資料，同時也需要利用非財務(wù)信息。

2.報告的對象和內(nèi)容不同。根據(jù)《高等學(xué)校會計制度》的要求，高校在編制外部財務(wù)報告時，以整個學(xué)校業(yè)務(wù)活動的全過程為報告對象，主要包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和支出明細表及相關(guān)附注。而內(nèi)部財務(wù)報告可以以高校內(nèi)部的科研項目、學(xué)科建設(shè)、教師隊伍建設(shè)等為報告對象，并且報告的編制沒有統(tǒng)一模式，不同的管理者可能會要求不同的報告內(nèi)容。

3.報告的法律責(zé)任不同。外部財務(wù)報告注重數(shù)據(jù)的真實性，高校如果提供虛假的或者隱瞞重要事實的報告，相關(guān)責(zé)任人員需承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而內(nèi)部財務(wù)報告更強調(diào)數(shù)據(jù)的相關(guān)性，允許編制預(yù)測性財務(wù)信息。因此，內(nèi)部財務(wù)報告只對高校管理層負責(zé)，對外不負有法律責(zé)任。

三、內(nèi)部財務(wù)報告的設(shè)計原則

高校在設(shè)計內(nèi)部財務(wù)報告時，應(yīng)當(dāng)遵循以下幾個原則:

1.重要性原則。高校內(nèi)部財務(wù)報告要反映學(xué)校經(jīng)濟活動中比較重要的信息并保證信息質(zhì)量，而不是一味求全。高校在不同發(fā)展階段具有不同的信息需求。一個建立新校區(qū)的高校，內(nèi)部財務(wù)報告應(yīng)反映學(xué)校負債規(guī)模、償債能力、風(fēng)險防范等方面的內(nèi)容。在高校工作重心從外延發(fā)展轉(zhuǎn)向內(nèi)涵建設(shè)的階段，內(nèi)部財務(wù)報告則應(yīng)反映學(xué)科建設(shè)、人才培養(yǎng)、課程改革、科技創(chuàng)新等方面的內(nèi)容。

2.相關(guān)性原則。要發(fā)揮內(nèi)部財務(wù)報告的預(yù)測、決策、評價職能，會計信息的相關(guān)性十分重要。只有為管理層提供決策有用的信息，才能發(fā)揮會計在經(jīng)濟管理中的作用。

3.靈活性原則。內(nèi)部財務(wù)報告可以以定期和非定期的形式編制，并盡可能地使用簡明、通俗易懂的語言、表格、指標，便于決策者理解和利用。對于二級學(xué)院和部門經(jīng)費可以以定期的形式，如按月度、季度等編制，以使管理層能了解相關(guān)財務(wù)信息。當(dāng)高校分析指標、收支情況等發(fā)生顯著變化，或者發(fā)生了重要事件時，應(yīng)該編制實時報告，即與事件發(fā)生時間基本同步，以引起管理者的關(guān)注并及時處理。

四、內(nèi)部財務(wù)報告體系的構(gòu)成

根據(jù)上述內(nèi)部財務(wù)報告的設(shè)計原則，結(jié)合高校財務(wù)評價的特點，按照層次分析的思想，構(gòu)建一個以績效評價為抓手，以預(yù)算分析和運行分析為中心內(nèi)容的內(nèi)部財務(wù)報告體系。

(一)預(yù)算分析報告體系

高校需要根據(jù)實際情況的變化對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行動態(tài)地跟蹤、反饋和調(diào)整。要達到此目的，必須建立完善的預(yù)算分析報告體系。

1.編制現(xiàn)金滾動預(yù)算報告

現(xiàn)金滾動預(yù)算報告應(yīng)當(dāng)預(yù)測高校教學(xué)活動、科研活動、經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動和基建活動的現(xiàn)金流量狀況。利用現(xiàn)金滾動預(yù)算報告可以準確地反映高校各項活動的現(xiàn)金來源和運用情況，分析現(xiàn)金的流入、流出是否合理，從而有效地調(diào)度和使用資金，實現(xiàn)現(xiàn)金流量的動態(tài)平衡。

2.分析收入預(yù)算及執(zhí)行情況

收入預(yù)算是高校年度內(nèi)通過各種渠道取得的用于開展教學(xué)、科研及其他活動的收入計劃。進行收入預(yù)算執(zhí)行情況分析時，可按照收入項目分別列示，并對例外項目單獨列示，反映高校依法籌措經(jīng)費的能力。按照反映的時間可編制日報表、月報表和學(xué)期報表、年度報表等。還可以通過分析學(xué)費收繳完成率、收入的構(gòu)成和收入預(yù)算完成情況，找出收入變化的主要因素，密切關(guān)注學(xué)校收入來源的主要渠道，以便及時采取措施完成年度收入預(yù)算。

3.分析支出預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行情況

支出預(yù)算是高校為保障機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)、完成日常工作任務(wù)和特定的事業(yè)發(fā)展目標而編制的支出計劃。進行支出預(yù)算和執(zhí)行情況分析時可使用支出預(yù)算完成率和支出結(jié)構(gòu)分析，可以評價學(xué)校資金運用方向、結(jié)構(gòu)、規(guī)模。例如通過對專項經(jīng)費支出的跟蹤和分析，明確各部門及項目負責(zé)人在項目支出中的具體職責(zé)與權(quán)限，確保項目支出的質(zhì)量，維護項目支出預(yù)算的嚴肅性。

(二)運行分析報告體系

運行分析報告體系主要為了反映了高校的日常管理水平和管理能力，有效、合理利用教育資源的能力，它主要包括以下方面的內(nèi)容:

1.分析現(xiàn)金流量情況

高校通過編制以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的“現(xiàn)金流量表”，既有利于會計報表使用者了解高校不同來源的資金結(jié)構(gòu)及其使用情況，也有利于高校的決策者通過對現(xiàn)金流量的分析，評價高校未來的現(xiàn)金流量及償債能力，以便更科學(xué)合理地安排資金使用。

2.分析債務(wù)和化債情況

高校的快速發(fā)展，使教學(xué)資源緊張的矛盾凸現(xiàn)。為了緩解此矛盾，高校先后走上了負債建設(shè)的道路。負債辦學(xué)機制的引入，在為高校帶來發(fā)展資金的同時，也帶來了風(fēng)險。因而，教育主管部門在加強內(nèi)部控制的同時，積極解決高校的債務(wù)風(fēng)險問題。江蘇省在全國率先推行省屬高校化解債務(wù)，采取土地置換、財政補助和高校按收入比例自籌等措施，切實降低高校債務(wù)。高校內(nèi)部財務(wù)分析報告必須反映銀行貸款的規(guī)模和利息，高校化債資金的來源、債務(wù)化解專項資金的安排，學(xué)校實際完成基本建設(shè)情況、學(xué)校自身化債計劃等，以明確反映高校發(fā)展中可能產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險并從源頭上控制債務(wù)。

3.分析教育成本情況

高校教育成本是指高校在教育活動中用于培養(yǎng)學(xué)生所消耗的能以貨幣計量的教育資源價值總和。它是綜合反映學(xué)校管理水平和辦學(xué)效益的一項重要指標。高等學(xué)校教育成本情況信息應(yīng)當(dāng)反映教學(xué)成本、業(yè)務(wù)輔助成本、行政管理成本、后勤服務(wù)成本、學(xué)生事務(wù)成本、常規(guī)科研成本、其他成本等項目，并考慮生均培養(yǎng)成本、生均固定資產(chǎn)占有額、職工與學(xué)生比率、成本結(jié)構(gòu)比率等信息。高校通過對教育成本的核算和分析，有利于降低成本，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，提高教育經(jīng)費使用效益。

(三)績效評價報告體系

績效評價報告體系對高校的運行和管理水平提供了一個量化的綜合評價方法。

1.分析教學(xué)績效指標

(1)生師比。反映高校人力資源的利用率，間接反映學(xué)校的辦學(xué)效率。

(2)生均教學(xué)設(shè)備。用于衡量高校生均教學(xué)設(shè)備規(guī)模，反映學(xué)校教學(xué)設(shè)備是否能滿足學(xué)校教學(xué)的需要。

(3)內(nèi)涵建設(shè)支出比率。反映高校在提高教育教學(xué)質(zhì)量水準、科學(xué)研究的實力和服務(wù)于社會能力等方面的投入。

2.分析科研績效指標

(1)科研收入年增長率。反映學(xué)校年度科研收入增長情況和科研事業(yè)發(fā)展的速度。

(2)人均科研經(jīng)費。反映了學(xué)校科研的能力和規(guī)模。

3.分析財務(wù)績效指標

(1)經(jīng)費自籌率。反映了高校自我籌措資金的能力和努力程度。

(2)各類經(jīng)費支出比率。反映高校支出的結(jié)構(gòu)，例如用于人員支出、公用支出的比率。

(3)貨幣資金可供周轉(zhuǎn)天數(shù)。反映學(xué)校保障事業(yè)發(fā)展和資金支付的能力。

(4)到期債務(wù)償還率。反映高校財務(wù)狀況和償債能力。

4.分析產(chǎn)業(yè)績效指標

(1)對校辦產(chǎn)業(yè)投資收益率。反映校辦產(chǎn)業(yè)對學(xué)校事業(yè)的支持情況。

(2)校辦產(chǎn)業(yè)資本金利潤率。說明校辦產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)所有者的獲利水平。

(3)校辦產(chǎn)業(yè)資本增值保值率。反映市場經(jīng)濟條件下，校辦產(chǎn)業(yè)的資本保全和增值，對于防止國有資產(chǎn)流失有重要意義。

5.分析社會績效指標

(1)畢業(yè)生就業(yè)率。反映了學(xué)校的辦學(xué)實力、管理水平、教學(xué)質(zhì)量和畢業(yè)生就業(yè)狀況。

(2)科研成果應(yīng)用轉(zhuǎn)換率。體現(xiàn)高校科研成果直接創(chuàng)造經(jīng)濟效益，服務(wù)社會經(jīng)濟發(fā)展的程度。

(3)社會捐贈收入。反映學(xué)校通過自身的影響及知名度從社會籌集資金的能力。

總之，根據(jù)以上財務(wù)分析內(nèi)容和指標體系，可以構(gòu)建一套科學(xué)完整的內(nèi)部財務(wù)報告體系，它突破了傳統(tǒng)意義上對財務(wù)報告信息的要求，既涉及貨幣化的信息，也涉及非貨幣化的信息;既涉及高校日常管理的信息，也涉及高校戰(zhàn)略管理的信息，不僅夯實了財務(wù)報告的基礎(chǔ)，保障其可靠性和相關(guān)性，也為高校管理者提供多方面的信息支持，為高校內(nèi)部資源整合奠定了良好基礎(chǔ)。

［1］王衛(wèi)星，韓玉啟．高校財務(wù)運行機制的構(gòu)建［J］．財會月刊:綜合版，2007(5):72－74．

［2］陶其高．對高校運用績效預(yù)算管理方法的探討［J］．浙江師范大學(xué)學(xué)報:社會科學(xué)版，2008(2):98－102．

［3］王玉紅．內(nèi)部報告體系研究:視角與框架 ［J］．財經(jīng)問題研究，2010(2):96－101．

On the Building of Internal Financial Report in Universities

WANG Wei—xing1，SUN Ling—feng2
(1.Financial Office，Changzhou University，Changzhou 213164，China;2.The Principal’s Office，Changzhou University，Changzhou 213164，China)

In recent years，the development feature of higher education has been shifted from expansion to quality improvement，which brings higher demands for accounting information．Internal financial reports are essential to the decision－making process in higher institutions．Significance，relevance and flexibility are the key principles of planning an internal financial report．Moreover，building an internal financial reporting system，which is based on performance evaluation and focused on budget analysis and operation analysis，is of great importance to the enhancement of scientific management of higher institutions．

higher institutions;internal financial reporting;performance evaluation

F275

A

2095－042X(2012)03－0037－03

2012－04－20

王衛(wèi)星 (1957—)，女，河南安陽人，博士，教授，主要從事財務(wù)管理研究;孫凌峰 (1979—)，男，江蘇漣水人，會計師、注冊會計師，主要從事高校財務(wù)管理研究。

教育部人文社會科學(xué)研究規(guī)劃基金項目 (10YJA630155)

(責(zé)任編輯:劉志新)