廉 鋒

農(nóng)村財(cái)務(wù)“雙代管”在大部分地區(qū)已實(shí)行很長(zhǎng)時(shí)間了，“雙代管”模式取向正確，使農(nóng)村財(cái)務(wù)管理步上新臺(tái)階。財(cái)政部制定的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》已明確規(guī)定了農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算科目，筆者就在實(shí)際工作中遇到的問(wèn)題對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)“雙代管”中的賬戶(hù)設(shè)置發(fā)表自己的思考。

一、建議恢復(fù)村級(jí)“銀行存款”賬戶(hù)

取消村級(jí)“銀行存款”賬戶(hù)，改變了會(huì)計(jì)科目的意義。根據(jù)《村民自治法》的規(guī)定，村級(jí)是一級(jí)自治組織，具有獨(dú)立法人地位，因此其賬務(wù)的設(shè)置應(yīng)該是獨(dú)立和完整的，取消村級(jí)“銀行存款”賬戶(hù)意味著村賬資金成了代管中心的“托管資金”會(huì)計(jì)核算科目的改變導(dǎo)致了資金性質(zhì)與核算意義的改變。

取消村級(jí)“銀行存款”賬戶(hù)，彎轉(zhuǎn)了資金到賬程序。消村級(jí)“銀行存款”賬戶(hù)后，一切外來(lái)資金與上級(jí)撥付都必須通過(guò)代管中心的賬戶(hù)走賬，同樣款項(xiàng)到賬后，還要通過(guò)代管中心的認(rèn)賬與通知，村級(jí)才能辦理入賬手續(xù)，款項(xiàng)才算真正到了村。這樣沒(méi)有村級(jí)“銀行存款”賬戶(hù)直截了當(dāng)，形成了資金到賬彎轉(zhuǎn)問(wèn)題，也正是這一彎轉(zhuǎn)，形成了資金的長(zhǎng)期擱置，出現(xiàn)了一系列問(wèn)題。

取消村級(jí)“銀行存款”賬戶(hù)，造成了會(huì)計(jì)管理失效。農(nóng)村財(cái)務(wù)“雙代管”是指賬務(wù)、資金的“雙代管”，未使用“銀行存款”科目而以“現(xiàn)金”科目核算，從而導(dǎo)致核算不實(shí)與資金失去控管。資金管理的實(shí)際運(yùn)作只是象征性控管，游離于賬務(wù)核算之外，代管中心內(nèi)部出納與會(huì)計(jì)相互脫管，且無(wú)賬可對(duì)，專(zhuān)戶(hù)資金的任意存取、調(diào)度，乃至串戶(hù)與挪用現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

恢復(fù)使用“銀行存款”科目進(jìn)行核算，以實(shí)行真正意義上的管賬管資金一“雙代管”。并在此基礎(chǔ)上建立起與會(huì)計(jì)、出納有直接關(guān)聯(lián)的賬務(wù)處理制和對(duì)賬制，形成會(huì)計(jì)管賬、管出納，出納管賬戶(hù)、管資金的制度，以扭轉(zhuǎn)“雙代管”中會(huì)計(jì)、出納各行其事的脫節(jié)局面。

二、增設(shè)“備用金”科目

實(shí)行“雙代管”后，村級(jí)資金與賬目均委托代管中心代管，村級(jí)只設(shè)一名報(bào)賬員。為滿(mǎn)足村級(jí)組織正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保證村級(jí)組織日常工作的需要，應(yīng)實(shí)行定額備用金制，增設(shè)“備用金”科目。代管中心先核定各村備用金定額并撥付現(xiàn)金，使用后，會(huì)計(jì)服務(wù)中心根據(jù)報(bào)銷(xiāo)數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額。撥付定額備用金時(shí)，借記“備用金”科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。報(bào)銷(xiāo)日常支出時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目。

三、應(yīng)增加“撥入專(zhuān)款”科目

隨著新農(nóng)村建設(shè)與公共財(cái)政的建立，國(guó)家不斷加大對(duì)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的投入，各級(jí)政府對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)政投入也逐年增加。村集體經(jīng)濟(jì)組織收到撥入的專(zhuān)款時(shí)，借記“銀行存款”等科目。貸記“撥入專(zhuān)款”科目。村集體經(jīng)濟(jì)組織按規(guī)定使用專(zhuān)款，若購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。同時(shí)，借記“撥入專(zhuān)款”科目，貸記“公積公益金”科目。村集體經(jīng)濟(jì)組織使用專(zhuān)款購(gòu)入需要安裝或建造的固定資產(chǎn)時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)完工后，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時(shí)，借記“撥入款項(xiàng)”科目，貸記“公積公益金”科目。村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)于使用專(zhuān)項(xiàng)資金而沒(méi)有形成固定資產(chǎn)的項(xiàng)目（如村級(jí)公路），在項(xiàng)目支出發(fā)生時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；項(xiàng)目完成后，按使用專(zhuān)款資金，借記“管理費(fèi)用”、“其他支出”等科目，貸記“在建工程”科目。本科目應(yīng)按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。其期末貸方余額反映村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)用于專(zhuān)項(xiàng)工程建設(shè)的資金，期末借方余額反映村集體經(jīng)濟(jì)專(zhuān)項(xiàng)工程建設(shè)的超支數(shù)。

四、取消“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”科目

“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”科目，用以核算村集體經(jīng)濟(jì)組織收到的鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)稅征收部門(mén)返還的農(nóng)業(yè)稅附加資金。農(nóng)業(yè)稅是一種在農(nóng)村征收、來(lái)源于農(nóng)業(yè)稅并由農(nóng)民直接承擔(dān)的稅賦，至2006年起全部免征農(nóng)業(yè)稅，取消農(nóng)民各種負(fù)擔(dān)，設(shè)立“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”科目已無(wú)實(shí)際意義。

五、調(diào)整“應(yīng)付福利費(fèi)”科目

應(yīng)把“應(yīng)付福利費(fèi)”科目調(diào)整為“福利基金”科目，用于核算村集體經(jīng)濟(jì)組織中福利基金的來(lái)源及村民和村干部因公負(fù)傷的醫(yī)藥費(fèi)、困難戶(hù)補(bǔ)助、五保建房補(bǔ)助等福利支出。當(dāng)根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)制度村集體形成福利基金時(shí)，借記“管理費(fèi)用“其他支出”等科目，貸記“福利基金”科目，發(fā)生福利支出時(shí)，借記“福利基金”科目，貸記“銀行存款”等科目。

農(nóng)村財(cái)務(wù)代管中心是一個(gè)中介機(jī)構(gòu)（或相當(dāng)于中介機(jī)構(gòu)），不能作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。代管村級(jí)賬務(wù)不能任意改變會(huì)計(jì)科目的原來(lái)性質(zhì)，應(yīng)站在村級(jí)的立場(chǎng)處理一切賬務(wù)，進(jìn)一步搞好村級(jí)財(cái)務(wù)工作。