楊 宇

國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價是指對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、合法性、效益性以及其個人履行經(jīng)濟責(zé)任、遵守財經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律等情況進行評判和界定的行為。做好國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作的前提是擁有一套完整準(zhǔn)確、科學(xué)合理的評價指標(biāo)，而這正是目前經(jīng)濟責(zé)任審計工作較為欠缺的部分，直接影響到經(jīng)濟責(zé)任審計的工作質(zhì)量。本文擬對國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)問題的癥結(jié)進行分析，進而提出運用綜合平衡計分卡設(shè)計經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)，對于解決經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)問題進行初步探討。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)問題的癥結(jié)

目前，國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指價主要參考國資委頒布的《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》、《中央企業(yè)綜合績效評價實施細(xì)則》和《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》等相關(guān)規(guī)定，也存在以下幾項不足之處：

一是側(cè)重財務(wù)指標(biāo)分析和財務(wù)評價，非財務(wù)評價指標(biāo)不夠完善，因經(jīng)濟責(zé)任評價涉及范圍較廣、內(nèi)容較寬，財務(wù)評價只是經(jīng)濟責(zé)任評價中的一部分，其評價結(jié)果不夠全面，不夠完整。

二是側(cè)重于反映企業(yè)年度財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對于中、長期戰(zhàn)略目標(biāo)完成情況以及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展考慮不夠全面，導(dǎo)致不少國有企業(yè)在經(jīng)營過程中只是追求短期效益，忽視長期效益，不利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

三是側(cè)重于企業(yè)的經(jīng)濟效益，忽視了企業(yè)對各項資源利用效率和效果、企業(yè)自身競爭能力及抗風(fēng)險能力的提升，以及對社會貢獻、股東貢獻、員工貢獻以及對客戶貢獻等因素，不能全面、完整、準(zhǔn)確評價國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況。

二、運用綜合平衡計分卡設(shè)定經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)的思路

平衡計分卡是由美國哈佛大學(xué)教授羅伯特·卡普蘭和復(fù)興方案公司總裁戴維·諾頓創(chuàng)立的一套企業(yè)業(yè)績評價體系，后來在實踐中擴展為一種戰(zhàn)略管理工具。

企業(yè)綜合平衡計分卡緊緊抓住“不能描述就不能衡量，不能衡量就不能管理”的戰(zhàn)略思想，以“描述戰(zhàn)略”、“衡量戰(zhàn)略”、“管理戰(zhàn)略”為主線，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際完成以下操作步驟：

1.從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)到部門目標(biāo)

2.從部門目標(biāo)到關(guān)鍵業(yè)務(wù)指標(biāo)

3.從關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)到行動計劃

4.從行動計劃到考核體系

5.繪制戰(zhàn)略地圖

運用綜合平衡計分卡設(shè)定經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)，對于客觀公正地評價國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任，抓住關(guān)鍵問題并找出原因，綜合反映企業(yè)經(jīng)營狀況，對實現(xiàn)審計目標(biāo)，提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，促進企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)實現(xiàn)長期戰(zhàn)略目標(biāo)起到良好的推進作用。

三、運用平衡計分卡設(shè)計經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)

如何建立一個劃戰(zhàn)略目標(biāo)為行動計劃的綜合平衡計分卡的評價指標(biāo)呢？企業(yè)綜合平衡計分卡與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相連接應(yīng)遵循三個原則，一是遵循因果關(guān)系原則，即通過綜合平衡計分卡闡明成果指標(biāo)及其業(yè)績驅(qū)動因素之間存在因果關(guān)系；二是遵循成果與業(yè)績動因的有機結(jié)合的原則，既顯示成果獲得的過程，又及時提示戰(zhàn)略實施是否奏效；三是遵循與財務(wù)指標(biāo)掛鉤原則，即企業(yè)各項變革都必須重視成果，特別是凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟增加值等財務(wù)成果指標(biāo)，經(jīng)營改進效果良好但出現(xiàn)財務(wù)困難最終將難以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。本文初步研究運用綜合平衡計分卡原理，以“實現(xiàn)企業(yè)健康快速成長、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，十年內(nèi)擠身世界500強”為戰(zhàn)略目標(biāo)，設(shè)立財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)與成長四個維度的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)為評價指標(biāo)，每個維度評價指標(biāo)由目標(biāo)值與其對應(yīng)的權(quán)重組成。

（一）選取指標(biāo)

1.財務(wù)指標(biāo)

財務(wù)層面評價指標(biāo)由反映企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)營運能力、償債能力和發(fā)展能力等四個方面的基本指標(biāo)構(gòu)成，用于綜合評價國有企業(yè)的經(jīng)營績效狀況，其核心指標(biāo)為經(jīng)濟增加值（EVA）、凈資產(chǎn)收益率、收入增長率、成本控制率，總資產(chǎn)報酬率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)、存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)、已獲利息倍數(shù)、資本保值增值率等。

2.客戶指標(biāo)

客戶層面評價指標(biāo)主要由市場與客戶評價企業(yè)主營業(yè)務(wù)對國民經(jīng)濟及區(qū)域經(jīng)濟的影響力與帶動力、市場認(rèn)可程度、是否具有核心競爭能力以及產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)能力等方面的情況，核心指標(biāo)為市場占有率、客戶滿意度、老客戶保持率、新客戶獲得率、客戶獲利率等；另外還應(yīng)關(guān)注企業(yè)對社會貢獻情況，評價企業(yè)在環(huán)境保護、安全生產(chǎn)、上繳稅收、商業(yè)誠信、和諧社會建設(shè)等方面的貢獻程度和履責(zé)情況，設(shè)定指標(biāo)可采用工業(yè)廢水廢渣處理排放達(dá)標(biāo)率、安全生產(chǎn)責(zé)任事故控制率、稅收申報繳納及時率、貨款及貸款準(zhǔn)時支付率等。

3.內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標(biāo)

在平衡計分卡中，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的目標(biāo)是為國有企業(yè)經(jīng)營層滿足股東和目標(biāo)客戶要求的戰(zhàn)略目標(biāo)確定的卓越的業(yè)務(wù)流程及管理程序，具體可根據(jù)國有企業(yè)在決策管理、發(fā)展創(chuàng)新、風(fēng)險控制、基礎(chǔ)管理以及國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)廉潔自律方面進行評價，相關(guān)指標(biāo)側(cè)重于定性指標(biāo)。

決策管理評價主要反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在戰(zhàn)略目標(biāo)的制定與落實、決策管理、程序、方法、執(zhí)行、監(jiān)督及責(zé)任追究等方面采取的措施及實施效果。

發(fā)展創(chuàng)新評價主要反映企業(yè)在管理創(chuàng)新、工藝革新、技術(shù)改造、新品開發(fā)、品牌培育、市場拓展、專利申請及核心技術(shù)研發(fā)等方面的措施及成效。

基礎(chǔ)管理評價主要反映企業(yè)在制度建設(shè)、內(nèi)部控制、重大事項管理、信息化建設(shè)、標(biāo)準(zhǔn)化管理等方面的情況，包括財務(wù)管理、對外投資、采購與銷售、存貨管理、質(zhì)量管理、法律事務(wù)等。

風(fēng)險控制評價主要反映企業(yè)在財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、管理風(fēng)險、信用風(fēng)險和道德風(fēng)險等方面的管理與控制措施及效果，包括風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)、評估程序、防范與化解措施等。

遵紀(jì)守法評價主要反映企業(yè)經(jīng)濟活動的合法合規(guī)性，以及國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)的三重一大、廉潔自律等情況。

4.學(xué)習(xí)與成長指標(biāo)

學(xué)習(xí)與成長目標(biāo)為其他三個方面提供基礎(chǔ)和動力，體現(xiàn)全員參與和團隊管理理念，具體指標(biāo)包括員工的能力、信息系統(tǒng)的能力以及激勵機制方面。評價主要反映企業(yè)人才結(jié)構(gòu)、人才培養(yǎng)、人才引進、人才儲備、人事調(diào)配、員工績效管理、分配與激勵、企業(yè)文化建設(shè)、班組建設(shè)等。

（二）確定權(quán)重

綜合平衡計分卡四個維度指標(biāo)權(quán)重確定可采用層次分析法、權(quán)值因子法及經(jīng)驗分析法等，國有企業(yè)可根據(jù)自身具體情況以及經(jīng)營發(fā)展過程中不同發(fā)展階段，比較四個維度指標(biāo)的重要程度、對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的貢獻大小采用不同的方法確定各維度權(quán)重，各維度的具體指標(biāo)再根據(jù)自身在本維度的重要程度分解權(quán)重比例。

（三）目標(biāo)值的確定

對于四個維度目標(biāo)值指標(biāo)的確定，已實施綜合平衡計分卡設(shè)置關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)的企業(yè)可采納現(xiàn)有的關(guān)鍵業(yè)務(wù)指標(biāo)體系；未實施綜合平衡計分卡的企業(yè)可采用定量和定性指標(biāo)相結(jié)合的方法，例如財務(wù)維度指標(biāo)可采用國有企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)、考核指標(biāo)、國資委下發(fā)的《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》等相關(guān)指標(biāo)作為評價目標(biāo)值；客戶維度可采用同行業(yè)先進水平（例如500強企業(yè)指標(biāo)）、本企業(yè)近三年最好水平等；內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度指標(biāo)可采取國家有關(guān)法律法規(guī)、本行業(yè)及本單位技術(shù)規(guī)范、本單位戰(zhàn)略目標(biāo)及戰(zhàn)略規(guī)劃分解的年度預(yù)算指標(biāo)或考核指標(biāo)、文件批文、會議紀(jì)要、同行業(yè)先進水平、本單位近三年最好水平、可行性調(diào)查報告數(shù)據(jù)、專家意見、調(diào)查問卷等；學(xué)習(xí)與成長維度指標(biāo)可采用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、本單位年度預(yù)算指標(biāo)與考核指標(biāo)、專家意見、群眾測評、調(diào)查問卷等，對于指標(biāo)選取有時還需依靠審計人員的職業(yè)判斷能力。

（四）總分值的評定

審計評價指標(biāo)體系總分值應(yīng)綜合考慮四個維度及各指標(biāo)所占權(quán)重計算匯總，即總體評分=∑單項指標(biāo)得分×各維度或各維度具體指標(biāo)的權(quán)重。

四、結(jié)論

總之，經(jīng)濟責(zé)任審計評價的各項指標(biāo)及其權(quán)重并不是絕對固定、一成不變的，而是隨著經(jīng)濟社會和國有企業(yè)發(fā)展不斷完善，逐步形成適合本單位現(xiàn)實情況、具有實際操作性的審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系，因此需要具體情況具體分析，統(tǒng)籌兼顧、周密慎重地選用能突出重點的、有代表性又簡易可取的指標(biāo)。建立科學(xué)合理的審計評價體系，仍然是國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作中的難點，仍需要大家在今后的實踐工作中不斷探索。

[1]蔡毅：《企業(yè)綜合平衡計分卡實戰(zhàn)手冊》，航空工業(yè)出版社，出版時間：2009年11月1日.

[2]鄭新源：《企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建》，會計之友2011年第9期（下）.

[3]楊興月：《基于平衡計分卡的績效評價指標(biāo)體系的構(gòu)建》，財務(wù)管理2011年11月32期.