才 杰

高校職務(wù)犯罪案件頻發(fā)，為我國高等教育的健康發(fā)展埋下諸多隱患。而此類案件的發(fā)生無不與高校內(nèi)部控制薄弱甚至缺失有關(guān)。因而，內(nèi)部控制對高校這一特殊的組織而言有著特殊的重要意義。目前在國內(nèi)對高校內(nèi)部控制的研究遠遠滯后于發(fā)展迅速的高等教育事業(yè)，高校內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀不容樂觀，加強高校內(nèi)部控制建設(shè)任重而道遠。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是在實踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。它是以一種強調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發(fā)生，提高管理的效果及效率。

一、遼寧省高校財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.部分院校沒有建立嚴(yán)格的資金授權(quán)批準(zhǔn)制度。審批權(quán)限、審批程序、審批職員的責(zé)任等更是沒有明確規(guī)定。普遍存在財務(wù)治理疏松，財務(wù)職員相互牽制理念淡薄，單位內(nèi)部財務(wù)監(jiān)視缺位的現(xiàn)象。

2.對內(nèi)部審計的重要性缺乏重視。一般都設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，或者設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殐?nèi)審職員，但未能充分發(fā)揮其在單位財務(wù)內(nèi)部控制中的監(jiān)視與信息反饋作用，有的甚至形同虛設(shè)。單位財務(wù)運行處于監(jiān)視機制嚴(yán)重缺失的高風(fēng)險狀。

3.資產(chǎn)治理薄弱，對外投資盲目性大。目前，高校為了提升經(jīng)濟能力，通常采取資金、資產(chǎn)、技術(shù)等形式進行對外投資。但對外投資治理制度尚不完善，缺乏成熟的立項、評估、決策、實施、審批及處置等對外投資治理體系，對外投資治理失控，投資風(fēng)險增大。

4.部分預(yù)算涵蓋范圍有限，追加項目仍有很多，彈性較大，且部分預(yù)算沒有在單位按組織體系細化，影響部分預(yù)算的實施效果。

5.高校是事業(yè)單位，其主要任務(wù)是教學(xué)、科研和社會服務(wù)，主要依靠政府撥款開展各項工作，執(zhí)行預(yù)算會計，財務(wù)的主要職責(zé)是為完成高校的任務(wù)提供財力保障，所以在相當(dāng)長的時期內(nèi)沒有加強內(nèi)部控制建設(shè)的要求。高校經(jīng)濟活動范圍擴大，自己使用權(quán)限更加靈活，這些變化使高校財務(wù)內(nèi)部控制難度加大。然而與高校規(guī)模上迅速發(fā)展相匹配的內(nèi)部管理及控制手段卻顯得相當(dāng)薄弱，存在著一些不容忽視的問題。

二、建立健全省內(nèi)高校內(nèi)部控制的意義

1.財務(wù)內(nèi)部控制制度是衡量經(jīng)濟治理的重要標(biāo)志，直接關(guān)系到財務(wù)治理內(nèi)部控制活動的執(zhí)行和貫徹。經(jīng)濟業(yè)務(wù)隨意性大，缺乏有效的監(jiān)督機制，在很大程度上都與財務(wù)內(nèi)部控制的缺失或失效有關(guān)。要構(gòu)建一個有效的內(nèi)部會計控制制度，必須從構(gòu)建的目的、構(gòu)建者的觀念、素質(zhì)入手，按內(nèi)部會計控制《基本規(guī)范》、《具體規(guī)范》的要求，建立一套評價體系，才能保證該項制度的執(zhí)行。

2.1996 年和2001年財政部發(fā)布了《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》與《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》，推動和促進了高校內(nèi)部控制的建設(shè)與發(fā)展，但總體上仍然存在滯后性。這種滯后性主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制滯后于高校自身發(fā)展，高校財務(wù)忙于為高校的快速發(fā)展籌措資金，高校內(nèi)部控制滯后。高校的規(guī)模不斷擴大，經(jīng)濟活動呈現(xiàn)前所未有的多樣化和復(fù)雜化，過去的內(nèi)部控制已不適應(yīng)新形勢下高校事業(yè)發(fā)展的需要。

三、建設(shè)遼寧省高校財務(wù)內(nèi)部控制制度的幾點想法

高校作為培養(yǎng)人才的基地，在整個的經(jīng)濟發(fā)展所起的作用越來越突出，在社會生活中產(chǎn)生的影響也越來越明顯，解決好高校的內(nèi)部控制的建設(shè)問題，不僅為自身提高了管理的效率，改善了管理效果，也為其他事業(yè)單位的有效管理提供了經(jīng)驗借鑒。

1.以預(yù)算治理為核心，建立財務(wù)治理體系。預(yù)算治理是高校財務(wù)治理的核心，貫穿整個單位的業(yè)務(wù)活動。加強預(yù)算治理，是確保目標(biāo)實現(xiàn)的重要手段，是各項事業(yè)健康發(fā)展的條件保障。對預(yù)算編制、預(yù)算任務(wù)分解與落實、預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)、預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控、預(yù)算差異的分析與調(diào)整、預(yù)算業(yè)績的考核等全過程的動態(tài)監(jiān)控，將預(yù)算治理納進各部分的工作績效考核體系。

2.健全遼寧省內(nèi)部審計機構(gòu)，加強隊伍建設(shè)。建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，培養(yǎng)一支業(yè)務(wù)精湛、作風(fēng)過硬的內(nèi)審隊伍，是構(gòu)建高校財務(wù)內(nèi)部控制機制的組織人才保障。而有效實施內(nèi)部審計是單位財務(wù)內(nèi)部控制的重要手段，采取內(nèi)審制度創(chuàng)新、完善內(nèi)審制度建設(shè)等措施加強內(nèi)審工作。

3.加強各方面的內(nèi)部牽制制度。高校財務(wù)內(nèi)部各部分、各崗位應(yīng)當(dāng)進行明確的職責(zé)分工，建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膷徫回?zé)任制，從而形成各司其職、協(xié)調(diào)配合的良好工作秩序，控制財務(wù)風(fēng)險。

4.建立風(fēng)險防范機制。遼寧省高校高校正處在市場經(jīng)濟快速發(fā)展的環(huán)境中，受多方面因素的影響，必須強化風(fēng)險意識，建立有效的風(fēng)險防范機制，這就要求高校各級領(lǐng)導(dǎo)運用風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險投資、風(fēng)險報告等措施對高校各項經(jīng)濟活動進行管理，全面防范和控制學(xué)校風(fēng)險，目前高校主要面臨貸款辦學(xué)風(fēng)險控制和經(jīng)營性投資風(fēng)險控制兩個方面的風(fēng)險。

5.注重實效，完善預(yù)算的評價和考核機制。加強組織機構(gòu)建設(shè)，從學(xué)?？冃Ч芾淼慕嵌榷裕瑧?yīng)當(dāng)構(gòu)建包括預(yù)算委員會、預(yù)算辦公室、二級預(yù)算單位在內(nèi)的三級績效預(yù)算組織體系；建立有效的績效考評評價標(biāo)準(zhǔn)體系，對于學(xué)校內(nèi)部的績效預(yù)算管理，由預(yù)算委員會負責(zé)從項目效果、整體績效等方面對二級單位的績效進行評估。

6.完善資產(chǎn)管理制度。

7.以人為本，提高人員的素質(zhì)，加強對內(nèi)部控制行為主體人的控制。高校內(nèi)部控制應(yīng)注重行政權(quán)力和學(xué)術(shù)權(quán)力兩種力量的協(xié)調(diào)和平衡，注重提高教職工的素質(zhì)。

8.建立一個有效的會計信息系統(tǒng)。

9.我國高校內(nèi)部控制的特點與其他社會組織不同，它的職能在于繼承知識、傳播知識和創(chuàng)新知識，高校教師往往在一定知識領(lǐng)域具有權(quán)威性，并且思想活躍，由于高校的特殊性，教學(xué)科研是高校的中心和重心，學(xué)術(shù)管理也是高校的一支重要管理力量，行政權(quán)力和學(xué)術(shù)權(quán)力的平衡成為高校管理的一大特色。

[1]王敏德.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制精細化管理全案.中國社會勞動保障出版社.2005年第10期.

[2]章鐵生.信息技術(shù)條件下的內(nèi)部控制規(guī)范：國際實踐與啟示.《會計研究》2007年07期.

[3]WillianR.Scott.FinancialAccountingTheory.《PrenticeHall International》.1997年.

[4]尹款梅.加強行政單位內(nèi)部控制初探.《當(dāng)代經(jīng)濟》（下半月）.2006年06期.