隋書才

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，又是內(nèi)部控制體系有效性的確認(rèn)者，在內(nèi)部控制中具有十分特殊的地位。內(nèi)部審計(jì)是我國社會(huì)主義審計(jì)體系的重要組成部分，是企業(yè)組織內(nèi)部的一種獨(dú)立評價(jià)活動(dòng)。正確認(rèn)識并恰當(dāng)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，是建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對策

內(nèi)部審計(jì)是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)必須本著對企業(yè)負(fù)責(zé)、對領(lǐng)導(dǎo)人員負(fù)責(zé)的態(tài)度，堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的評價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)、專項(xiàng)審計(jì)為輔助的審計(jì)思路，在保證較高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，改變一般常規(guī)性評價(jià)的做法，以合法性、合規(guī)性入手揭露任期內(nèi)存在的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題，關(guān)注經(jīng)營管理中的主要困難，通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、促進(jìn)問題的解決與落實(shí)，幫助領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)更好地履行職責(zé)，增強(qiáng)責(zé)任意識、風(fēng)險(xiǎn)意識，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

1.建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。健全的管理制度可最大程度地提高內(nèi)部單位和成員之間的協(xié)調(diào)性和管理的有效性，確保企業(yè)各項(xiàng)管理工作正常運(yùn)行。健全的內(nèi)部審計(jì)制度是內(nèi)部審計(jì)工作有效開展的基礎(chǔ)和依據(jù)，公司應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度、審計(jì)工作程序、工作方法、崗位職責(zé)、質(zhì)量管理、職業(yè)道德、繼續(xù)教育等方面的內(nèi)部審計(jì)工作準(zhǔn)則和規(guī)范，使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循，有規(guī)可依，為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)健康、有序發(fā)展提供制度保證。

2.建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的組織機(jī)制。公司首先應(yīng)優(yōu)化審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員配置，在公司內(nèi)部審計(jì)章程或管理制度中明確審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)質(zhì)量督導(dǎo)的管理職能，確立長遠(yuǎn)和近期的質(zhì)量目標(biāo)。其次內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立完善質(zhì)量控制制度。如評價(jià)考核制度、責(zé)任追究制度等，同時(shí)還需根據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合公司特點(diǎn)，制訂更為詳細(xì)的、可操作性強(qiáng)的業(yè)務(wù)操作規(guī)程，傳達(dá)到每一位內(nèi)審人員。第三是建立審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部考核和評價(jià)制度。將審計(jì)質(zhì)量的評價(jià)和考核內(nèi)容納入審計(jì)人員年度績效評價(jià)和考核中，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員的積極性和創(chuàng)造性，在提高審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，促進(jìn)內(nèi)審人員專業(yè)能力的提升。

3.加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量全過程控制。在完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度和規(guī)程的基礎(chǔ)上，確保各項(xiàng)制度和規(guī)程的執(zhí)行到位是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的關(guān)鍵。因此，內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，必須對審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)等階段實(shí)行全過程質(zhì)量控制。審計(jì)準(zhǔn)備階段的質(zhì)量控制內(nèi)容包括：實(shí)施審前調(diào)查、組建審計(jì)小組、編制審計(jì)方案、下達(dá)審計(jì)通知。審前調(diào)查是確定審計(jì)重點(diǎn)、編制審計(jì)方案的基礎(chǔ)。在編制審計(jì)方案前，審計(jì)項(xiàng)目組長應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當(dāng)?shù)娜藛T和時(shí)間，對被審計(jì)單位的有關(guān)情況進(jìn)行審前調(diào)查，并根椐審計(jì)目標(biāo)和要求，結(jié)合審前調(diào)查情況，合理安排所需審計(jì)資源組建審計(jì)小組，并確定審計(jì)項(xiàng)目的主審，組織編制審計(jì)方案。審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)對審計(jì)方案所確定的審計(jì)目標(biāo)的恰當(dāng)性以及審計(jì)范圍和重點(diǎn)的適當(dāng)性進(jìn)行復(fù)核和審批，審批同意后按規(guī)定流程簽發(fā)審計(jì)通知書。

二、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)聯(lián)性研究

1.正確認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系是采取一切措施的前提。由于內(nèi)部控制是為了推進(jìn)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的有效運(yùn)營，而內(nèi)部審計(jì)則在于協(xié)助管理層調(diào)查、評估內(nèi)部控制制度，適時(shí)提供改進(jìn)建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施。在通常情況下，內(nèi)部控制系統(tǒng)由經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)營管理部門指定并在實(shí)施執(zhí)行中評價(jià)和改進(jìn)，通過內(nèi)部審計(jì)部門評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中如何正確認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用，以及如何針對不同的審計(jì)任務(wù)制定靈活適用的審計(jì)方案，以確保審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)工作的實(shí)效就顯得尤為重要。

2.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)根據(jù)企業(yè)內(nèi)控制度監(jiān)督結(jié)果對內(nèi)控制度進(jìn)行整體評價(jià)并出具評價(jià)報(bào)告，可信賴程度可以用高中低來評價(jià)，也可以用控制風(fēng)險(xiǎn)量化為百分比來表示。對于內(nèi)部控制設(shè)置健全合理，且在控制測試時(shí)未發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)或極少發(fā)生差錯(cuò)，可以將其評價(jià)為高信賴程度；對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)比較健全但尚存在一定的薄弱環(huán)節(jié)，且在控制測試時(shí)發(fā)現(xiàn)有一定的差錯(cuò)，可以將其評價(jià)為中等信賴程度；對于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理或雖設(shè)計(jì)良好但未有效執(zhí)行，且在控制測試時(shí)差錯(cuò)發(fā)生頻繁，應(yīng)將其評價(jià)為低信賴程度?，F(xiàn)在我們國家已要求上市公司在年度報(bào)告中披露內(nèi)部控制制度自我評價(jià)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)是為企業(yè)健康良好運(yùn)行搞好服務(wù)的，對內(nèi)控制度做出評價(jià)以后，更重要的是對內(nèi)控制度設(shè)計(jì)和實(shí)際執(zhí)行過程中存在的問題向管理層出具管理建議書并監(jiān)督其進(jìn)行整改。管理建議書是內(nèi)審人員針對審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制的重大缺陷提出的書面建議，促進(jìn)企業(yè)提高管理水平，這樣內(nèi)審才會(huì)全面融入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，真正做到防患于未然，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)審的全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展。

3.增加內(nèi)部審計(jì)部門職能促進(jìn)內(nèi)部控制有效執(zhí)行?，F(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)不再是一個(gè)簡單的業(yè)務(wù)職能部門，而是企業(yè)的一個(gè)管理機(jī)構(gòu)，也因此現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)部門所起的作用也越來越多、越來越重要。內(nèi)部審計(jì)部門有著監(jiān)督與服務(wù)的雙重職能，兩者孰輕孰重一向都沒有一個(gè)明確的定論。作為內(nèi)部審計(jì)部門的職能，在工作中監(jiān)督與服務(wù)兩者偏向于任何一方都會(huì)給內(nèi)部審計(jì)部門的工作帶來巨大的影響。在內(nèi)部審計(jì)的工作過程中應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)的職能充分地結(jié)合起來，以服務(wù)的態(tài)度來進(jìn)行監(jiān)督的工作。

4.完善內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效性的科學(xué)判斷。內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的健全合理僅僅只是一個(gè)方面，關(guān)鍵是在執(zhí)行，如中國航油集團(tuán)新加坡公司專門請安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)了《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊》，但在實(shí)際執(zhí)行過程中卻嚴(yán)重失控，造成虧損5.5億美元。所以內(nèi)控實(shí)際執(zhí)行的有效性判斷是非常重要的一個(gè)方面。內(nèi)審人員對照內(nèi)部控制手冊及考核目標(biāo)檢查企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，按照規(guī)定的業(yè)務(wù)處理程序?qū)χ匾獦I(yè)務(wù)或典型業(yè)務(wù)進(jìn)行測試檢查，主要通過詢問、座談、查閱、抽樣、穿行測試、分析等方法檢查業(yè)務(wù)操作執(zhí)行過程中存在的錯(cuò)弊并記錄，分析其性質(zhì)和原因，以此驗(yàn)證各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行的可信賴程度，確認(rèn)有關(guān)控制點(diǎn)符合規(guī)定并得到認(rèn)真執(zhí)行，以此來判斷內(nèi)部控制的遵循情況。如1939年在紐約證券交易所上市的麥克森·羅賓斯公司在已審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表上虛增1900萬美元的資產(chǎn)，其中虛增存貨約1000萬美元，因此存貨監(jiān)盤成為生產(chǎn)循環(huán)實(shí)質(zhì)性測試的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)審人員需要制定詳細(xì)周密的存貨監(jiān)盤計(jì)劃，了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場所，實(shí)地查看或抽查存貨的存放現(xiàn)場，并特別關(guān)注由于特殊原因無法現(xiàn)場盤點(diǎn)的存貨、委托其他單位保管或已做質(zhì)押的存貨等，驗(yàn)證它們的真實(shí)性有效性，判斷生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。