張一喬

一、會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性的理解

（一）會(huì)計(jì)信息的可靠性

會(huì)計(jì)信息的可靠性是指信息使用者可以信任所提供的信息，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。值得注意的是，會(huì)計(jì)信息一方面不能傾向于事先預(yù)定的結(jié)果，也不能迎合某一特定利益集團(tuán)的需要。因此，只有那些能夠經(jīng)得起驗(yàn)證核實(shí)的信息，我們才能認(rèn)為是具有可靠性的。

可靠性要求會(huì)計(jì)信息合理的、不受錯(cuò)誤或偏向的影響，能夠真實(shí)反映它的實(shí)在內(nèi)容。它要求會(huì)計(jì)信息要避免錯(cuò)誤并減少偏差，如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

會(huì)計(jì)信息有用，必須以可靠為基礎(chǔ)，如果財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息是不可靠的，就會(huì)使投資者做出錯(cuò)誤的決策造成損失。為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到:（1）以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，將符合會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒(méi)有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。（2）在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性，其中包括報(bào)表及其附注內(nèi)容，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。（3）包括在財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的，無(wú)偏的。

（二）會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性

會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息必須與使用者的決策相關(guān)，要對(duì)使用者有用，能夠影響其決策。要求財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)與投資者、債權(quán)人和其他部門或人員所做的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

相關(guān)性包括預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)基本質(zhì)量標(biāo)志。預(yù)測(cè)價(jià)值是指信息使用者能通過(guò)有關(guān)企業(yè)過(guò)去與現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；反饋價(jià)值是指財(cái)務(wù)報(bào)告能幫助使用者證實(shí)或修正期望值的能力;及時(shí)性是指要及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息、及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工和處理以及及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，不及時(shí)的會(huì)計(jì)信息是無(wú)用的。據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的規(guī)定，會(huì)計(jì)相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息要具有影響使用者的決策能力，要求信息能夠及時(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)效果，幫助使用者及時(shí)、準(zhǔn)確地做出各種判斷、預(yù)測(cè)和決策。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中是這樣表述的，“信息要成為有用的，就必須與使用者的決策需要相關(guān)，信息的相關(guān)性受到其性質(zhì)和重要性的影響?！痹谖覈?guó)財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二章中也規(guī)定，“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)?！睂?shí)際上，我國(guó)關(guān)于相關(guān)性的解釋與國(guó)際上通用的解釋是一致的。

相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去的決策，證實(shí)或者修正過(guò)去的有關(guān)預(yù)測(cè)，有助于使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

二、可靠性與相關(guān)性實(shí)務(wù)中的運(yùn)用研究

（一）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性下的可靠性及相關(guān)性

歷史成本計(jì)量模式就是可靠性與相關(guān)性相權(quán)衡的結(jié)果。在此模式下，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的計(jì)量都基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易價(jià)格或成本，而不考慮市場(chǎng)變化的影響。歷史成本是所有會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中最具有可靠性的，其依據(jù)的是實(shí)際發(fā)生時(shí)的數(shù)據(jù)，較少需要會(huì)計(jì)人員的估計(jì)與判斷，比較客觀，容易確定，加之其有各種原始憑證作為依據(jù)，可隨時(shí)驗(yàn)證，能夠減少任意操縱與歪曲事實(shí)的行為。

（二）會(huì)計(jì)信息可靠性及相關(guān)性的實(shí)務(wù)研究

信息與使用者決策的需要相關(guān)聯(lián)，構(gòu)成相關(guān)性信息。有無(wú)重大差錯(cuò)、能否如實(shí)反映情況則構(gòu)成可靠性。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中，相關(guān)性和可靠性是兩個(gè)最為重要的信息特征，這兩項(xiàng)主要信息質(zhì)量缺一不可。一般地說(shuō)，相關(guān)性取決于專業(yè)判斷，而可靠性由于含有可驗(yàn)證性，具有排斥主觀估計(jì)的能力，可較好地防止任意性。

根據(jù)我國(guó)目前的實(shí)際，在會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題尚未得到根本改觀的情況下，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)選擇應(yīng)該是:首先強(qiáng)調(diào)可靠性，在可靠性得到基本保證的前提下提高相關(guān)性，進(jìn)而全面提高會(huì)計(jì)信息的有用性。