孫凌燕

摘 要：近年來(lái)，隨著管理規(guī)范化水平的提升，企業(yè)的管理控制目標(biāo)從簡(jiǎn)單地完成銷(xiāo)售目標(biāo)任務(wù)，逐步向追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化轉(zhuǎn)移。全面預(yù)算管理在企業(yè)的宏觀戰(zhàn)略支撐、內(nèi)部規(guī)范管理、內(nèi)控制度完善、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)強(qiáng)化等方面發(fā)展起著舉足輕重的作用。但是在具體的實(shí)施過(guò)程中，仍有許多問(wèn)題困擾著企業(yè)發(fā)展。文章以陜西省煙草公司渭南市公司為例，對(duì)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀和問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出一些對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 全面預(yù)算管理 問(wèn)題 對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F270.7文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）07-244-02

一、深入了解全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算管理是在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，企業(yè)對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和與之相關(guān)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測(cè)和籌劃，監(jiān)控其執(zhí)行過(guò)程，將實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷進(jìn)行對(duì)比、分析，從而及時(shí)指導(dǎo)、調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以幫助管理層更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

從含義中我們可以看到全面預(yù)算管理是一個(gè)全員、全額、全過(guò)程的管理體系。美國(guó)管理學(xué)家、教授David Otley1999年曾指出全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系的管控方法之一，是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、提升經(jīng)營(yíng)績(jī)效、實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控的有力工具，也是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)危機(jī)的重要法寶之一。

二、實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題

陜西省煙草公司渭南市公司是擁有1200名干部職工的卷煙批發(fā)、煙葉調(diào)撥企業(yè)，雖然從2005年開(kāi)始實(shí)行預(yù)算管理，但由于職工素質(zhì)存在差異，對(duì)預(yù)算管理的理解不透徹，執(zhí)行環(huán)節(jié)出現(xiàn)盲區(qū)，致使全面預(yù)算在實(shí)施過(guò)程中存在諸多問(wèn)題。

1.全面預(yù)算與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相脫節(jié)。公司目前的預(yù)算忽視了發(fā)展規(guī)劃與年度預(yù)算的銜接，與發(fā)展戰(zhàn)略相脫節(jié)。它假定專(zhuān)賣(mài)法長(zhǎng)期存在，外煙進(jìn)入受限，渭南公司繼續(xù)購(gòu)進(jìn)卷煙。卷煙調(diào)撥、零售價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定，并且未來(lái)卷煙消費(fèi)群體穩(wěn)定，銷(xiāo)售情況能夠預(yù)測(cè)。因此它以長(zhǎng)期的銷(xiāo)售預(yù)測(cè)及目標(biāo)利潤(rùn)為依據(jù)，編制企業(yè)的資本性支出預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算，以保證未來(lái)的營(yíng)銷(xiāo)能力能夠滿(mǎn)足市場(chǎng)對(duì)卷煙產(chǎn)品的要求，并以此來(lái)控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)，保證資金合理使用，實(shí)現(xiàn)年度目標(biāo)利潤(rùn)。很顯然，這是在企業(yè)外部環(huán)境穩(wěn)定，競(jìng)爭(zhēng)不是很激烈的情形下形成的，在當(dāng)今企業(yè)高度重視戰(zhàn)略管理和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化的情形下，這種邏輯失去了存在的合理基礎(chǔ)。渭南公司編制預(yù)算關(guān)注的期限往往是一年，忽視了企業(yè)中長(zhǎng)期發(fā)展的需要。

2.部分管理層和大多數(shù)員工對(duì)全面預(yù)算認(rèn)識(shí)不到。全面預(yù)算是一項(xiàng)系統(tǒng)工作，涉及企業(yè)方方面面，十分復(fù)雜繁鎖，承擔(dān)預(yù)算編制工作的財(cái)務(wù)部門(mén)需要大量的信息及各部門(mén)參與配合。但公司有些部門(mén)的負(fù)責(zé)人和員工對(duì)全面預(yù)算認(rèn)識(shí)出現(xiàn)偏差，認(rèn)為預(yù)算主要是領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，與其他部門(mén)關(guān)系不大，其他部門(mén)只需要了解和知曉，必要時(shí)給予財(cái)務(wù)部門(mén)預(yù)算人員一定的幫助就可以了。正是由于這種認(rèn)知上的偏差，導(dǎo)致信息不對(duì)稱(chēng)，預(yù)算下達(dá)指標(biāo)不準(zhǔn)確，預(yù)算執(zhí)行容易形成偏差。

3.參與編制的人員素質(zhì)參差不齊，造成全面預(yù)算管理的客體不完整，“全額”范圍不精準(zhǔn)。完整的財(cái)務(wù)預(yù)算管理客體包括現(xiàn)金預(yù)算、資本預(yù)算、預(yù)算平衡和現(xiàn)金流量預(yù)算等。從近幾年的預(yù)算執(zhí)行情況來(lái)看，公司資本性支出執(zhí)行率偏低。主要原因是資本性支出預(yù)算涉及概算及概算審計(jì)問(wèn)題，員工缺乏相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，所以把預(yù)算的重點(diǎn)放在了經(jīng)營(yíng)預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算，對(duì)資本性支出預(yù)算重視不夠，導(dǎo)致連續(xù)幾年資本性支出完成情況欠佳。

4.預(yù)算管理存在著重編制、輕執(zhí)行、輕管理的現(xiàn)象，隨意調(diào)整預(yù)算，“全程”參與不完整。全面預(yù)算管理就是通過(guò)全面預(yù)算和責(zé)任預(yù)算的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)全方位、全過(guò)程的管理。通過(guò)預(yù)算編制、調(diào)整控制、評(píng)比考核等環(huán)節(jié)的循環(huán)，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后的全過(guò)程管理。但由于認(rèn)識(shí)上的局限性，導(dǎo)致渭南公司的全面預(yù)算重編制，輕執(zhí)行，輕管理，使得預(yù)算更多的停留在預(yù)算指標(biāo)編制、下達(dá)、匯總和上報(bào)上。在執(zhí)行過(guò)程中，沒(méi)有按規(guī)定召開(kāi)預(yù)算分析例會(huì)，監(jiān)控不力，個(gè)別超預(yù)算或無(wú)預(yù)算的項(xiàng)目照常發(fā)生，使預(yù)算流于形式，導(dǎo)致了預(yù)算對(duì)實(shí)際行為的控制作用嚴(yán)重受損，沒(méi)有成為真正意義上的硬約束，影響了預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

5.預(yù)算編制方法單一，未能實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控。公司的費(fèi)用預(yù)算多數(shù)科目采用的是增量預(yù)算編制方法。增量預(yù)算是新的預(yù)算使用以前期間的預(yù)算或者實(shí)際業(yè)績(jī)作為基礎(chǔ)來(lái)編制，在此基礎(chǔ)上增加相應(yīng)的內(nèi)容。實(shí)際上就是承認(rèn)過(guò)去的都是合理的，夾雜太多的經(jīng)驗(yàn)性和靈感性，缺乏科學(xué)性和先進(jìn)性，致使預(yù)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確。另外，預(yù)算編制審核匯總還停留在手工電子表格的基礎(chǔ)上，這無(wú)形中增加了預(yù)算管理員的工作強(qiáng)度與難度。預(yù)算執(zhí)行分析未能與財(cái)務(wù)軟件和資金軟件系統(tǒng)對(duì)接起來(lái)，不利于預(yù)算的事中控制，財(cái)務(wù)部門(mén)也無(wú)從第一時(shí)間掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，資金撥付沒(méi)有預(yù)算作為數(shù)據(jù)來(lái)源，致使資金控制做不到科學(xué)合理。

6.預(yù)算管理有效考核和激勵(lì)措施流于形式?？?jī)效考評(píng)是企業(yè)管理系統(tǒng)的核心部分，是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)遠(yuǎn)景和目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況做出的一種價(jià)值判斷。公司以前年份雖然制定了相應(yīng)的考核指標(biāo)、考核標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)算的考核在整體考核中分值比重較低，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核時(shí)缺乏應(yīng)有的獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)，從而使預(yù)算脫離業(yè)績(jī)實(shí)際，嚴(yán)重影響了預(yù)算管理的激勵(lì)機(jī)制作用的發(fā)揮。

三、加強(qiáng)公司全面預(yù)算管理的對(duì)策

1.建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向、密切關(guān)注市場(chǎng)的全面預(yù)算管理體系。西方企業(yè)認(rèn)為“做對(duì)的事情”遠(yuǎn)比“把事情做對(duì)”更重要。戰(zhàn)略就是做對(duì)的事情，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)、增加競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本策略。中外無(wú)數(shù)成功企業(yè)的案例說(shuō)明：企業(yè)成敗的核心在于正確的戰(zhàn)略。要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，渭南公司的全面預(yù)算要以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以行業(yè)“十二五”規(guī)劃為指引，同時(shí)密切關(guān)注市場(chǎng)變化，依據(jù)市場(chǎng)的變化趨勢(shì)及時(shí)調(diào)整本年的戰(zhàn)略管理規(guī)劃。

2.高層重視，樹(shù)立科學(xué)的全員參與預(yù)算的意識(shí)。領(lǐng)導(dǎo)重視是企業(yè)實(shí)施全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理的前提條件。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)搞好指揮協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)部門(mén)明確職責(zé)，相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)主動(dòng)參與。企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化全體職工的全面預(yù)算管理觀念，培養(yǎng)他們的主人翁意識(shí)，調(diào)動(dòng)各級(jí)員工的主觀能動(dòng)性，要讓每一位職工、每一個(gè)部門(mén)認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的目的、意義，認(rèn)識(shí)到自己在全面預(yù)算管理體系中的地位與重要性，積極主動(dòng)參與。

3.提高員工素質(zhì)，樹(shù)立“用數(shù)字說(shuō)話(huà)，用流程辦事，靠制度管人”的“全額”的預(yù)算管理理念。預(yù)算是一種價(jià)值管理、定量管理。渭南公司多年以來(lái)資本化執(zhí)行率低，從側(cè)面反映出預(yù)算人員相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)潰乏。要對(duì)員工進(jìn)行多方面的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，提升個(gè)人素質(zhì)，提高全面預(yù)算管理的精準(zhǔn)度。首先，將企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都納入到財(cái)務(wù)預(yù)算管理的環(huán)節(jié)中，使各個(gè)部門(mén)方向明確、責(zé)權(quán)利清晰。其次，各部門(mén)做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，確保各種數(shù)據(jù)在部門(mén)間合理有效流轉(zhuǎn)。第三，各部門(mén)各單位實(shí)行精細(xì)化管理。將下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)、任務(wù)層層分解，使得人人身上有擔(dān)子，個(gè)個(gè)肩上有責(zé)任，將預(yù)算內(nèi)化于心，固化于行，培養(yǎng)每一位員工建立“成本”、“效益”意識(shí)，成為全面預(yù)算管理的第一道關(guān)口。

4.加強(qiáng)信息反饋，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，在企業(yè)內(nèi)部具有“法律效力”。各預(yù)算責(zé)任部門(mén)要嚴(yán)格執(zhí)行，圍繞預(yù)算開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。公司內(nèi)部要建立信息反饋系統(tǒng)，定期召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)，加強(qiáng)各部門(mén)之間的信息溝通合作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏差。規(guī)范預(yù)算的調(diào)整追加流程，適時(shí)調(diào)整預(yù)算，做到真正按流程辦事，維護(hù)預(yù)算的剛性，確保全面預(yù)算的權(quán)威性和有效性。

5.科學(xué)的選擇編制方法，加快電算化進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)預(yù)算、核算、結(jié)算三位一體的控制體系。預(yù)算編制是企業(yè)全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，也是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，方法的選擇至關(guān)重要。固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算都各有優(yōu)缺點(diǎn)，企業(yè)要在實(shí)際工作中不斷的探索總結(jié)，摸索出適合自己實(shí)際情況的方法，科學(xué)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性和時(shí)效性。

加大力度研究開(kāi)發(fā)預(yù)算軟件，將預(yù)算軟件與財(cái)務(wù)用友軟件進(jìn)行有效的結(jié)合。屏蔽財(cái)務(wù)軟件中費(fèi)用的錄入功能，使得財(cái)務(wù)人員在編制會(huì)計(jì)憑證時(shí)就能隨時(shí)掌握預(yù)算的執(zhí)行情況。同時(shí)將資金監(jiān)管系統(tǒng)與預(yù)算軟件結(jié)合起來(lái)，保證資金撥付的合理有據(jù)，避免資金的閑置與浪費(fèi)，節(jié)約資金成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

6.健全完善全面預(yù)算考核體系，全面提升預(yù)算管理水平?？己伺c獎(jiǎng)懲是預(yù)算的生命線(xiàn)。只有通過(guò)科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目己耍p罰分明的獎(jiǎng)懲，才能確保各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)落到實(shí)處。渭南公司應(yīng)成立考核小組，研究并建立一組適合于自身實(shí)際的易操作的考核指標(biāo)，制定一個(gè)切實(shí)可行的考核辦法，提高預(yù)算指標(biāo)在考核中的比重。在考核中可實(shí)行季度考核、年度兌現(xiàn)的辦法，對(duì)各單位、各部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)分析、考核。及時(shí)兌現(xiàn)考核結(jié)果，形成從預(yù)算編制到控制執(zhí)行到績(jī)效考核的完整閉環(huán)，不斷提高渭南煙草的全面預(yù)算管理水平。

總之，全面預(yù)算是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，復(fù)雜多變，涉及到企業(yè)的方方面面，會(huì)受到各種因素的影響，要做到面面俱到十分困難。作為一種系統(tǒng)的管理模式，其成功運(yùn)作需要多角度的認(rèn)識(shí)和多方面的配合。因此，企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn)，依據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、行業(yè)的規(guī)劃選擇不同的模式，把握管理中的重點(diǎn)和關(guān)鍵，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝。

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6.王志斌.企業(yè)如何進(jìn)行全面預(yù)算管理.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)2008（3）

（作者單位：陜西省煙草公司渭南市公司 陜西渭南 714000）

（責(zé)編：紀(jì)毅）