蘇蓉

摘要：股份公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理、防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理等方面意義重大。本文討論了我國(guó)股份公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的意義，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀和不足，提出了加強(qiáng)股份公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部；財(cái)務(wù)；控制

中圖分類(lèi)號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）03-0-01

一、股份公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的意義

內(nèi)部財(cái)務(wù)控制主要包括保障資產(chǎn)和財(cái)務(wù)核算、記錄的可靠性的相關(guān)方法和程序，一般情況下，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制采用批準(zhǔn)授權(quán)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告保管者與資產(chǎn)保管者任務(wù)分離、資產(chǎn)的實(shí)物控制等手段。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制對(duì)于保證股份公司正常發(fā)展具有重要的意義。

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理實(shí)踐，在防范和控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面，有著非常重要的意義。股份企業(yè)主要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括：無(wú)力償還債務(wù)、稅率變動(dòng)籌資費(fèi)用增加、再籌資風(fēng)險(xiǎn)等。股份公司的管理者和經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果需要對(duì)廣大股東負(fù)責(zé)，因此更需要控制好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，有利于建立科學(xué)的企業(yè)財(cái)務(wù)控制體系，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)更好的履行職責(zé)，從而加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，減少可能為企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的不確定性。

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制對(duì)于企業(yè)建立一套公正、公平、科學(xué)合理的業(yè)績(jī)考核體系非常重要。股份公司現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中最主要的企業(yè)組織形式，通過(guò)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的形式對(duì)企業(yè)實(shí)施經(jīng)營(yíng)管理和監(jiān)督，公司所有權(quán)和控制權(quán)相分離，在這種情況下，對(duì)公司各個(gè)部門(mén)和員工進(jìn)行業(yè)績(jī)考核對(duì)于提高企業(yè)效益、幫助企業(yè)發(fā)展十分重要。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，才能幫助企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)記錄、核算，提供準(zhǔn)確的信息、數(shù)據(jù)和報(bào)表，保證企業(yè)業(yè)績(jī)考核的正確性、準(zhǔn)確性和科學(xué)性，從而建立科學(xué)的業(yè)績(jī)考核機(jī)制，增加企業(yè)管理層、各部門(mén)和員工工作的效率，提高主動(dòng)性和能動(dòng)性。

二、我國(guó)股份公司財(cái)務(wù)內(nèi)部管理的不足

(一)財(cái)務(wù)決策客觀性不足

部分股份公司治理結(jié)構(gòu)失衡使得財(cái)務(wù)決策客觀性不足，由于一股股權(quán)獨(dú)大的結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致董事長(zhǎng)幾乎代替了董事會(huì)行事，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，獨(dú)立董事不再獨(dú)立，大多數(shù)中小股東失去了管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，企業(yè)財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)活動(dòng)受最終控制人的指揮，最終控制人獨(dú)攬財(cái)務(wù)決策權(quán)和財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)。由于受觀念、能力和經(jīng)驗(yàn)的限制，最終控制人主觀決策，導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)失衡，財(cái)務(wù)管理未能納稅企業(yè)管理的有效機(jī)制中，財(cái)務(wù)管理失去在企業(yè)管理中應(yīng)有的作用，導(dǎo)致財(cái)務(wù)決策不客觀，形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)監(jiān)督不力導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真

部分股份公司未建立或由于種種原因沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，根本沒(méi)有對(duì)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行審計(jì)；部分公司雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但是審計(jì)部門(mén)未能實(shí)現(xiàn)其獨(dú)立性，仍設(shè)立在管理部門(mén)或者經(jīng)營(yíng)部門(mén)之中，或者在審計(jì)部門(mén)工作時(shí)，無(wú)法保證控制審查過(guò)程的獨(dú)立性和審計(jì)結(jié)論的獨(dú)立性。在這種情況下，有的企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂、財(cái)務(wù)信息失真，卻仍未受到審計(jì)的監(jiān)督。在外部審計(jì)中，由于審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接收取企業(yè)支付的審計(jì)費(fèi)，經(jīng)濟(jì)利益受制于企業(yè)，可能對(duì)公司的虛假會(huì)計(jì)信息默認(rèn)和袒護(hù)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者采取會(huì)計(jì)手段謀取自身利益、進(jìn)行利潤(rùn)操縱等違法行為提供機(jī)會(huì)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真。

(三)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)性工作質(zhì)量不夠高

部分股份公司對(duì)于公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)較為關(guān)注，但是對(duì)于財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)性工作重視程度不夠，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)性工作質(zhì)量有待提高。主要表現(xiàn)為：現(xiàn)金管理水平不高，部分現(xiàn)金閑置，未參加生產(chǎn)和周轉(zhuǎn)，影響現(xiàn)金使用效率；資金使用計(jì)劃不恰當(dāng)，超計(jì)劃購(gòu)買(mǎi)不動(dòng)產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)需要的資金供應(yīng)不足；未建立嚴(yán)格的賒銷(xiāo)政策，未形成有效的催收措施，應(yīng)收賬款回收周期長(zhǎng)，資金回收困難，甚至無(wú)法收回形成呆賬或者死賬；存貨占用資金超過(guò)營(yíng)業(yè)額比例過(guò)大，存貨控制薄弱，資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈；對(duì)于原材料、半成品、固定資產(chǎn)等管理不到位，重資金輕實(shí)物，資產(chǎn)管理問(wèn)題嚴(yán)重。

三、加強(qiáng)股份公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的措施

(一)改善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制環(huán)境

要加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，首先要優(yōu)化公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制環(huán)境。要實(shí)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，形成有效的財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)制衡機(jī)制。完善獨(dú)立董事制度，增強(qiáng)獨(dú)立董事的獨(dú)立性，發(fā)揮獨(dú)立董事對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督作用，形成良好的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制環(huán)境。

企業(yè)管理層要加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析和資金投資可行性預(yù)測(cè)，對(duì)投資環(huán)境進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，將資金用于企業(yè)核心產(chǎn)品和關(guān)鍵生產(chǎn)線(xiàn)，避免盲目投資，提高資金使用效率和投資回報(bào)率，提高資產(chǎn)流動(dòng)性，縮短資金周轉(zhuǎn)周期。嚴(yán)格控制違規(guī)擔(dān)保等容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的違法行為，盡量避免各種財(cái)務(wù)危機(jī)。

加強(qiáng)預(yù)算控制，充分發(fā)揮預(yù)算的控制職能。以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為前提科學(xué)制定預(yù)算，根據(jù)企業(yè)發(fā)展長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，以計(jì)劃形式系統(tǒng)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源配置情況，根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)體系、生產(chǎn)規(guī)模進(jìn)行預(yù)算控制。

(二)充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用

內(nèi)部可以由公司董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，全部由外聘的獨(dú)立董事和專(zhuān)業(yè)審計(jì)師組成，其人員聘任和薪酬由董事會(huì)提案然后報(bào)股東大會(huì)表決通過(guò)，單列薪酬預(yù)算，單獨(dú)支出。割斷審計(jì)委員會(huì)成員與經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系，從而改變獨(dú)立董事在經(jīng)濟(jì)上不獨(dú)立的弊端。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)以及同注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的聯(lián)絡(luò)配合。審計(jì)委員會(huì)每季度定期向全體股東報(bào)告公司財(cái)務(wù)狀況。在公司外部，設(shè)立審計(jì)過(guò)渡賬戶(hù)，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向被審企業(yè)預(yù)收審計(jì)費(fèi)，再按會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資質(zhì)、信譽(yù)和被審企業(yè)狀況每年代理被審企業(yè)公開(kāi)招標(biāo)，由中標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)發(fā)標(biāo)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，完成審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告后，從審計(jì)費(fèi)過(guò)渡賬戶(hù)全額轉(zhuǎn)支審計(jì)費(fèi)，增加審計(jì)的獨(dú)立性、公正性和透明度。

(三)應(yīng)加強(qiáng)基礎(chǔ)性財(cái)務(wù)工作

提高認(rèn)識(shí)，把強(qiáng)化資金管理作為推行現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容，貫徹落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)。資金的使用周轉(zhuǎn)牽涉到企業(yè)內(nèi)部的方方面面，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)識(shí)到管好、用好、控制好資金不單是財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)，而是關(guān)系到企業(yè)的各個(gè)部門(mén)、各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的大事。所以要層層落實(shí)，為企業(yè)資金的管理做出貢獻(xiàn)。努力提高資金的使用效率，使資金運(yùn)用產(chǎn)生最佳的效果。要使資金的來(lái)源和動(dòng)用得到有效配合，以免導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難。準(zhǔn)確預(yù)測(cè)資金收回和支付的時(shí)間避免造成收支失衡，資金拮據(jù)。合理地進(jìn)行資金分配，流動(dòng)資金和固定資金的占用應(yīng)有效配合。

建立健全財(cái)產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購(gòu)、領(lǐng)用、銷(xiāo)售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護(hù)安全。對(duì)財(cái)產(chǎn)的管理與記錄必須分開(kāi)，以形成有力的內(nèi)部牽制。定期檢查盤(pán)點(diǎn)財(cái)產(chǎn)，督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。加強(qiáng)存貨管理，盡可能壓縮過(guò)時(shí)的庫(kù)存物資，避免資金呆滯，并以科學(xué)的方法來(lái)確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，對(duì)賒銷(xiāo)客戶(hù)的信用進(jìn)行調(diào)研評(píng)定，定期核對(duì)應(yīng)收賬款，制定完善的收款管理辦法，嚴(yán)格控制賬齡。對(duì)死賬、呆賬，要在取得確鑿證據(jù)后，進(jìn)行妥善的會(huì)計(jì)處理。

(四)加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)可以分為最高管理層、中間管理層和具體操作層三個(gè)層面。在董事會(huì)下設(shè)最高層次的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息的收集、整理、分析、傳遞、報(bào)告和反饋等工作；負(fù)責(zé)捕捉和監(jiān)視各種風(fēng)險(xiǎn)跡象，識(shí)別和發(fā)現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，履行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警職責(zé)；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)進(jìn)行跟蹤監(jiān)督與控制，向董事會(huì)提出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策。企業(yè)各業(yè)務(wù)部門(mén)是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的中間管理層和具體操作層，可以根據(jù)各部門(mén)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和需要建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理小組，對(duì)本部門(mén)所涉及的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和監(jiān)督，并向企業(yè)最高層次的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)報(bào)告，最終使風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和功能逐級(jí)具體化，在業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的。

四、結(jié)論

作為現(xiàn)代企業(yè)最主要的組織形式，股份公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制還存在著不足。只有不斷改善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制環(huán)境，加大監(jiān)督力度，建立規(guī)范統(tǒng)一的財(cái)務(wù)控制制度，大力加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)性工作，不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，才能有效加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：蘇 蓉（1971-），女，四川敘永人，大專(zhuān)文化，成都三峰建筑設(shè)計(jì)有限公司財(cái)務(wù)部，會(huì)計(jì)師，畢業(yè)于四川大學(xué)、攀枝花大學(xué)聯(lián)辦財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)，研究方向?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)管理。