馬征

摘要：文章論述了工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計的必要性、優(yōu)越性與規(guī)定性，闡述了跟蹤審計的含義與內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：工程項目 跟蹤審計 特點 內(nèi)容

中圖分類號：F239.6文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-168-03

近年來，工程建設(shè)項目審計不斷深入，打破了傳統(tǒng)的以竣工決算審計為主的審計模式，開辟了全過程跟蹤審計新模式，提高了審計質(zhì)量和效果。但是，至今尚無規(guī)范性文件出臺，委托單位對審計范圍、內(nèi)容、深度要求不同，審計與咨詢職責(zé)不分，從而削弱了審計權(quán)威、加大了審計風(fēng)險。

一、工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計的提出

1.全過程跟蹤審計的必要性。當(dāng)前建設(shè)領(lǐng)域問題頻現(xiàn)，社會關(guān)注度很高，需加大審計力度，有效遏制違規(guī)問題的發(fā)生，確保工程質(zhì)量，節(jié)約建設(shè)資金，提高投資效益，采用全過程跟蹤審計是合理的選擇。由于工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計全程參與、效果顯著，不但充分發(fā)揮了審計監(jiān)督職能，而且增強了審計咨詢服務(wù)功能，被很多有識之士所推崇，一些行業(yè)管理部門、投資人以及項目管理者，為確保建設(shè)和管理目標(biāo)的實現(xiàn)，希望審計為建設(shè)項目保駕護(hù)航，普遍對跟蹤審計的呼聲很高，在一些行業(yè)已深入人心，并得到普遍的認(rèn)可與推廣。而傳統(tǒng)的竣工決算審計為事后報送審計，只能通過參建單位匯報情況和提供資料，了解工程建設(shè)項目實際情況，如果匯報的情況不夠真實準(zhǔn)確、提供的資料不夠健全規(guī)范，審計人員很難掌握事實真相，致使審計結(jié)論難以作出，審計任務(wù)難以完成，作出不合實際甚至錯誤的結(jié)論，審計工作經(jīng)常陷入被動局面。而且事后審計木已成舟，項目建設(shè)又是一次性的，發(fā)現(xiàn)的問題難以挽回或整改，被審單位的抵觸情緒較大，審計作用很難有效發(fā)揮。

2.全過程跟蹤審計的優(yōu)越性。工程建設(shè)項目的特點是：一次性投資大，建設(shè)工期長，地點固定、不可位移，設(shè)計單一、無法成批建造，參與單位多、協(xié)作關(guān)系多，具有限定質(zhì)量、限定工期、限定投資三大主要約束條件，其實施過程是一個系統(tǒng)工程。因此建設(shè)項目的實施是一項量大面廣、十分復(fù)雜和細(xì)致的工作，稍有失誤或疏漏，就可能造成重大損失。由此決定了建設(shè)項目審計內(nèi)容豐富，涉及單位多，審計要求高，具有系統(tǒng)性、動態(tài)性和時效性的特點，必須隨著項目進(jìn)程同步跟進(jìn)，深入細(xì)致地了解項目真實信息，監(jiān)控重點環(huán)節(jié)和內(nèi)容，通過全過程跟蹤審計，從根本上提高審計質(zhì)量和效果。

3.全過程跟蹤審計的規(guī)定性。內(nèi)部審計實務(wù)指南第一號——建設(shè)項目內(nèi)部審計第二條“本指南所稱建設(shè)項目內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對建設(shè)項目實施全過程的真實、合法、效益性所進(jìn)行的獨立監(jiān)督和評價活動。”第六條“在開展建設(shè)項目內(nèi)部審計時，應(yīng)考慮成本效益原則，結(jié)合本組織內(nèi)部審計資源和實際情況，既可以進(jìn)行項目全過程的審計，也可以進(jìn)行項目部分環(huán)節(jié)的專項審計。”

二、工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計的含義

定義：審計機構(gòu)及其審計人員依據(jù)國家、行業(yè)和內(nèi)部有關(guān)規(guī)定，隨著項目建設(shè)進(jìn)程及時同步對工程項目建設(shè)全過程各階段各主要環(huán)節(jié)的重點建設(shè)內(nèi)容，進(jìn)行跟蹤監(jiān)督、評價和服務(wù)，并及時提出審計意見和建議的審計行為。

目標(biāo)：全過程跟蹤審計將審計目標(biāo)與建設(shè)管理目標(biāo)有機地結(jié)合起來，促進(jìn)項目管理的科學(xué)化、規(guī)范化和精細(xì)化。通過審計，確保工程質(zhì)量、進(jìn)度和投資目標(biāo)的實現(xiàn)；嚴(yán)格工程價款結(jié)算制度，合理控制工程造價；加強建設(shè)資金管理，防止擠占挪用和損失浪費；及時發(fā)現(xiàn)并指出建設(shè)中存在的問題，督促有關(guān)單位及時整改，將問題解決在萌芽狀態(tài)，提高建設(shè)管理水平。

三、工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計的特點

1.全過程跟蹤審計比較系統(tǒng)全面。由于工程建設(shè)項目是一個系統(tǒng)工程，全過程跟蹤審計是其中的監(jiān)督子系統(tǒng)，子系統(tǒng)隨著大系統(tǒng)協(xié)調(diào)運行，可以監(jiān)督從立項到竣工系統(tǒng)各個階段、各個主要環(huán)節(jié)的工作。而傳統(tǒng)的以竣工決算審計為主的審計模式僅對項目開工至竣工進(jìn)行階段性審計，未形成系統(tǒng)全面的審計，審計頻次不足，審計內(nèi)容不夠全面。

2.全過程跟蹤審計時效性強。通過跟蹤審計，可以在工程實施過程中及時發(fā)現(xiàn)問題和不足，將問題解決在萌芽狀態(tài)，避免更大的經(jīng)濟(jì)損失，使審計時效性更強，發(fā)揮的作用更大。而傳統(tǒng)的以竣工決算審計為主的審計模式是事后審計，主要依據(jù)是被審單位提供的資料，很難核實建設(shè)管理過程中諸如隱蔽工程、施工措施等實際情況，即使發(fā)現(xiàn)問題也“木已成舟”，造成的損失很難挽回，審計質(zhì)量和效果大打折扣。

3.常駐現(xiàn)場審計由被動變主動。跟蹤審計著重現(xiàn)場審計工作，派員常駐建設(shè)現(xiàn)場，收集有關(guān)資料，列席有關(guān)會議，現(xiàn)場核查了解，掌握第一手資料，對工程建設(shè)背景和整個過程了然于胸，掌握了審計主動權(quán)，可以提出合理化建議，作出客觀公正的審計結(jié)論，體現(xiàn)了以就地審計為主、報送審計為輔的審計方式。而傳統(tǒng)的以竣工決算審計為主的審計模式主要根據(jù)竣工資料進(jìn)行審計，偶爾進(jìn)行現(xiàn)場核查，體現(xiàn)了以報送審計為主、就地審計方式為輔的審計方式。

4.全過程跟蹤審計時間長工作量大。與傳統(tǒng)的以竣工決算審計為主的審計模式相比，全過程跟蹤審計比較全面細(xì)致，僅常規(guī)審計就涉及工程質(zhì)量、工期、造價、資金管理的方方面面，如果考慮經(jīng)濟(jì)效益審計，則應(yīng)包括對項目決策、設(shè)計方案、效益評審等方面的審計內(nèi)容，審計工作量和難度較大，審計介入時間為項目建設(shè)全過程。

四、建設(shè)項目全過程跟蹤審計的范圍

應(yīng)當(dāng)以建設(shè)管理活動為對象、以建設(shè)資金運動為主線，所有進(jìn)行建設(shè)管理和取得建設(shè)資金的單位均為被審計單位，項目法人或經(jīng)授權(quán)的建設(shè)管理單位為主要被審計單位。同時對參與項目建設(shè)的勘測設(shè)計、施工、監(jiān)理、供貨、拆遷等單位的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的審計。審計資料包括建設(shè)項目從立項到竣工所有的項目管理資料、財務(wù)會計資料、工程造價資料。

五、工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容

建設(shè)項目全過程跟蹤審計是一項綜合性很強的審計工作，其常規(guī)審計將項目管理審計、財務(wù)收支審計、工程造價審計有機地結(jié)合起來進(jìn)行，本文不討論專項審計和經(jīng)濟(jì)效益審計的有關(guān)審計內(nèi)容。

1.項目管理審計。圍繞項目的合法性、管理的有效性、目標(biāo)的可控性進(jìn)行審計，主要包括以下內(nèi)容：（1）審查項目建設(shè)程序履行情況。項目立項、設(shè)計、征地、環(huán)保、開工、竣工等是否獲得批準(zhǔn)或備案，有無未批先干、越權(quán)審批等問題。（2）審查各項審批意見執(zhí)行情況。項目實施中是否執(zhí)行各項批復(fù)意見，有無違反規(guī)定自行其是、擅自修改設(shè)計方案、環(huán)保措施不落實等問題。（3）檢查項目法人責(zé)任制落實情況。是否及時成立了項目法人機構(gòu)，有無機構(gòu)不健全、手續(xù)不完備、以包代管等問題。（4）對內(nèi)控制度進(jìn)行評審。檢查內(nèi)控制度是否建立健全，實際執(zhí)行的符合程度如何，有無制度缺失或形同虛設(shè)的問題，對內(nèi)控制度的符合性、合理性、有效性作出評價。（5）審查工程設(shè)計、施工、監(jiān)理、供貨招標(biāo)投標(biāo)的真實性和合法性。項目是否具備招標(biāo)條件、是否按照審批核準(zhǔn)要求招標(biāo)；招標(biāo)人有無劃整為零規(guī)避招標(biāo)、違反程序招標(biāo)定標(biāo)等問題；投標(biāo)人有無借用資質(zhì)騙取中標(biāo)、弄虛作假圍標(biāo)串標(biāo)等問題；招標(biāo)代理人有無越權(quán)代理、串通圍標(biāo)等問題。（6）審查各類經(jīng)濟(jì)合同訂立、履行、變更、終止的真實性、合理性、合法性。合同是否真實合法，簽訂程序是否合規(guī)，合同內(nèi)容是否完整，合同條款是否清晰，是否嚴(yán)格履行合同，有無合同違約及糾紛，變更終止是否真實合法。（7）審查征地拆遷管理情況。征地拆遷組織是否得力，征地拆遷手續(xù)是否完善，征地拆遷數(shù)量是否準(zhǔn)確，征地拆遷補償是否合規(guī)。有無未批先建、越權(quán)審批造成違法占地問題，有無弄虛作假、截留資金造成阻工及上訪問題。（8）審查工程質(zhì)量管理情況。審查有關(guān)單位是否建立了質(zhì)量管理制度，健全了質(zhì)量保證體系，落實了質(zhì)量管理責(zé)任，履行了質(zhì)量控制程序，工程質(zhì)量檢驗結(jié)果如何，有無質(zhì)量問題或質(zhì)量事故，質(zhì)量管理資料是否規(guī)范。（9）審查工程進(jìn)度管理情況。有關(guān)單位是否編制了工程進(jìn)度計劃，制訂了進(jìn)度管理制度，嚴(yán)肅工程進(jìn)度管理。有無由于進(jìn)度計劃不合理、施工組織不科學(xué)、建設(shè)資金不到位造成工程窩工、返工、停工，有無由于管理不善拖延工期、盲目壓縮合理工期造成工程索賠和損失問題。（10）審查工程造價管理情況。有關(guān)單位是否認(rèn)真履行各自工作職責(zé)，工程造價控制程序是否嚴(yán)格，工程造價資料是否完整規(guī)范，工程造價數(shù)據(jù)是否真實準(zhǔn)確，有無失真或失控的問題。（11）審查建設(shè)資金管理情況。建設(shè)單位是否編制了年度和月度資金使用計劃，合理選擇籌資渠道和時間，保證建設(shè)資金適時到位，有無資金不落實造成停工損失或資金閑置造成損失。建設(shè)資金是否專戶存儲、專款專用，有無擠占挪用、資金不安全等問題。（12）審查工程總包和分包資質(zhì)管理是否嚴(yán)格。分包單位是否具有相應(yīng)的資質(zhì)，發(fā)包人有無將中標(biāo)工程指定分包的問題，承包人有無將中標(biāo)承包工程違法分包、非法轉(zhuǎn)包的問題。（13）審查計劃（概算）執(zhí)行情況。建設(shè)項目是否完成了上級下達(dá)的投資計劃，工程投資是否控制在批復(fù)概算之內(nèi)，有無隨意突破概算控制、擅自改變建設(shè)規(guī)模、擅自搞計劃外工程等問題。（14）審查工程交工驗收和竣工驗收。審查項目是否具備驗收條件，是否成立驗收委員會及時組織交工及竣工驗收并交付使用，竣工驗收依據(jù)資料是否完整，驗收意見是否符合工程實際。有無遲遲不驗收影響投產(chǎn)、將不合格工程驗收使用的問題，遺留問題是否按期整改完成。

2.財務(wù)收支審計。包括定期跟蹤審計、年度報表審計和竣工決算審計，根據(jù)審計結(jié)果，建議調(diào)整相應(yīng)的賬務(wù)及報表，出具審計報告。主要包括以下內(nèi)容：（1）審查會計建賬及核算。建設(shè)單位的會計科目、賬簿、報表設(shè)置是否符合會計制度的規(guī)定，是否滿足工程核算實際需要。建設(shè)成本是否按工程項目或費用項目正確歸集會計科目，有關(guān)收支或掛賬是否正確歸集會計科目，賬證是否一致核算是否準(zhǔn)確。是否履行了財務(wù)核算、報告及監(jiān)督職能。（2）資金來源及使用情況審計。核定各類建設(shè)資金的到位情況，資金來源是否合規(guī)，是否按計劃及時撥付到位，項目資本金是否落實到位。建設(shè)資金是否專款專用，支付手續(xù)是否完備，有無侵占、轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金問題。（3）貨幣資金管理審計。建設(shè)資金是否按規(guī)定專戶存儲，有無多頭開戶和“小金庫”問題。銀行對賬是否及時，現(xiàn)金是否定期盤點，是否做到日清月結(jié)。銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他貨幣資金賬實、賬表是否相符。審定貨幣資金余額。（4）建筑安裝工程投資審計。建安工程是否按單項單位工程進(jìn)行明細(xì)核算，報表與賬面數(shù)是否一致，會計資料是否真實完整。分別核定建筑工程投資、安裝工程投資完成額。（5）設(shè)備投資審計。建設(shè)單位采購的設(shè)備出入庫手續(xù)是否完備，出庫價格是否真實合理。施工單位結(jié)算的設(shè)備是否列入設(shè)備投資科目。設(shè)備投資科目賬表、賬證、賬實是否一致。核定設(shè)備及工器具投資完成額。（6）待攤投資審計。建設(shè)單位管理費：各項支出是否符合規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，建管費是否超支并分析其原因?？辈煸O(shè)計費、工程監(jiān)理費、技術(shù)服務(wù)費的計取是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否按合同約定支付，報表、賬面與合同數(shù)是否一致。土地征遷費：征地審批手續(xù)是否完備，批準(zhǔn)征地、設(shè)計征地與實際征地數(shù)量有無差異，有無超規(guī)模征用土地問題。土地征遷費協(xié)議是否符合當(dāng)?shù)卣?guī)定的費用標(biāo)準(zhǔn)或出讓評估價，經(jīng)辦部門是否及時撥付補償資金，有無擠占、挪用、截留土地征遷費的問題。報表、賬面與與協(xié)議數(shù)是否一致。相關(guān)稅費：土地使用稅、耕地占用稅、契稅、印花稅等稅費是否按規(guī)定計提并繳納，計稅依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定。工程損失費：報廢工程成本是否準(zhǔn)確，是否經(jīng)上報審批后列入建設(shè)成本。借款利息：審查銀行計息單利率、積數(shù)是否正確，工程成本有無多列或少列。存款利息：建設(shè)資金存款利息收入是否設(shè)“待攤投資—利息收入”科目進(jìn)行歸集核算，是否沖減工程成本。審查有無擠占建設(shè)成本問題，如：生產(chǎn)費用擠占、不同投資項目之間成本混淆、有關(guān)單位亂攤派、亂罰款、亂收費等。（7）其他投資審計。辦公及生活家俱、器具購置費、生產(chǎn)職工培訓(xùn)費是否按批復(fù)概算控制開支，賬表、賬證、賬實是否一致。核定其他投資完成額。（8）非經(jīng)營項目待核銷基建支出、轉(zhuǎn)出投資審計。根據(jù)項目經(jīng)營性質(zhì)、產(chǎn)權(quán)是否歸屬本單位、是否形成資產(chǎn)，審查待核銷基建支出、轉(zhuǎn)出投資的確認(rèn)是否符合規(guī)定，其余額是否正確，核定待核銷基建支出、轉(zhuǎn)出投資完成額。（9）審查尾工工程預(yù)留投資。審查尾工工程是否為設(shè)計及概算范圍內(nèi)的未完工程，尾工工程投資預(yù)算是否合理，防止將新增項目列作尾工工程，核定尾工工程決算預(yù)留投資。（10）交付使用資產(chǎn)審計。建安投資是否按照移交資產(chǎn)要求準(zhǔn)確劃分單位工程明細(xì)表，設(shè)備投資是否按照移交資產(chǎn)要求準(zhǔn)確劃分設(shè)備名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量。報表、賬簿、盤點表是否一致。待攤投資的分?jǐn)偦鶖?shù)、分?jǐn)偮?、分?jǐn)偨Y(jié)果是否合理準(zhǔn)確。其他投資結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)是否真實合規(guī)。（11）往來款項審計。核對往來賬款是否真實，分類是否正確，余額是否準(zhǔn)確。應(yīng)收賬款是否按規(guī)定如數(shù)收回，應(yīng)付賬款是否按規(guī)定及時支付，預(yù)付工程款、預(yù)付備料款、工程質(zhì)量保證金、代扣代繳稅費等是否按規(guī)定如數(shù)抵扣，工程進(jìn)度款是否按規(guī)定計量支付程序撥付，有無超撥或少撥工程款的問題。（12）基建收入審計。試運行收入的核算是否真實、完整，其他建設(shè)收入是否正當(dāng)，是否按規(guī)定進(jìn)行核算和分配，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移收入的問題。（13）結(jié)余資金審計。核實庫存物資，防止隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用或壓低庫存物資單價，虛列往來欠款，隱匿結(jié)余資金的現(xiàn)象。查明器材積壓、債權(quán)債務(wù)未能及時清理的原因。（14）審查竣工決算編制依據(jù)。決算編制工作有無專門組織，各項清理工作是否全面徹底，編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對遺留問題的處理是否合規(guī)。（15）審查竣工決算報表。根據(jù)各會計科目決算審定結(jié)果，編制審計調(diào)整表，核減不合規(guī)費用、核增漏列投資，調(diào)整相應(yīng)賬務(wù)及報表，核定各單項工程和項目總投資完成額，對“竣工工程概況表”、“竣工財務(wù)決算表”“交付使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”等報表的真實性、合法性和準(zhǔn)確性進(jìn)行審計。（16）審查概算執(zhí)行情況。根據(jù)批準(zhǔn)概算口徑歸集工程成本費用，編制概算執(zhí)行情況表進(jìn)行對比分析，分析其節(jié)超金額及其節(jié)超原因，查明有無超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)、損失浪費、投資失控等問題。

3.工程造價審核。主要包括對設(shè)計概算、施工圖預(yù)算、招標(biāo)控制價、進(jìn)度結(jié)算和竣工結(jié)算（包括工程變更、簽證、索賠等）的審核。目的是使投資控制在初始目標(biāo)范圍內(nèi)，即：可研估算>初設(shè)概算和預(yù)算>預(yù)期投資>竣工結(jié)算和決算>已付款。審核結(jié)果經(jīng)建設(shè)、施工、審核單位三方共同核對取得一致意見并簽署定案，核定施工最終結(jié)算價。

六、工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計的常用方法

根據(jù)不同的審計內(nèi)容，全過程跟蹤審計一般分為：常駐現(xiàn)場審計、定期現(xiàn)場審計、階段跟蹤審計，并且是三種審計方式的有機結(jié)合。

1.常駐現(xiàn)場審計。審計組派員隨著項目建設(shè)進(jìn)程，常駐建設(shè)現(xiàn)場進(jìn)行審計，根據(jù)需要隨時到現(xiàn)場了解情況、調(diào)查取證，發(fā)現(xiàn)項目實施過程中存在的問題，及時出具審計意見和建議。比較適用于工程管理審計、工程造價審計。

2.定期現(xiàn)場審計。審計組派員每隔一定的時間進(jìn)駐現(xiàn)場，對該時段的審計事項進(jìn)行審計，并按時出具審計文書。比較適用于年度會計報表審計、按月工程計量支付審核。

3.階段跟蹤審計。隨著工程建設(shè)進(jìn)程某個階段的審計需要，審計組派員及時進(jìn)行跟蹤審計，并按時出具審計文書。比較適用于對工程初設(shè)概算、施工圖預(yù)算、招標(biāo)控制價、工程結(jié)算、竣工財務(wù)決算的審核和審計。

4.審計成果的出具。按照“同步跟進(jìn)、定期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則，審計發(fā)現(xiàn)那些需要及時反饋并解決的問題，以及需要及時提供審計成果的事項，一般情況下以審計組名義及時出具《審計意見單》，如情況緊急或不需要書面反映的事項，審計人員可口頭向有關(guān)單位發(fā)表審計意見，并視其重要程度在事后補發(fā)《審計意見單》。工程造價各階段跟蹤審核工作完成，以審核單位的名義按時出具《初設(shè)概算審核報告》、《工程預(yù)算審核報告》、《竣工結(jié)算審核報告》。年度定期財務(wù)審計及竣工財務(wù)決算審計工作完成后，以審計單位的名義按時出具《年度財務(wù)審計報告》、《竣工決算審計報告》。國家審計機關(guān)和內(nèi)部審計機構(gòu)還應(yīng)按時出具審計意見書，下達(dá)審計決定，并要求被審計單位在規(guī)定期限內(nèi)報告審計意見和審計決定執(zhí)行情況。

結(jié)束語

全過程跟蹤審計是深入詳細(xì)的審計，非常適合建設(shè)項目審計，特別是適合建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)效益審計。但審計時間長投入大，占用較多審計資源，審計人員專業(yè)要求高。目前難以全面推廣應(yīng)用，僅部分審計部門進(jìn)行了試行，未形成審計規(guī)程和指南。筆者認(rèn)為：鑒于國家審計和內(nèi)部審計資源有限，應(yīng)充分利用社會審計資源，以國家審計或內(nèi)部審計為主，聘請會計師事務(wù)所、工程造價咨詢公司參與，共同推進(jìn)全過程跟蹤審計工作，使工程建設(shè)項目審計再上新臺階。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué) 內(nèi)蒙古呼和浩特 010000）

（責(zé)編：李雪）