彭曉東 梁文軍

摘要：高等學校開展績效審計能夠加快內部審計的轉型、推動內部審計的創(chuàng)新與發(fā)展，促進高校提高資金的使用效率，杜絕高校各項資源鋪張浪費，實現(xiàn)高校的資金和資源的優(yōu)化配置，文章就此提出了自己的看法。

關鍵詞：高校 績效審計 思路 對策

中圖分類號：F239.47

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-164-02

績效審計是現(xiàn)代審計發(fā)展的趨勢，也是高等學校審計工作全面落實科學發(fā)展觀，推動內部審計轉型與發(fā)展的根本手段。對高校而言，績效審計的重點是對學校資金使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性所進行的審計。審計過程中從提升管理水平、避免損失浪費等方面入手，抓住資金分配、使用和管理環(huán)節(jié)，找出管理、效益等方面存在的突出問題，提出建議和措施，不斷促進被審計單位提高資金使用效益和管理水平。通過近幾年開展績效審計工作的實踐和總結，筆者在對高校開展績效審計工作實踐的基礎上，梳理了高校開展績效審計工作的思路，并提出了高校開展績效審計的一些經(jīng)驗和體會。

一、高等學校開展績效審計工作的思路

1.績效審計項目選擇的原則。高?？冃徲嬳椖窟x擇的準確、恰當對績效審計工作的開展具有重要的作用和影響。因此，在選擇績效審計項目時應考慮以下幾項原則：

（1）重要性原則。績效審計項目要盡量選擇對學校發(fā)展有較大影響、資金規(guī)模較大的項目，并且是學校和師生員工比較關注的。只有這樣選擇的項目才能最大限度地提高其利用和管理資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性的目的。

（2）可行性原則。在審計項目選擇時，要對所選項目預計的審計效果、資金規(guī)模和可操作性等各種因素進行綜合考慮和分析。選定的審計項目一定要在現(xiàn)有審計條件下能夠組織實施。

（3）增值性原則?？冃徲嫷母灸康脑谟诖龠M被審計單位改善管理并提高資金使用效益。因此，所選審計項目要具有一定的改進空間，能夠通過審計解決存在的問題，能夠進一步促進項目的后續(xù)建設，也能對其他項目的建設和管理具有幫促作用。

2.績效審計的評價標準。

（1）以法律法規(guī)為依據(jù)（定性標準）。該依據(jù)主要是指國家的各項法律、法規(guī)和相關的規(guī)章制度，這些都有很嚴格的強制性。如果被審計項目存在違反法律法規(guī)的情況，基本都會出現(xiàn)管理不善，挪用和損失浪費等問題，最終也不可能達到資金的預期目標。

（2）以資金預算為依據(jù)（定量標準）。高校資金的收入和支出都會編制預算，預算一經(jīng)確定就具有很強的約束性。從目前高校預算編制的情況看，專項資金支出預算對資金使用后所應達到的目標和使用效果還是都有明確的規(guī)定和要求。

（3）以計劃標準為依據(jù)。計劃標準就是以事先制定的目標、計劃、可行性研究報告等作為評價支出績效的標準。這類標準是針對被審計單位的實際情況制定的，具有較強的可比性和可操作性。

3.績效審計工作的安排。高校開展績效審計要因地制宜并循序漸進。在目前績效審計的基礎工作比較薄弱、開展績效審計的經(jīng)驗比較欠缺的情況下，開展這項工作首先要找準切入點，從易到難逐步推進。首先，高?？稍趥鹘y(tǒng)審計項目中增加績效審計的內容，注意關注和揭露資金使用過程中是否存在閑置、浪費、使用不當、管理不善等問題，對資金使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行分析和評價。這應該是高校初期開展績效審計可以采用的形式。其次，在通過結合型績效審計的嘗試，不斷積累審計經(jīng)驗，鍛煉審計隊伍后，可在每年的審計項目安排上增加績效審計項目的比重，逐步使獨立型績效審計項目達到一定的比例。

4.績效審計的工作流程?？冃徲嫷墓ぷ髁鞒叹褪顷P注4個要素，即標準、結果、原因、建議。標準：就是應該是什么，指的是被審計單位應該遵循的標準和依據(jù)。結果：就是實際是什么，指的是被審計單位實際結果與計劃標準對比的差異。原因：就是出現(xiàn)這種差異的因素，指的是被審計單位未遵守標準的差異現(xiàn)象。建議：就是應該怎么辦，為被審計單位提出改進管理和提高效益的措施。因此，在開展績效審計工作時，要在每一個審計階段都要善于識別、捕捉和分析這四大要素。

5.績效審計的關注點。高校績效審計主要是解決資金使用效果和政策、決策的合理性、有效性等問題，從資金支出效果與預期目標的實現(xiàn)程度來評價資金的使用效益。在績效審計中主要關注四個方面：

（1）總體情況。包括專項資金的設立目的、總體目標、管理體制、資金安排等方面，主要評價專項資金設立是否可行和必要，最終目標是否科學、合理，資金使用是否經(jīng)濟高效等。

（2）資金管理。包括資金的預算編制和支出管理等環(huán)節(jié)，主要評價專項資金的使用是否科學、合理，是否具有經(jīng)濟性和效率性。

（3）項目管理。包括項目的立項和實施，主要評價項目的立項是否科學化，規(guī)范化。項目實施是否依照計劃標準進行，是否達到建設目標，建設成果是否具有效率性。

（4）資金效果。主要評價專項資金使用后的目標實現(xiàn)情況。是否達到或超過預期的效果。有無因立項不準、資金使用不當、管理不善等原因，造成未達到預期效果的問題。

二、高等學校開展績效審計工作的經(jīng)驗和體會

1.重視審前調查。與傳統(tǒng)的審計項目不同，績效審計涉及的內容較多，特別是非財務的數(shù)據(jù)和資料較多，這些都涉及到大量的數(shù)據(jù)分析，因此，在審計前期，不經(jīng)過充分的審計調查很難確定審計的方向和重點。

2.溝通協(xié)調，達成共識。績效審計是需要由審計部門和被審計單位共同配合來完成的。審計部門在制定用來評價被審計單位的績效審計標準時，要廣泛地收集被審計單位的相關資料，包括國家的法律法規(guī)、被審計單位的項目申報書等，在研究和分析這些資料的基礎上制定績效審計的評價標準。同時，在制定評價標準時要與被審計單位進行充分的溝通和交流，要與被審計單位意見達成一致。如果使用未經(jīng)被審計單位認可的評價標準，容易使績效審計的評價結果遭到質疑，引發(fā)不必要的審計風險。

3.審計隊伍的培訓工作。高校要解決績效審計人才短缺的瓶頸，很關鍵的一點就是對現(xiàn)有的審計人員進行有效的培訓。通過組織審計人員進行績效審計理論的學習和研究、績效審計案例分析、外出考察研討等不同方式，提高審計人員對績效審計的認識，提升審計人員在績效審計方面的理論水平和實踐能力，不斷提升審計人員勝任績效審計工作的能力。

4.循序漸進地開展績效審計?？冃徲嬍歉咝炔繉徲嫷陌l(fā)展方向，在目前績效審計的基礎工作比較薄弱、開展績效審計的經(jīng)驗比較欠缺的情況下，開展績效審計要因地制宜、循序漸進，從易到難穩(wěn)步推進。因此，在審計項目的選擇上，應該選擇資金規(guī)模較小的項目，或者資金用途比較明確、相關數(shù)據(jù)和評價標準比較容易判斷的項目，為績效審計的全面開展摸索方法、積累經(jīng)驗。

5.注重績效審計成果的提煉和運用。績效審計中要重點查找管理體制和機制等方面存在的突出問題。提出完善管理體制等方面的審計建議，形成有較高利用價值的審計成果，這樣才能在更高層次上促進管理水平和資金使用效益的提高。

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（作者單位：重慶大學 重慶 400000）

（責編：呂尚）