朱妤

摘要：隨著我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作在各行業(yè)的推行和實施，由于受到主客觀因素的影響，對被審計人的審計評價有時候出現(xiàn)不符合實際的現(xiàn)象，對審計對象造成一定的損失責(zé)任。為此，加強對經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的研究，不斷總結(jié)在審計中對形成風(fēng)險的因素進行有效的控制，不僅是當(dāng)前審計人員應(yīng)該積極面對的問題，更是對提高我國審計工作質(zhì)量的迫切要求。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任；審計；風(fēng)險；防范措施

自上世紀(jì)80年代以來，我國開始建立針對國家領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責(zé)任審計工作制度，其目的是為了對國家人員進行考核、任用、獎懲評價提供直接參考依據(jù)。由于在積極責(zé)任審計工作中，不僅對于審計機關(guān)還是審計人員，由于受到主客觀等復(fù)雜因素的影響，對被審計人員的經(jīng)濟責(zé)任的評價容易出現(xiàn)不符合實際的可能性，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果是否客觀和公正，不僅關(guān)系到國家領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任的劃分和工作業(yè)績的考核，也是對國家審計工作的質(zhì)量和權(quán)威性帶來了風(fēng)險。為此，從對經(jīng)濟責(zé)任審計的對象、程序、方法及評價標(biāo)準(zhǔn)等因素的系統(tǒng)分析，對引起審計風(fēng)險的直接因素進行有效的規(guī)避，是當(dāng)前我國審計工作的重點，也經(jīng)濟責(zé)任審計工作的難度，加強對風(fēng)險因素的系統(tǒng)分析和研究，是避免審計風(fēng)險，促進我國審計工作深入發(fā)展重要途徑。

一、在經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的原因

1.由審計對象的復(fù)雜性帶來的審計風(fēng)險

在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，不僅要對被審計人員的任期經(jīng)濟責(zé)任進行復(fù)核，還有對其財務(wù)目標(biāo)完成情況進行審查，特別是經(jīng)濟體制改革的深入，經(jīng)濟成分與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，經(jīng)濟活動更加復(fù)雜多變，這種多元化現(xiàn)象使得經(jīng)濟責(zé)任審計工作面臨著新的難題。從審計對象中，我們發(fā)現(xiàn)，有些單位的任期長達十年以上，其財務(wù)收支及損益報表等資料非常繁雜，對其真實性和合法性的審計工作量也很大，同時，有些單位還存在財務(wù)人員更換頻繁的現(xiàn)象，更進一步加劇了經(jīng)濟責(zé)任審計的難度，從而對做出準(zhǔn)確的審計判斷帶來了一定的風(fēng)險。

2.由審計技術(shù)或?qū)徲嬍侄蔚木窒扌詭淼膶徲嬶L(fēng)險

在經(jīng)濟責(zé)任審計全面推行過程中，由于審計規(guī)模的不斷擴大，對審計方法和技術(shù)手段提出了更高的要求，通常的審計是從會計資料集相關(guān)材料中來查證違法違紀(jì)問題，但這種方法已經(jīng)難以適應(yīng)復(fù)雜的審計環(huán)境，如受賄、吃回扣等問題。同時，在審計中，過分依賴其內(nèi)部控制機制的作用，而內(nèi)控機制在實施過程中又常常受到領(lǐng)導(dǎo)者的主觀干擾，如存在隨意性、偶發(fā)性干擾。還有，通常的經(jīng)濟責(zé)任審計工作需要在短時間內(nèi)對大量的經(jīng)濟責(zé)任進行摸查，采用人工方式是很難實現(xiàn)審計要求的，雖然在抽樣審計和計算機技術(shù)的引入，但抽樣方法是否科學(xué)，樣本所反映的問題是否符實，有時候，還需要其他執(zhí)法部門的協(xié)助，所有這些都是審計工作風(fēng)險的因素所在，它們將直接影響到審計工作的質(zhì)量。

3.由于審計制度、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，法規(guī)不健全等引起的風(fēng)險

在審計工作開展中，由于缺乏統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)，如民營類經(jīng)濟在經(jīng)營管理實際中，會發(fā)生與國家法律法規(guī)不一致的問題，這也給審計工作帶來了依據(jù)不確定的風(fēng)險因素。在中國經(jīng)濟發(fā)展中，地區(qū)經(jīng)濟不平衡，經(jīng)濟主體的多元化，經(jīng)濟領(lǐng)域的多維化，經(jīng)濟發(fā)展的差異化等經(jīng)濟因素的影響，與之相對應(yīng)的政策和法規(guī)尚未健全，從審計工作查出來的問題由于無法選擇具體的準(zhǔn)則或標(biāo)準(zhǔn)，對被審計人員的責(zé)任評價無法實現(xiàn)準(zhǔn)確定性。

4.由于審計人員的綜合素質(zhì)不高引起的審計風(fēng)險。

在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，由于涉及到的審計問題存在時間跨度大、專業(yè)范圍廣、資料內(nèi)容繁雜等特點，僅僅從會計資料中來查證問題，難以實現(xiàn)對被審計對象的經(jīng)濟問題給出明確的責(zé)任劃分，作為審計人員，不僅需要具備豐富的經(jīng)濟理論知識和查賬技能，還要對經(jīng)濟政策法規(guī)、會計學(xué)知識、系統(tǒng)分析能力和口頭及書面表達能力，為此，對審計人員的素質(zhì)要求越來越高，而實際工作中，還存在一部分審計人員無法勝任審計工作的需要，對收集的證據(jù)或材料無法實現(xiàn)真實、準(zhǔn)備定性，甚至有些審計人員置職業(yè)道德規(guī)范于不顧，出現(xiàn)包庇等嚴(yán)重失職行為，嚴(yán)重影響了審計工作的質(zhì)量。

5.對經(jīng)濟責(zé)任的界定不清引起的風(fēng)險

在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，由于被審計人的工作性質(zhì)的特殊性和復(fù)雜性，在經(jīng)濟責(zé)任的界定上容易出現(xiàn)主要責(zé)任與次要責(zé)任，個人責(zé)任與集體責(zé)任、直接責(zé)任與間接責(zé)任等不清晰問題，因此，由于無法對被審計單位的違法亂紀(jì)的行為難以明確界定也是審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因。

6.對審計人審計評價失真引起的風(fēng)險

審計評價是審計工作的最重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容，能否對被審計人進行客觀、準(zhǔn)確的理性評價，不僅關(guān)系到被審計人的經(jīng)濟責(zé)任的劃分正確與否，也對整個審計工作的成敗至關(guān)重要，如不該評價的卻評價了，沒有獲得真正證據(jù)而隨意評價，證據(jù)不足而草率評價等等，都給審計評價帶來了風(fēng)險。

二、加強經(jīng)濟責(zé)任審計立法，提高審計質(zhì)量的措施

1.從立法角度加強對審計風(fēng)險的防范

對經(jīng)濟責(zé)任審計工作來說，缺乏相應(yīng)的法律依據(jù)是審計風(fēng)險的根源之一，為此，通過建立相應(yīng)的法律和法規(guī)，完善對經(jīng)濟責(zé)任審計的對象、審計程序、方法及審計評價的標(biāo)準(zhǔn)，促進經(jīng)濟責(zé)任審計工作有法可依。

2.建立經(jīng)濟責(zé)任評價標(biāo)準(zhǔn)體系

由于多種經(jīng)濟成分的存在，為我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作帶來的審計難度，盡快建立不同崗位，不同經(jīng)濟主體的經(jīng)濟責(zé)任制度，規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計的評價標(biāo)準(zhǔn)，比如，對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任劃分與縣級政府領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任進行明確的規(guī)定，以促進審計工作的標(biāo)準(zhǔn)化。

3.建立經(jīng)濟責(zé)任審計承諾制度

加強審計前的被審計人、被審計單位、被審計財務(wù)負責(zé)人對其提供的資料的真實性進行書面承諾，防范責(zé)任劃分上的推諉，從法律上對其進行有效的約束，進而減少審計風(fēng)險。

4.引入審計聯(lián)席會制度

由于經(jīng)濟責(zé)任審計工作具有涉及范圍廣、參與部門多的特點，加強建立經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會制度，通過對被審計人的經(jīng)濟責(zé)任進行充分的交流和通報，來解決經(jīng)濟責(zé)任審計工作中的一些實際問題，有效防范審計風(fēng)險的發(fā)生。

5.建立經(jīng)濟責(zé)任審計項目管理制度

由于經(jīng)濟責(zé)任審計工作涉及環(huán)節(jié)眾多，通過引入項目管理制度，來實現(xiàn)對審計工作的有效實施。從審計方案的制定中確定審計重點，從審計工作實施中選準(zhǔn)風(fēng)險控制點，結(jié)合被審計單位的內(nèi)控機制，來全面提高審計人員的工作質(zhì)量。（作者單位：山東省經(jīng)濟管理干部學(xué)院財會系）

參考文獻：

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