摘要：新醫(yī)院財務、會計五項制度自2012年1月1日起在全國施行。制度首次提出在全國公立醫(yī)院開展全成本和科室成本核算。因為各級醫(yī)院信息化建設程度不同、發(fā)展速度不一、內(nèi)部管理辦法各異，造成了執(zhí)行和落實全成本核算過程中出現(xiàn)疑問和困難，如何科學執(zhí)行公立醫(yī)院全成本核算和科室成本核算，各個地區(qū)應進一步完善相關規(guī)定，統(tǒng)一并合理確定間接成本分攤標準和分攤辦法。

關鍵詞：公立醫(yī)院 新醫(yī)院財務 全成本核算

中圖分類號：F234.2

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-117-02

按照國務院醫(yī)改工作統(tǒng)一部署，財政部、衛(wèi)生部頒布了新醫(yī)療機構(gòu)財務會計制度，自2012年1月1日起在全國施行。

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制和財政管理體制改革的日益深化，醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)濟活動更加復雜，運營環(huán)境發(fā)生很大變化，迫切需要進一步開展醫(yī)院全成本核算制度，完善財務會計管理機制，強化內(nèi)部控制和外部監(jiān)督，準確核算反映財務信息，以滿足各方面管理需要。

新修訂的醫(yī)院財務、會計制度強化了醫(yī)院的全成本核算，醫(yī)療成本歸集核算體系等方面凸顯了一系列重大創(chuàng)新。通過學習，筆者認為在公立醫(yī)院執(zhí)行和落實新醫(yī)院財務、會計制度中，全成本核算方面存在以下難點和問題，提出探討。

新的醫(yī)院財務、會計制度重點強化了對成本管理的要求，對成本管理的目標、成本核算的對象、成本分攤的流程、成本范圍、成本分析和成本控制等作出了原則規(guī)定，為開展全成本核算奠定基礎。

由于全國各級各類公立醫(yī)院發(fā)展步伐快慢不一、內(nèi)部管理辦法各異，特別是醫(yī)院信息化建設程度不同，造成了醫(yī)療成本歸集核算體系、醫(yī)療成本的分攤與核算口徑不一致、經(jīng)過對管理費用、間接成本等三級分攤后可供驗證的基礎數(shù)據(jù)可比性降低。

一、核算體系歸集

按制度規(guī)定成本核算歸集體系分為四類，即臨床服務類、醫(yī)療技術類、醫(yī)療輔助類、行政后勤類；在臨床服務類、醫(yī)療技術類科室中又劃分為門診和住院科室；在以上兩類科室劃分后，又要按人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料費、藥品費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、提取醫(yī)療風險基金、其他費用七類費用類別進行劃分。

各級各類醫(yī)院在臨床服務類、醫(yī)療技術類、行政后勤類科室劃分時，其區(qū)別只是根據(jù)醫(yī)院規(guī)模大小而出現(xiàn)業(yè)務科室類別多少和是否齊全的問題。

而在醫(yī)療輔助類科室的劃分存在較大出入：有些醫(yī)院為了壓縮行政后勤類科室的規(guī)模，將醫(yī)學工程部、醫(yī)務處、消毒供應科、營養(yǎng)部、醫(yī)療保險管理處、計劃財務處、總務處歸類到醫(yī)療輔助類科室；有些醫(yī)院將采購供應部、物品供應站、網(wǎng)管中心、網(wǎng)絡醫(yī)療中心、臨床服務部、臨床教學部、法律顧問室、質(zhì)控部、感染控制部、后勤服務部、門診辦、住院處、電工室、維修隊、防火科、污水處理站、保潔部、中心印刷廠、制氧中心、治安辦公室、門衛(wèi)、護理部、住院醫(yī)師培訓基地歸類到醫(yī)療輔助類科室；有些醫(yī)院將掛號室、收費處、供應室、收發(fā)室、鍋爐房、更衣室、洗衣房、水暖器械維修、木工房、職工食堂歸類到醫(yī)療輔助類科室；有些醫(yī)院則將預防保健部、護理中心、病案室、住院部、變電室、統(tǒng)計室、120急救中心歸類到醫(yī)療輔助類科室；而有些醫(yī)院卻將它們劃分到行政后勤類科室，醫(yī)院間醫(yī)療輔助類科室劃分區(qū)別較大。結(jié)果造成醫(yī)院科室成本的歸集和分攤帶來差異。

二、成本分攤方法的確定

新制度規(guī)定醫(yī)院統(tǒng)一支付的各種管理費用，可以采用“人員比例”、“工作量”、“收入比例”、“面積”等辦法進行二次分攤。

在實際成本核算工作中，由于各個醫(yī)院對同一應分攤的成本項目，采用不同的分攤方法，分攤后成本數(shù)據(jù)差異較大。例如，對醫(yī)院統(tǒng)一支付的物業(yè)管理費進行分攤，當采用“人員比例”進行分攤時，人員多的科室成本負擔大；而按照“收入比例”進行分攤時，收入高的科室成本負擔大；如果按科室占用的“面積”進行分攤時，占用面積多的科室成本負擔大。在科室收入一定的前提下，同一項應該分攤的費用，由于醫(yī)院采用的分攤方法不同，科室所負擔的成本則明顯不同。因為各醫(yī)院對同一項應分攤的成本項目，采用不同的分攤方法，分攤后成本數(shù)據(jù)差異較大，醫(yī)院之間成本核算數(shù)據(jù)缺少了可比性。

三、固定資產(chǎn)新舊程度和購入方式不同，成本差異較大

固定資產(chǎn)指單價在1000元（專業(yè)設備1500元）及以上，使用期限1年以上，并且在使用過程基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。新制度規(guī)定，固定資產(chǎn)在預計使用年限內(nèi)提取折舊。一般按“平均年限法”或“工作量法”計提折舊。

鋼筋混凝土類房屋按規(guī)定折舊年限50年；磚混結(jié)構(gòu)類房屋按規(guī)定折舊年限30年；由于該類固定資產(chǎn)使用年限長，早年形成建造的房屋造價低，提取的固定資產(chǎn)折舊少，醫(yī)院核算時成本負擔低；而近年建造的房屋則造價高，相同時間提取的固定資產(chǎn)折舊多，醫(yī)院核算時成本負擔重；醫(yī)院之間成本核算數(shù)據(jù)缺少可比性。

由于國家對公立醫(yī)院財政補償嚴重不足，醫(yī)院為了生存和發(fā)展，通過各種途徑購置了大量醫(yī)療設備；購置途徑包括外國政府貸款、國內(nèi)銀行貸款、社會投入；部分資金富有的地區(qū)和?？漆t(yī)院則由政府負責購置無償配備。用貸款和自籌資金購置醫(yī)療設備，醫(yī)院成本負擔較大；由政府負責購置無償配套的醫(yī)療設備，醫(yī)院成本負擔較輕；醫(yī)院之間成本核算數(shù)據(jù)可比性較差。

新制度規(guī)定，固定資產(chǎn)在預計使用年限內(nèi)提取折舊。折舊一般按“平均年限法”或“工作量法”計提折舊。全國各個地區(qū)和各類醫(yī)院的房屋建筑物及大量醫(yī)療設備由于建造時間不同、購置途徑各異，醫(yī)院規(guī)模大小和業(yè)務工作量區(qū)別較大，在醫(yī)院全成本和科室成本核算時自由選擇確定使用“平均年限法”或“工作量法”計提折舊，計算結(jié)果成本差別較大，可比性較差。

為了科學界定收支分類，規(guī)范收支核算管理，根據(jù)收入按來源、支出按用途劃分的原則，合理調(diào)整醫(yī)院收支分類，配合醫(yī)院推進全成本核算改革進程，根據(jù)業(yè)務活動需要，筆者建議，在全國范圍或各省統(tǒng)一醫(yī)療成本歸集核算體系、提供口徑一致的醫(yī)療成本的分攤、核算及基礎數(shù)據(jù)。對于醫(yī)院加強自身的運行管理、全面提升成本核算與控制水平提供數(shù)據(jù)支持，為今后管理部門制定合理的醫(yī)療服務價格、定期開展醫(yī)療服務成本測算，加強公立醫(yī)院成本核算與控制，提供參考依據(jù)。

統(tǒng)一的成本歸集和項目分攤，既體現(xiàn)了醫(yī)院的公益性質(zhì)和業(yè)務特點，又規(guī)范了醫(yī)院的各項收支核算與管理?？陀^上進一步完善成本核算制度，提高財務會計信息的準確性，為加強醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)濟管理，為醫(yī)院加強經(jīng)濟核算，完善內(nèi)部管理，提高資金使用效益提供制度保障。在科學、合理確定科室收入、醫(yī)療成本，細化床日和診次成本的基礎上，全面開展項目成本和病種成本核算。在新形勢下，落實黨中央、國務院醫(yī)改有關精神，深化財政管理體制改革、實現(xiàn)科學化精細化管理，維護公共醫(yī)療衛(wèi)生公益性。確實控制門急診人均費用和住院日均費用的增長，加強醫(yī)療機構(gòu)財務管理和會計核算，全面提升管理水平，提高服務效率和市場競爭力，降低群眾醫(yī)藥費用負擔，保障醫(yī)療機構(gòu)財務行為和成本核算科學、規(guī)范、具有可比性。

參考文獻：

1.宗禾.全面提升醫(yī)療機構(gòu)服務、會計管理和監(jiān)督水平.中國財稅報，2011.1.20

2.鄭峰斌.芻議新醫(yī)療機構(gòu)財務會計五項制度執(zhí)行的難點及存在問題.經(jīng)濟師，2011（10）

（作者單位：內(nèi)蒙古醫(yī)科大學附屬醫(yī)院 內(nèi)蒙古呼和浩特 010050）

（責編：若佳）