趙麗娟

【摘要】 稅收作為國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段，體現(xiàn)為有保有壓的產(chǎn)業(yè)稅收政策和靈活務(wù)實(shí)的稅收征管措施。文章從微觀的稅收視角來界定產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀及優(yōu)化升級(jí)的目標(biāo)，通過分析指出當(dāng)前稅收政策對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的積極影響及不利影響，提出促進(jìn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的稅收政策建議，有助于實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式； 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)； 稅收政策建議

一、從稅收的角度看產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)決定稅收收入，稅收收入反映產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)可以分析稅收收入的主要來源，從稅收收入結(jié)構(gòu)則可反視經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)狀況。

（一）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀分析

1.從經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)看地方稅收情況

以江蘇省為例，從近三年的（2008

—2010年，下同）經(jīng)濟(jì)稅收數(shù)據(jù)可以看出，一是依托全社會(huì)固定資產(chǎn)投資和對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的拉動(dòng)，第二產(chǎn)業(yè)增加值突出，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，使全省稅收累計(jì)達(dá)9 832.99億元，稅收占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重達(dá)10.75%。二是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與稅收具有協(xié)調(diào)性。從GDP結(jié)構(gòu)看，第一產(chǎn)業(yè)增加值比重小幅下降0.3個(gè)百分點(diǎn)，第二產(chǎn)業(yè)增加值的比重下降了2.69個(gè)百分點(diǎn)，第三產(chǎn)業(yè)增加值比重上升了1.5個(gè)百分點(diǎn)。同期第一產(chǎn)業(yè)稅收占地方稅收的比重也呈下降的趨勢(shì)。三是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定稅源結(jié)構(gòu)。一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，都是由當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)力發(fā)展水平?jīng)Q定的，發(fā)達(dá)國(guó)家第一、二、三產(chǎn)業(yè)的大體比例為10％、20％、70％，江蘇省2010年產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比例為6.5％、53.9％、39.6％，雖然第三產(chǎn)業(yè)已經(jīng)逐漸成為江蘇稅收收入的主要來源，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在一定差距。

2.從地方經(jīng)濟(jì)稅收收入數(shù)據(jù)看當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不盡合理，體現(xiàn)為三個(gè)不協(xié)調(diào)：在產(chǎn)業(yè)比重上，表現(xiàn)為第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)稅收比重不協(xié)調(diào)；在行業(yè)比重上表現(xiàn)為第二產(chǎn)業(yè)中的傳統(tǒng)制造業(yè)與以高新技術(shù)為主的現(xiàn)代制造業(yè)稅收比重不協(xié)調(diào)；第三產(chǎn)業(yè)中的以房地產(chǎn)業(yè)為主的傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)與以物流、文化金融等為主的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收比重不協(xié)調(diào)。從產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻(xiàn)度來看，三年來江蘇省第二產(chǎn)業(yè)稅收占比由54.62%下降到48.32%，第三產(chǎn)業(yè)的稅收占比由45.42%上升到54.78%。雖然產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到了一定的優(yōu)化，但還有待于進(jìn)一步提升。從行業(yè)的稅收貢獻(xiàn)來看，2010年第二產(chǎn)業(yè)中的傳統(tǒng)制造業(yè)占全省地方稅收比重達(dá)29.19%，而高新技術(shù)為主的現(xiàn)代制造業(yè)稅收占比僅為3.26%；第三產(chǎn)業(yè)中房地產(chǎn)業(yè)稅收占比高達(dá)40.89%，而傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)占比僅為30.56%，并且三年來全省服務(wù)業(yè)稅收占比共提升了8.56個(gè)百分點(diǎn)，其中房地產(chǎn)業(yè)稅收占比提升9.98個(gè)百分點(diǎn)，其他服務(wù)業(yè)降低了1.46個(gè)百分點(diǎn)。對(duì)建筑房地產(chǎn)業(yè)依賴性較高，對(duì)地方稅收收入結(jié)構(gòu)特別是地方一般預(yù)算收入存在較強(qiáng)的制約作用。

（二）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的目標(biāo)方向

不同區(qū)域、不同時(shí)期的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)目標(biāo)是不同的。就當(dāng)前國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的方向而言，要努力實(shí)現(xiàn)“三個(gè)轉(zhuǎn)變”：由主要依靠投資出口拉動(dòng)向依靠消費(fèi)、投資、出口協(xié)調(diào)拉動(dòng)轉(zhuǎn)變；由主要依靠第二產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)向依靠第二、第三產(chǎn)業(yè)協(xié)同帶動(dòng)轉(zhuǎn)變；由主要依靠增加物質(zhì)能耗向主要依靠科技進(jìn)步、勞動(dòng)者素質(zhì)提高、管理創(chuàng)新轉(zhuǎn)變。就江蘇省而言，要努力實(shí)現(xiàn)“四個(gè)大幅度提高”：大幅度提高科技進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率、大幅度提高服務(wù)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重、大幅度提高制造業(yè)的發(fā)展水平和大幅度提高產(chǎn)業(yè)的集中度，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。

二、現(xiàn)行稅收政策對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的影響

（一）當(dāng)前稅收政策對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的積極影響

1.稅收政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新能力的導(dǎo)向作用日益明顯

新《企業(yè)所得稅法》增加了若干有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，有利于提升我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。例如：符合條件的居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可減征、免征企業(yè)所得稅；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)可按規(guī)定抵扣應(yīng)納稅所得額；國(guó)家對(duì)需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可按規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法。流轉(zhuǎn)稅政策中對(duì)高科技產(chǎn)品銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓也有具體規(guī)定。

2.稅收政策對(duì)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的推動(dòng)作用不斷增強(qiáng)

有利于第三產(chǎn)業(yè)的稅收政策主要有三點(diǎn)：第一，對(duì)國(guó)家及省認(rèn)定的高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心、大學(xué)科技園、軟件園、留學(xué)生創(chuàng)業(yè)園等科技企業(yè)孵化器，自認(rèn)定之日起，暫免征營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；第二，對(duì)符合條件的物流企業(yè)及所屬企業(yè)提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入和倉(cāng)儲(chǔ)收入，可以差額征收營(yíng)業(yè)稅；第三，對(duì)符合條件的非營(yíng)利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，對(duì)其從事?lián)I(yè)務(wù)收入，可在三年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅?，F(xiàn)行政策進(jìn)一步明確“享受三年?duì)I業(yè)稅減免政策期限已滿的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，仍符合條件的，可以繼續(xù)申請(qǐng)減免稅”。

3.有利于節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)

新《企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定：對(duì)企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得免征或減征企業(yè)所得稅；對(duì)企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備的投資額，可以按一定的比例實(shí)行稅額抵免；企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。在出口退稅方面，自2004年出口退稅機(jī)制改革以來，為限制高污染、高能耗、資源性產(chǎn)品的出口，取消了部分產(chǎn)品的出口退稅，同時(shí)對(duì)部分資源性產(chǎn)品的出口退稅率降為5%，主要包括銅、鎳、鐵合金、煉焦煤、焦炭等。

（二）目前稅收政策對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的不利影響

1.不利于企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新

企業(yè)所得稅的稅收引導(dǎo)方式雖然在一定程度上從區(qū)域性優(yōu)惠逐步向產(chǎn)業(yè)型優(yōu)惠方式過渡，但有些優(yōu)惠條款的實(shí)施細(xì)則卻大打折扣。如對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。但對(duì)于老企業(yè)，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比重在短期內(nèi)難以達(dá)到要求，同時(shí)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的比重?cái)?shù)據(jù)均以上年（即2007年）數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)，抬高了高新企業(yè)認(rèn)定門檻，企業(yè)無法真正享受到政策的優(yōu)惠。

2.不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展

目前的營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)逐步由全額征稅發(fā)展為差額征稅，使稅收負(fù)擔(dān)趨于合理，但還沒有完全調(diào)整到位。如對(duì)房屋的轉(zhuǎn)租行為仍按照租金收入全額征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)前期付出租金不予扣除；對(duì)中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征三年?duì)I業(yè)稅的確定過程時(shí)間較長(zhǎng)，手續(xù)繁多，客觀上限制了企業(yè)發(fā)展；對(duì)絕大多數(shù)娛樂業(yè)稅率過高，不僅打擊了娛樂性消費(fèi)行為，而且給具體征管帶來難度。

3.不利于能源利用和環(huán)境保護(hù)

突出表現(xiàn)為缺乏完整的環(huán)境稅收制度，影響到我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。零星的環(huán)境稅收政策一方面對(duì)鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)激勵(lì)不夠，除新《企業(yè)所得稅法》之外，循環(huán)經(jīng)濟(jì)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)得不到更有力的政策支持；另一方面，對(duì)限制對(duì)象干預(yù)不夠，落后的企業(yè)和設(shè)施、落后的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)業(yè)中落后的部分未得到政策上的限制，不利于節(jié)約資源和環(huán)境保護(hù)。

4.不利于地方政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)稅收

我國(guó)的稅收立法權(quán)高度集中于中央，有利于政策統(tǒng)一和約束地方政府濫用權(quán)力，但目前我國(guó)地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差距很大，各地產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不同，優(yōu)化升級(jí)的目標(biāo)方向也不同，高度集權(quán)的稅收政策不利于地方政府因地制宜地利用稅收政策工具實(shí)現(xiàn)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)目標(biāo)，無法充分發(fā)揮地方稅在調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的積極作用。

三、推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的稅收政策建議

（一）完善有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收政策

新《企業(yè)所得稅法》對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，強(qiáng)調(diào)是否擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、在研發(fā)投入上的比例等，而很多以前通過高新技術(shù)認(rèn)定的企業(yè)很難達(dá)到新的高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。而對(duì)于中小型軟件企業(yè)而言，如果企業(yè)無法加大科技人員和研究開發(fā)費(fèi)用的比重，就無法得到良性發(fā)展，最終將面臨倒閉或被收購(gòu)的危險(xiǎn)。因此，有必要降低高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定門檻，推動(dòng)企業(yè)的轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

同時(shí)考慮給予個(gè)人高智力活動(dòng)稅收優(yōu)惠。我國(guó)的高新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以考慮提高企業(yè)教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除比例，使企業(yè)不僅考慮職工的基礎(chǔ)教育而且考慮職工尤其是科研人員的后續(xù)教育問題，使教育終身化成為現(xiàn)實(shí)；對(duì)企業(yè)和個(gè)人向教育、科研項(xiàng)目、高科技企業(yè)的資助、捐贈(zèng)允許在繳納所得稅前扣除，以提高企業(yè)和個(gè)人對(duì)教育、科技活動(dòng)的關(guān)注程度；對(duì)科技人員從事技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)取得的收入實(shí)行免稅或減稅，以調(diào)動(dòng)科技人員從事科技活動(dòng)的積極性；對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果收入實(shí)行免稅或減稅，以降低科技投資風(fēng)險(xiǎn)，調(diào)動(dòng)科技人員從事科技開發(fā)的積極性；對(duì)個(gè)人投資高科技企業(yè)取得的收入免征所得稅，以消除對(duì)個(gè)人投資高科技企業(yè)取得的收入既征收企業(yè)所得稅又征收個(gè)人所得稅的重復(fù)征稅，刺激民間個(gè)人資本投資高科技企業(yè)的積極性。

（二）實(shí)行有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策

目前市場(chǎng)的低層次消費(fèi)供大于求，應(yīng)該大力發(fā)展旅游業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、證券業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)，對(duì)這些行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率應(yīng)適當(dāng)降低，避免因過高的稅收負(fù)擔(dān)而阻礙其發(fā)展。具體而言，對(duì)房屋的轉(zhuǎn)租行為按照租金收入扣除前期已付租金實(shí)行差額征收營(yíng)業(yè)稅；降低投資物流業(yè)門檻；簡(jiǎn)化對(duì)中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)的認(rèn)定手續(xù)；同時(shí)對(duì)絕大多數(shù)娛樂業(yè)實(shí)行低稅負(fù)。

（三）建立以節(jié)約能源和保護(hù)環(huán)境為目標(biāo)的稅收體系

國(guó)家應(yīng)在整合現(xiàn)有能源環(huán)境稅收政策的基礎(chǔ)上，盡快制定以節(jié)約能源和保護(hù)環(huán)境為目標(biāo)的稅收法律法規(guī)。一方面，應(yīng)清理整頓并減少不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的稅收優(yōu)惠，使各類企業(yè)在基本相同的稅負(fù)水平上面向市場(chǎng)進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)注重可持續(xù)發(fā)展，鼓勵(lì)循環(huán)利用資源，對(duì)再生資源加工企業(yè)以及購(gòu)買再生資源加工產(chǎn)品的生產(chǎn)者實(shí)行稅收優(yōu)惠；另一方面，應(yīng)建立有利于環(huán)境保護(hù)的稅收制度，對(duì)從事有害環(huán)境應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)和有排污行為的單位和個(gè)人征收環(huán)境保護(hù)稅，通過稅收政策引導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)行為，促進(jìn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

（四）進(jìn)一步增加地方政府的稅收自主權(quán)

國(guó)家應(yīng)采用法律的手段，在總結(jié)完善分稅制改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，建立健全順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)、明確界定各級(jí)政府財(cái)稅權(quán)與事務(wù)性相匹配、有利于調(diào)動(dòng)各級(jí)政府積極性與創(chuàng)造性的科學(xué)的財(cái)稅體制。地方政府的稅收自主權(quán)可表現(xiàn)為可自主決定開征新稅種、調(diào)整已有稅種的稅基與稅率等。從執(zhí)行與管理費(fèi)用以及對(duì)中央政府保持宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定能力的影響來看，成本最小的應(yīng)當(dāng)是將地方政府的稅收自主權(quán)界定在對(duì)一些地方稅種稅率的選擇上，賦予地方政府在中央制定的最高與最低稅率之間選擇適當(dāng)稅率的權(quán)利。

總之，稅收政策的實(shí)施將在很大程度上使不同的商品、不同的經(jīng)濟(jì)行為、不同的企業(yè)、不同的產(chǎn)業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)，從而使不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的收益或成本相差懸殊。因而運(yùn)用科學(xué)的稅收政策，可以改變產(chǎn)品稅后價(jià)格，從而改變產(chǎn)品的供求關(guān)系，影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的收益和成本，最終推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，服務(wù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展?！?/p>

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