芮 清 宜 靜 李國棟

【摘 要】 文章基于新舊《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的比較，指出醫(yī)院財(cái)務(wù)目標(biāo)的轉(zhuǎn)向、強(qiáng)化醫(yī)院預(yù)算管理、突出醫(yī)院成本管理、修改固定資產(chǎn)管理辦法和加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督為新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》五大顯著變化，并對此進(jìn)行了動因分析。

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院財(cái)務(wù)制度； 變化； 動因分析

自2012年1月1日起，新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》在全國執(zhí)行?；谛屡f《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的比較，筆者認(rèn)為新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》有五大變化，即醫(yī)院財(cái)務(wù)目標(biāo)的轉(zhuǎn)向、強(qiáng)化醫(yī)院預(yù)算管理、突出醫(yī)院成本管理、修改固定資產(chǎn)管理辦法和加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督等。為便于新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的貫徹執(zhí)行，本文對上述重大變化進(jìn)行動因分析。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)目標(biāo)的轉(zhuǎn)向及其動因分析

（一）醫(yī)院財(cái)務(wù)目標(biāo)的轉(zhuǎn)向

財(cái)務(wù)目標(biāo)是在一定環(huán)境和條件下，通過組織財(cái)務(wù)活動和處理財(cái)務(wù)關(guān)系所要達(dá)到的預(yù)期結(jié)果，它決定財(cái)務(wù)管理的基本方向。所以，醫(yī)院財(cái)務(wù)目標(biāo)是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的定向指示儀、出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，是評價(jià)醫(yī)院財(cái)務(wù)活動是否合理以及財(cái)務(wù)關(guān)系是否和諧的基本標(biāo)準(zhǔn)。舊《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中有關(guān)財(cái)務(wù)目標(biāo)的表述是：“醫(yī)院是承擔(dān)一定福利職能的社會公益事業(yè)單位，不以營利為目的……在以社會效益為主的原則下講求經(jīng)濟(jì)效益”。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中有關(guān)財(cái)務(wù)目標(biāo)的表述是：“醫(yī)院是公益性事業(yè)單位，不以營利為目的……正確處理社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系……保持醫(yī)院的公益性”?？梢姡m然新舊《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》都把醫(yī)院定位于社會公益事業(yè)單位，不以營利為目的，但是舊《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》還要求醫(yī)院承擔(dān)一定的福利職能，即舊制度下的醫(yī)院服務(wù)應(yīng)當(dāng)不惜付出一定的代價(jià)。其次，雖然新舊《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》都提到了社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的問題，但是，舊《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》以社會效益為主，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益服從于社會效益；而新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》將社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系并列起來，不再強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益對社會效益的從屬關(guān)系。再者，綜觀新舊《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和新舊《醫(yī)院會計(jì)制度》的總體變化，在核算原則（由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制）、科目設(shè)置、核算方法、財(cái)務(wù)報(bào)告體系以及管理要求等方面，越來越類同于《企業(yè)財(cái)務(wù)制度》和《企業(yè)會計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定。因此，筆者認(rèn)為醫(yī)院的財(cái)務(wù)目標(biāo)發(fā)生了轉(zhuǎn)向，即由社會效益第一、經(jīng)濟(jì)效益第二轉(zhuǎn)向了社會效益與經(jīng)濟(jì)效益并重。

（二）醫(yī)院財(cái)務(wù)目標(biāo)轉(zhuǎn)向的動因分析

新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》關(guān)于財(cái)務(wù)目標(biāo)的轉(zhuǎn)向，總體上來講是市場經(jīng)濟(jì)條件下適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，為新醫(yī)改服務(wù)。具體而言，動因包括：

1.適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境變化的客觀要求

改革開放以來，我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及新醫(yī)療體制改革的不斷深化，使得醫(yī)院面臨的外部經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境和內(nèi)部管理環(huán)境等發(fā)生了重大變化，醫(yī)院的市場化程度越來越高，經(jīng)營性也越來越強(qiáng)，醫(yī)院的雙重性質(zhì)表現(xiàn)得越來越突出。一方面，醫(yī)院提供的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)具有公共產(chǎn)品的屬性，對于提高整體國民體質(zhì)具有不可替代的作用，我國的社會主義性質(zhì)決定其必須保持社會公益性；另一方面，醫(yī)院提供的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)又帶有私人產(chǎn)品的屬性，可以有差別地滿足個(gè)體消費(fèi)的需要，不應(yīng)該也不能搞大鍋飯式的絕對平均主義。所以，在醫(yī)院統(tǒng)收統(tǒng)支的財(cái)務(wù)管理體制發(fā)生根本性變化之后，醫(yī)院就要遵循市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，將醫(yī)院的生存和可持續(xù)發(fā)展作為確定醫(yī)院財(cái)務(wù)目標(biāo)的首要考慮問題，既講求社會效益，又講求經(jīng)濟(jì)效益，不偏廢任何一方。

2.更好地實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置

醫(yī)院是公共服務(wù)機(jī)構(gòu)，但同時(shí)又是相對獨(dú)立的醫(yī)療經(jīng)營實(shí)體，必須合理使用醫(yī)療衛(wèi)生資源，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行經(jīng)營管理。作為醫(yī)院管理者通過財(cái)務(wù)目標(biāo)的細(xì)化，可以在有限的資源條件下規(guī)劃怎樣進(jìn)行組織運(yùn)作，將有限的資源投入到為社會提供更多的、更有效的服務(wù)項(xiàng)目上去，最大限度地滿足社會對醫(yī)療產(chǎn)品的需求；可以預(yù)測為社會服務(wù)的最大限度是多少，探討以最低的運(yùn)作成本，獲取醫(yī)院最大的生存和發(fā)展空間；可以對醫(yī)院的要素資源組合進(jìn)行評價(jià)，在若干的可行方案中擇優(yōu)，以獲取最大的產(chǎn)出和做出最大的貢獻(xiàn)。所以，財(cái)務(wù)目標(biāo)轉(zhuǎn)向有利于更好地實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

3.滿足市場競爭的需要

市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，投資主體的多元化，同樣體現(xiàn)在醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)中。隨著醫(yī)療市場的開放，醫(yī)院已經(jīng)突破了單一的公有制，多種所有制性質(zhì)醫(yī)院的崛起，既加快了我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也造成醫(yī)療行業(yè)的競爭日趨激烈。明確醫(yī)院財(cái)務(wù)目標(biāo)中必須講求經(jīng)濟(jì)效益，就是要醫(yī)院加強(qiáng)成本管理，節(jié)約費(fèi)用開支，在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量以及不斷提升人民群眾信賴度和滿意度的前提下，以價(jià)格比較優(yōu)勢擴(kuò)大市場的占有份額，使得醫(yī)院能夠在激烈的市場競爭中持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展壯大起來。

4.減少專業(yè)人才的流失

市場經(jīng)濟(jì)條件下，專業(yè)人才的競爭是醫(yī)院之間競爭的主要內(nèi)容之一。要培養(yǎng)人才，或要引進(jìn)、留住人才，僅有空洞的說教是不夠的，應(yīng)當(dāng)以人為本，基于人的需要，從行為科學(xué)上探尋激勵的最有效手段?，F(xiàn)階段對于大多數(shù)人而言，薪酬、福利待遇仍然是不可或缺的重要手段，一些私人診所、民營醫(yī)院出高薪就能挖公立醫(yī)院墻腳的事實(shí)說明，醫(yī)院必須重視內(nèi)部員工的合理分配問題，必須優(yōu)待學(xué)術(shù)帶頭人和業(yè)務(wù)骨干，必須努力提高員工的滿意度。很顯然，要做好這些，醫(yī)院就必須要有經(jīng)濟(jì)做后盾，就必須講求經(jīng)濟(jì)效益，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)實(shí)力。所以，財(cái)務(wù)目標(biāo)轉(zhuǎn)向重視經(jīng)濟(jì)效益，是市場公平競爭的需要，是醫(yī)院減少專業(yè)人才流失的需要。

二、強(qiáng)化醫(yī)院預(yù)算管理及其動因分析

（一）強(qiáng)化醫(yī)院預(yù)算管理

預(yù)算是指醫(yī)院按照國家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和目標(biāo)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。舊《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，“國家對醫(yī)院實(shí)行‘核定收支、定額或定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法”；新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，“國家對醫(yī)院實(shí)行‘核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法。有條件的醫(yī)院可以開展‘核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補(bǔ)助、獎懲分明等多種管理辦法的試點(diǎn)。醫(yī)院要實(shí)行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度?！笨梢?，新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》不僅細(xì)化和完善了預(yù)算管理辦法，而且明確提出建立健全預(yù)算管理制度，嚴(yán)格了預(yù)算管理權(quán)限，嚴(yán)肅了預(yù)算管理紀(jì)律，提高了預(yù)算管理的要求。

（二）強(qiáng)化醫(yī)院預(yù)算管理的動因分析

1.增強(qiáng)預(yù)算管理意識

舊《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》執(zhí)行以來，醫(yī)院對預(yù)算管理工作普遍重視不足，部分醫(yī)院預(yù)算管理名存實(shí)亡或名不副實(shí)。具體表現(xiàn)：一是預(yù)算是醫(yī)院的數(shù)字游戲，多為應(yīng)付差事，草草了事，其編制不能配合醫(yī)院的戰(zhàn)略規(guī)劃，執(zhí)行的隨意性很大；二是預(yù)算參與的人員少，在制定過程中甚至沒有業(yè)務(wù)科室人員參加，導(dǎo)致基層科室收支計(jì)劃與預(yù)算沒有直接關(guān)聯(lián)，實(shí)際工作更是無法根據(jù)預(yù)算進(jìn)行安排；三是預(yù)算執(zhí)行缺乏考評措施，不與獎懲掛鉤，不能有效地調(diào)動職工的積極性。所以，新制度的預(yù)算管理工作，必須從增強(qiáng)醫(yī)院全體員工的預(yù)算管理意識入手，提高對預(yù)算管理重要性和必要性的認(rèn)識。

2.規(guī)范預(yù)算編制過程和方法

預(yù)算編制不是簡單的上報(bào)和下達(dá)，而是在對醫(yī)院以前年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面分析、加工的基礎(chǔ)上，根據(jù)業(yè)務(wù)活動需要和可能，綜合考慮醫(yī)院未來一定時(shí)期內(nèi)外部環(huán)境的變化及其可能的影響因素，對醫(yī)院收入和支出所進(jìn)行的定量和定性預(yù)測及其安排。醫(yī)院實(shí)行的是全面預(yù)算管理，而不是局部的或條塊的預(yù)算管理；預(yù)算的編制要覆蓋到醫(yī)院的各個(gè)角落，細(xì)化到每一個(gè)臨床部門；預(yù)算編制的方法要強(qiáng)調(diào)適用性，如醫(yī)療收支、存貨管理等以“滾動預(yù)算”為妥，辦公經(jīng)費(fèi)等相對固定項(xiàng)目以“定額預(yù)算”為妥，基建項(xiàng)目、科教項(xiàng)目等以“零基預(yù)算”為妥。只有這樣，才能提高預(yù)算管理的科學(xué)性和可行性。

3.嚴(yán)格預(yù)算審核程序和審批權(quán)限

醫(yī)院預(yù)算必須執(zhí)行規(guī)范的審核程序，設(shè)置嚴(yán)格的審批權(quán)限。預(yù)算草案經(jīng)醫(yī)院決策機(jī)構(gòu)審議通過后，上報(bào)主管部門（或舉辦單位）審核，再經(jīng)財(cái)政部門批復(fù)后方能生效執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行中一般不予調(diào)整，特殊情況必須按規(guī)定程序辦理。只有執(zhí)行規(guī)范的審核程序和嚴(yán)格的審批權(quán)限，才能杜絕預(yù)算的隨意性，提高預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。

4.強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度

經(jīng)批復(fù)的醫(yī)院預(yù)算是控制醫(yī)院日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收支的依據(jù)和衡量其合理性的標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)院要將預(yù)算逐級分解、層層下達(dá)，落實(shí)到具體責(zé)任單位或個(gè)人。強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度，就是要求預(yù)算管理科學(xué)合理，收入和支出的確認(rèn)與經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)的發(fā)生相協(xié)調(diào)，保持相對的穩(wěn)定性，避免大起大落、時(shí)松時(shí)緊、前緊后松或前松后緊的現(xiàn)象。醫(yī)院在預(yù)算執(zhí)行過程中需要定期將執(zhí)行情況與預(yù)算進(jìn)行對比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差，查找原因，采取必要措施，切實(shí)保證預(yù)算整體目標(biāo)的順利完成。

5.體現(xiàn)預(yù)算管理的功效

加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析和考核，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、成本控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況、業(yè)務(wù)工作效率等一并作為醫(yī)院內(nèi)部業(yè)務(wù)考核的重要內(nèi)容，納入醫(yī)院績效考核辦法，與醫(yī)院科室部門、個(gè)人年終評比、內(nèi)部收入分配掛起鉤來，作為獎懲的重要依據(jù)，可以充分體現(xiàn)預(yù)算管理的功效，同時(shí)可以極大提高醫(yī)院的管理水平。

三、突出醫(yī)院成本管理及其動因分析

（一）突出醫(yī)院成本管理

舊《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的成本核算徒有虛名，沒有明確的成本核算對象，沒有應(yīng)當(dāng)遵循的成本核算原則，有的只是費(fèi)用的簡單分類和歸集分?jǐn)偡椒?，以至成本費(fèi)用的概念模糊不清，所進(jìn)行的成本費(fèi)用核算缺乏實(shí)際意義。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》將成本管理單設(shè)為一章，界定了醫(yī)院成本核算的范圍，厘清了醫(yī)院成本核算對象的確定依據(jù)，明確了醫(yī)院成本核算的方法，凸顯了加強(qiáng)醫(yī)院成本管理的重要性。

（二）突出醫(yī)院成本管理的動因分析

1.成本管理是全面預(yù)算管理的重要組成部分

成本管理是醫(yī)院通過成本核算和分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)療成本的活動。成本管理的目標(biāo)包含在預(yù)算管理的目標(biāo)之中，是預(yù)算管理的細(xì)化和條塊管理。成本管理工作水平的高低，既關(guān)乎預(yù)算編制的科學(xué)性和可行性，又關(guān)乎預(yù)算執(zhí)行的權(quán)威性和有效性。所以，沒有成本管理的預(yù)算管理就好比空中樓閣，強(qiáng)化預(yù)算管理必須突出成本管理。

2.成本管理有利于提高醫(yī)院運(yùn)營管理效率

醫(yī)院成本管理的目的是全面、真實(shí)、準(zhǔn)確反映醫(yī)院成本信息，強(qiáng)化員工成本意識，降低醫(yī)療成本，提高醫(yī)院績效，增強(qiáng)醫(yī)院在醫(yī)療市場中的競爭能力。加強(qiáng)成本管理，按成本核算對象核算科室成本、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本、病種成本、床日和診次成本，就是要把醫(yī)院日常的醫(yī)療活動直接與成本費(fèi)用開支聯(lián)系起來，并通過對照目標(biāo)成本或標(biāo)準(zhǔn)成本，采取趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析等方法，及時(shí)分析實(shí)際成本變動情況及原因，把握成本變動規(guī)律，在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，利用各種管理方法和措施，按照預(yù)定的成本定額、成本計(jì)劃和成本費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，對成本形成過程中的耗費(fèi)進(jìn)行控制，從而增加收入，降低消耗，提高醫(yī)院的運(yùn)營管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。

3.醫(yī)院成本管理是我國醫(yī)療體制改革的基礎(chǔ)

近年來，為了解決“看病貴、看病難” 等問題，政府部門逐漸加大了對醫(yī)療衛(wèi)生特別是公共衛(wèi)生領(lǐng)域的投入，使醫(yī)院的醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)備等硬件條件有了明顯的改善。但是，尚沒有從根本上解決問題。醫(yī)院成本管理就是沿著新醫(yī)改的思路，打破“以藥養(yǎng)醫(yī)”的傳統(tǒng)模式，通過成本核算，為衛(wèi)生主管部門、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)提供真實(shí)的醫(yī)療成本數(shù)據(jù)，以便于在醫(yī)與藥分開管理以后，政府部門研究應(yīng)該如何配置醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的資源，如何制定醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)政補(bǔ)償政策、標(biāo)準(zhǔn)以及補(bǔ)貼的運(yùn)作方式。所以，醫(yī)院成本管理是醫(yī)療體制改革的基礎(chǔ)和必然要求。

4.成本管理數(shù)據(jù)是物價(jià)部門制定醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目價(jià)格的依據(jù)

由于物價(jià)水平的不斷上漲，人力成本的逐步提高，以及醫(yī)療新技術(shù)、新材料的加速推廣和應(yīng)用，已經(jīng)對原先的醫(yī)療服務(wù)價(jià)格體系造成了巨大的沖擊，特別是人為限價(jià)的部分大型醫(yī)療設(shè)備檢查費(fèi)用，出現(xiàn)了醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)價(jià)格與成本的嚴(yán)重背離，由此所帶來的醫(yī)院大面積收不抵支現(xiàn)象，制約了醫(yī)院的發(fā)展以及醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)服務(wù)質(zhì)量的提高。所以，新醫(yī)改必須在醫(yī)療行政管理體制改革的前提下，運(yùn)用市場機(jī)制配置資源，加強(qiáng)成本核算，實(shí)行成本控制，以成本管理數(shù)據(jù)為物價(jià)部門制定醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目價(jià)格提供合理依據(jù)。

四、修改固定資產(chǎn)管理辦法及其動因分析

（一）修改醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理辦法

醫(yī)院的固定資產(chǎn)，是醫(yī)院開展醫(yī)療、科研、教學(xué)服務(wù)等各項(xiàng)工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，是保障人民健康和發(fā)展衛(wèi)生事業(yè)的重要條件，是反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)實(shí)力、規(guī)模大小和醫(yī)療服務(wù)水平高低的重要指標(biāo)之一。由于舊《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》對于固定資產(chǎn)的管理仍然滯留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，只注重固定資產(chǎn)實(shí)物的增減變化，不注重固定資產(chǎn)的價(jià)值管理，以至醫(yī)院的固定資產(chǎn)信息嚴(yán)重失真，所以，新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》基于市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求，在固定資產(chǎn)管理上突出強(qiáng)調(diào)真實(shí)性、可靠性、相關(guān)性和重要性原則，嚴(yán)格把資本性支出與收益性支出區(qū)分開來，調(diào)整了固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范了固定資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量依據(jù)，對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并把建立健全各項(xiàng)管理制度作為固定資產(chǎn)管理的明確要求。

（二）修改固定資產(chǎn)管理辦法的動因分析

1.重視經(jīng)濟(jì)核算，講求經(jīng)濟(jì)效益的需要

講求經(jīng)濟(jì)效益，必然要求醫(yī)院對固定資產(chǎn)的家底心中有數(shù)，掌握固定資產(chǎn)的動態(tài)，保持儀器設(shè)備等較高的完好程度，只有減少固定資產(chǎn)的閑置浪費(fèi)，才能提高固定資產(chǎn)的利用率。所以，修改固定資產(chǎn)管理辦法是重視經(jīng)濟(jì)核算，講求經(jīng)濟(jì)效益的需要。

2.真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值

舊《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》無法直接反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)凈值。為此，新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》根據(jù)固定資產(chǎn)類別，在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，采用平均年限法或工作量法計(jì)提折舊，反映固定資產(chǎn)因使用中的磨損而發(fā)生的價(jià)值損耗，將固定資產(chǎn)的成本分?jǐn)偟礁鲿?jì)期間去，從而以其凈值真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值。在固定資產(chǎn)使用初期，固定資產(chǎn)磨損較少，實(shí)物使用價(jià)值比較高，在賬面上反映的累計(jì)折舊金額也較少，固定資產(chǎn)的凈值就比較大；在固定資產(chǎn)使用后期，固定資產(chǎn)磨損較多，所發(fā)揮的效能降低，在賬面上反映的累計(jì)折舊金額多起來，固定資產(chǎn)的凈值就比較小，這表現(xiàn)為固定資產(chǎn)實(shí)物價(jià)值與賬面價(jià)值的一致性，體現(xiàn)會計(jì)核算上的賬實(shí)相符要求。

3.客觀反映醫(yī)療服務(wù)成本

將醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入以外的資金（主要是醫(yī)療收入）形成的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入各期醫(yī)療成本，有利于框定醫(yī)療成本核算范圍，夯實(shí)醫(yī)療成本數(shù)據(jù)，體現(xiàn)醫(yī)療成本與醫(yī)療收入之間的配比關(guān)系。同時(shí)，將財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的固定資產(chǎn)折舊不計(jì)入醫(yī)療成本，既可更好地體現(xiàn)醫(yī)院的補(bǔ)償機(jī)制，又有利于按照預(yù)算管理要求對財(cái)政項(xiàng)目收支及結(jié)余進(jìn)行核算。

4.提升會計(jì)信息質(zhì)量

除固定資產(chǎn)折舊外，固定資產(chǎn)維護(hù)、出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢清理等的處理辦法也有比較大的修改，它不僅可以更好地反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的變動狀況，而且能夠更合理地反映醫(yī)院的收入支出及其財(cái)務(wù)情況，提升會計(jì)信息的真實(shí)性、完整性和決策有用性。

五、加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督及其動因分析

（一）加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督

財(cái)務(wù)監(jiān)督是會計(jì)的主要職能之一。財(cái)務(wù)監(jiān)督是根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度，對醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動所進(jìn)行的監(jiān)察和督促。舊《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》關(guān)于財(cái)務(wù)監(jiān)督的要求只言片語，新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》將財(cái)務(wù)監(jiān)督單辟為一章，既明確了財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要內(nèi)容，又明確要求醫(yī)院建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，做到事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督相結(jié)合；日常監(jiān)督和專項(xiàng)檢查相結(jié)合；內(nèi)部監(jiān)督與接受財(cái)政、審計(jì)、主管部門監(jiān)督相結(jié)合。

（二）加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督的動因分析

財(cái)務(wù)監(jiān)督是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，它對于規(guī)范醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動，嚴(yán)格財(cái)務(wù)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪，保證收支預(yù)算的實(shí)現(xiàn)具有不可或缺的作用。

1.重核算輕監(jiān)督，財(cái)務(wù)監(jiān)督意識亟待樹立和強(qiáng)化

核算和監(jiān)督是會計(jì)的兩大職能，本無輕重之分。但是，現(xiàn)實(shí)中財(cái)會人員所做的工作大多屬于會計(jì)核算工作，對經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性等無權(quán)或無法過問；有的財(cái)會人員甚至認(rèn)為財(cái)務(wù)監(jiān)督容易得罪人，吃力不討好，少做或不做，工作缺乏主動性，責(zé)任心不強(qiáng)。所以，新制度有必要強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，從思想認(rèn)識上解決財(cái)會人員重核算輕監(jiān)督的問題。

2.內(nèi)部控制薄弱，財(cái)務(wù)監(jiān)督制度亟待建立健全

內(nèi)部控制制度是醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善醫(yī)院管理，規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動，提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而發(fā)展并逐步完善。然而，目前醫(yī)院內(nèi)部控制普遍薄弱，如不相容崗位相互分離制度不健全，會計(jì)崗位設(shè)置缺乏相互監(jiān)督，部門之間、崗位之間的相互制衡形同虛設(shè)，對決策層的約束和監(jiān)督不力等等，導(dǎo)致投資決策失誤以及國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重。所以，新制度有必要加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，建立健全內(nèi)部控制制度。

3.會計(jì)信息嚴(yán)重失真，財(cái)務(wù)監(jiān)督有效性亟待提高

保證醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)信息真實(shí)可靠，是做好財(cái)務(wù)管理工作的基本要求。然而，做假賬、領(lǐng)導(dǎo)出數(shù)字、會計(jì)信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)象，使得管理者無法掌握醫(yī)院的真實(shí)情況，以至決策者脫離實(shí)際，損失很大。所以，新制度有必要通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，把“會計(jì)崗位職責(zé)與會計(jì)職能分工有機(jī)地結(jié)合起來”，按內(nèi)部控制制度要求辦事，嚴(yán)格授權(quán)管理，注重財(cái)務(wù)監(jiān)督的有效性，提高會計(jì)信息質(zhì)量。

4.保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)安全，財(cái)務(wù)監(jiān)督作用亟待充分發(fā)揮

保護(hù)醫(yī)院貨幣資金、有價(jià)證券、存貨等資產(chǎn)的安全完整是財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要任務(wù)之一。通過財(cái)務(wù)監(jiān)督，有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購、計(jì)量、驗(yàn)收、使用等環(huán)節(jié)，不僅能確保資產(chǎn)的安全完整、有效杜絕各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象，還能保證醫(yī)院采購各類醫(yī)學(xué)用品的質(zhì)量，維護(hù)患者權(quán)益，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院健康、可持續(xù)發(fā)展。所以，新制度必然要加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督。

5.預(yù)防經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域犯罪，財(cái)務(wù)監(jiān)督措施亟待落實(shí)到位

醫(yī)院管理人員貪污、舞弊、挪用公款、醫(yī)生吃回扣等經(jīng)濟(jì)犯罪案件時(shí)有發(fā)生，原因何在？財(cái)務(wù)監(jiān)督不到位或力度不足肯定是其重要原因之一。所以，新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》提出加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，就是要把財(cái)務(wù)監(jiān)督的各項(xiàng)措施落實(shí)到位，既要通過內(nèi)部控制制度明確授權(quán)，規(guī)范運(yùn)作程序，堵塞漏洞；又要把內(nèi)外部監(jiān)督串聯(lián)起來，強(qiáng)調(diào)接受財(cái)政、審計(jì)和主管部門（舉辦單位）財(cái)務(wù)監(jiān)督的必要性和重要性。只有形成預(yù)防經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域犯罪的立體交叉網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，才能真正減少和消除醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)犯罪現(xiàn)象?！?/p>

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