劉 丹 胡 鶯

【摘要】 隨著納稅單位會(huì)計(jì)電算化迅速普及和深化，稅務(wù)稽查內(nèi)容、手段、方法都產(chǎn)生了諸多新的變化。文章對(duì)會(huì)計(jì)電算化新環(huán)境下稅務(wù)稽查工作中積累的一些經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了介紹，以期提高稽查實(shí)效。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)電算化； 稅務(wù)稽查； 經(jīng)驗(yàn)

稅務(wù)稽查是稅收管理的最后一道環(huán)節(jié)，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，充分發(fā)揮稅收職能作用的一種管理活動(dòng)。其目的在于通過查處各種違法行為，充分發(fā)揮其監(jiān)督懲戒作用，最大限度地減少稅款流失，保證國(guó)家財(cái)政收入。隨著當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的全球化，計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，納稅單位會(huì)計(jì)電算化迅速普及和深化，稅務(wù)舞弊相比于手工數(shù)據(jù)處理情況下更為嚴(yán)重，手段也更加隱蔽，發(fā)現(xiàn)并查處的難度越來越高，這帶來了稅務(wù)稽查內(nèi)容的擴(kuò)展、手段的革新、方法的改進(jìn)。因此，對(duì)會(huì)計(jì)電算化新環(huán)境下稅務(wù)稽查工作的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，提高稽查質(zhì)量與效率非常重要。在實(shí)際工作中，筆者認(rèn)為有如下經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。

一、注重前期準(zhǔn)備

《中華人民共和國(guó)稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第21條明確規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人采用計(jì)算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將其記賬軟件、程序和使用說明書及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，稅務(wù)稽查部門應(yīng)要求所管轄的納稅單位一律將正在使用的或?qū)⒁褂玫呢?cái)務(wù)軟件及有關(guān)說明報(bào)送，具體包括詳細(xì)的軟件操作說明書、數(shù)據(jù)格式、軟件的應(yīng)用環(huán)境等。在此基礎(chǔ)上，對(duì)各納稅單位會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施情況建立相應(yīng)的動(dòng)態(tài)檔案。納稅單位的財(cái)務(wù)軟件升級(jí)或功能擴(kuò)展，需及時(shí)報(bào)送稅務(wù)部門，在動(dòng)態(tài)檔案中加以記錄。稅務(wù)稽查部門根據(jù)動(dòng)態(tài)檔案的記錄，可與納稅單位所使用的財(cái)務(wù)軟件的供應(yīng)商聯(lián)系，要求提供相應(yīng)財(cái)務(wù)軟件的演示版安裝在稅務(wù)稽查部門的專用電腦上，大部分財(cái)務(wù)軟件在安裝時(shí)會(huì)自動(dòng)建立一個(gè)“演示賬套”，供用戶操作練習(xí)，稅務(wù)稽查人員平時(shí)可利用演示賬套熟悉財(cái)務(wù)軟件的界面和各項(xiàng)功能，做好充分的前期準(zhǔn)備。

二、關(guān)注內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)或單位為了保證其資產(chǎn)的安全性、會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率以及貫徹執(zhí)行其規(guī)定的管理方針而在組織內(nèi)采用的一系列制度、方法和手續(xù)。納稅單位實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，內(nèi)部控制本身呈現(xiàn)出新的特征，具體表現(xiàn)為控制的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向系統(tǒng)職能部門；控制的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，其中包括一些手工系統(tǒng)中沒有的控制內(nèi)容，如對(duì)數(shù)據(jù)編碼的控制以及對(duì)調(diào)用和修改程序的控制等；控制方式和操作手段由人工控制轉(zhuǎn)為人工控制和程序控制相結(jié)合。在會(huì)計(jì)電算化新環(huán)境下，內(nèi)部控制的重要性大大提高，納稅單位的內(nèi)部控制是否完善及有效，其評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)后續(xù)的稽查工作將產(chǎn)生重大影響。在檢查納稅單位的內(nèi)部控制情況時(shí)，有如下經(jīng)驗(yàn)可供借鑒：

（一）先了解、描述納稅單位的內(nèi)部控制再確認(rèn)其重點(diǎn)

稅務(wù)稽查人員在前期準(zhǔn)備中已對(duì)納稅單位的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)以及業(yè)務(wù)處理流程有所了解，在此基礎(chǔ)上一般可以通過與納稅單位有關(guān)人員座談、實(shí)地觀察、查閱系統(tǒng)的文檔資料等了解納稅單位的內(nèi)部控制，采用書面說明法、調(diào)查表法、流程圖法把它描述出來，隨后根據(jù)重要性原則，針對(duì)相關(guān)的系統(tǒng)及其功能確認(rèn)重要的內(nèi)部控制。這樣在后續(xù)檢查時(shí)，可以就重要的內(nèi)部控制進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查，以檢查這些內(nèi)部控制是否存在及有效，從而可以節(jié)約成本，降低稽查風(fēng)險(xiǎn)。

（二）檢查程序運(yùn)行記錄

程序運(yùn)行記錄是對(duì)財(cái)務(wù)軟件操作過程的詳細(xì)記錄，一般包括操作員姓名或編碼、操作的起止時(shí)間、中斷、故障等方面的信息，它往往是由系統(tǒng)自動(dòng)記錄下來，生成一個(gè)“上機(jī)日志”文件。它相當(dāng)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的黑匣子，記錄系統(tǒng)操作的所有信息。通過對(duì)程序運(yùn)行記錄的檢查，可以推測(cè)納稅單位的內(nèi)部控制功能是否正常?！吧蠙C(jī)日志”文件占用的存儲(chǔ)空間很小，幾乎可以忽略不計(jì)，企業(yè)一般不會(huì)無故刪除。若是沒有了“上機(jī)日志”，稅務(wù)稽查人員需要予以高度重視。

（三）精心設(shè)計(jì)檢測(cè)數(shù)據(jù)

根據(jù)檢查內(nèi)容，稅務(wù)稽查人員可以預(yù)先精心設(shè)計(jì)一批檢測(cè)數(shù)據(jù)，實(shí)際現(xiàn)場(chǎng)登錄財(cái)務(wù)軟件輸入檢測(cè)數(shù)據(jù)，利用被檢查程序執(zhí)行業(yè)務(wù)處理，并把處理的結(jié)果與預(yù)期的結(jié)果作比較，以確定被檢查程序是否運(yùn)行正常，是否被非法篡改，輸入、處理及輸出環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制是否恰當(dāng)、有效。

在輸入環(huán)節(jié)，可檢查輸入數(shù)據(jù)的正確有效性、內(nèi)容的完整性、有無重復(fù)或遺漏等方面的控制。例如，在賬務(wù)處理系統(tǒng)中對(duì)記賬憑證的輸入，有一種數(shù)據(jù)輸入控制是借貸平衡控制，在保存記賬憑證時(shí)，內(nèi)部控制程序要檢查這張記賬憑證的數(shù)據(jù)是否借貸金額合計(jì)相等，如果不相等，則進(jìn)行錯(cuò)誤提示并不予保存憑證。在準(zhǔn)備檢測(cè)數(shù)據(jù)時(shí)，可以設(shè)計(jì)一筆借貸不等的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，以確認(rèn)該項(xiàng)內(nèi)部控制是否存在。

在處理環(huán)節(jié)，可以檢查防錯(cuò)糾錯(cuò)控制、數(shù)據(jù)處理權(quán)限控制是否發(fā)揮作用。例如，檢查系統(tǒng)是否提供有痕跡的處理控制，已記賬的憑證在修改時(shí)如果想直接修改，那系統(tǒng)就要進(jìn)行“不能修改，只能紅字沖銷修改”的方案控制。在準(zhǔn)備檢測(cè)數(shù)據(jù)時(shí)，可以設(shè)計(jì)一筆錯(cuò)誤憑證，記賬后才發(fā)現(xiàn)需要修改，以確認(rèn)該項(xiàng)內(nèi)部控制是否存在。另外還可驗(yàn)證是否只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能執(zhí)行此項(xiàng)處理操作。

在輸出環(huán)節(jié)，可以檢查勾稽關(guān)系驗(yàn)證控制是否有效。報(bào)表是計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要輸出資料，各報(bào)表的項(xiàng)目之間存在著一定的勾稽關(guān)系。為提高報(bào)表輸出的準(zhǔn)確性，在報(bào)表輸出前，可由計(jì)算機(jī)程序檢查應(yīng)有的勾稽關(guān)系是否滿足，若關(guān)系不滿足，系統(tǒng)是否給出錯(cuò)誤提示并拒絕打印或文件輸出。

（四）了解系統(tǒng)信息的存儲(chǔ)狀況

在電算化環(huán)境下，系統(tǒng)有可能因遭受病毒或停電等情況而中止運(yùn)行，通過備份，補(bǔ)救因此造成的數(shù)據(jù)和程序損毀的危害，是非常重要的內(nèi)部控制措施。備份包括數(shù)據(jù)處理前的自動(dòng)備份和歷史數(shù)據(jù)的定期備份。對(duì)于自動(dòng)備份，稅務(wù)稽查人員要了解備份文件存放的地址；對(duì)于定期備份，則要了解備份文件的存儲(chǔ)介質(zhì)和地點(diǎn)，是否做好必要的標(biāo)號(hào)，文件的修改、更新等操作是否附有修改、更新通知書等書面授權(quán)證明。這有助于稅務(wù)人員判斷納稅單位擅自修改或刪除歷史數(shù)據(jù)的可能性，以及快速對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)用和檢索。

三、巧妙運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件自身強(qiáng)大的功能

（一）利用財(cái)務(wù)軟件的年度賬恢復(fù)功能

目前多數(shù)財(cái)務(wù)軟件都允許企業(yè)設(shè)置多個(gè)“賬套”，分別進(jìn)行加密，各“賬套”之間的會(huì)計(jì)資料可相互傳遞，而且對(duì)各賬套文件的存儲(chǔ)無任何限制，既可存儲(chǔ)在本機(jī)硬盤中，也可通過網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)在其他硬盤、移動(dòng)磁盤、光盤等存儲(chǔ)介質(zhì)中。這就造成企業(yè)很可能設(shè)置幾套賬，其中只有一套真實(shí)的賬，其他賬套可以靈活地應(yīng)付各種檢查。因此企業(yè)往往在稅務(wù)檢查前，把真實(shí)的賬套從硬盤中刪除，備份到移動(dòng)盤中，等檢查工作一結(jié)束，再把真實(shí)的賬套恢復(fù)到本機(jī)硬盤，進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，這就為企業(yè)做多套假賬提供了方便。為了避免這種情況，稅務(wù)人員可采取突擊現(xiàn)場(chǎng)檢查的方式，要求查詢當(dāng)前賬套的以前年度賬的數(shù)據(jù)。因?yàn)橛脖P存儲(chǔ)空間有限，財(cái)務(wù)軟件基本都提供了年度賬備份和恢復(fù)功能，如果恢復(fù)的以前年度數(shù)據(jù)與該單位以前年度的納稅申報(bào)情況不一致，則可說明該單位存在利用多賬套功能進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的情況。

（二）利用財(cái)務(wù)軟件強(qiáng)大的查詢分析功能

財(cái)務(wù)軟件本身都設(shè)定了強(qiáng)大的查詢功能，稅務(wù)人員可以設(shè)定任意條件進(jìn)行查詢。例如在賬簿查詢中，可以設(shè)置科目為“5011”（原材料），金額大于多少，或摘要為“××”，日期為“××”等過濾條件，那么相應(yīng)的賬簿數(shù)據(jù)內(nèi)容就會(huì)顯示出來。另外，很多財(cái)務(wù)軟件中還有三級(jí)聯(lián)查的功能，在查詢總賬時(shí)，可以直接查詢相應(yīng)的明細(xì)賬，還可以查詢相應(yīng)明細(xì)賬記錄對(duì)應(yīng)的記賬憑證。稅務(wù)人員可以利用財(cái)務(wù)軟件自身的各項(xiàng)功能，結(jié)合稅務(wù)稽查中常用的順查法、逆查法進(jìn)行證、賬、表的檢查和核對(duì)，以取得稅務(wù)稽查線索。

（三）利用財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)導(dǎo)出功能

采用稅務(wù)稽查查賬軟件，導(dǎo)出企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，能快速完成對(duì)企業(yè)總賬、明細(xì)賬以及記賬憑證的檢查，同時(shí)能篩選出違反稅法的涉稅情況，導(dǎo)出疑點(diǎn)，提供線索，使檢查人員能集中精力對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和線索進(jìn)行進(jìn)一步檢查。例如對(duì)實(shí)行產(chǎn)品銷售數(shù)量和工人工資直接掛鉤的企業(yè)，可以通過導(dǎo)出財(cái)務(wù)軟件中的產(chǎn)品量或銷售量數(shù)據(jù)與工資軟件中的職工薪酬數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，來核實(shí)企業(yè)的真實(shí)產(chǎn)銷量。通過財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)導(dǎo)出功能，一方面能縮短查賬時(shí)間，節(jié)省檢查資源；另一方面可以從多角度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢測(cè)，確保對(duì)企業(yè)涉稅信息檢查的準(zhǔn)確性和完整性。

（四）利用財(cái)務(wù)軟件的信息記錄功能

目前財(cái)務(wù)軟件都設(shè)置了多種用戶角色，每種角色都賦予不同的權(quán)限，稽查人員應(yīng)檢查相關(guān)人員的上機(jī)日志。如果沒有上機(jī)日志或者上機(jī)日志記錄不全，稽查人員應(yīng)考慮是否存在篡改輸入和輸出數(shù)據(jù)的情況，有意圖地調(diào)整賬務(wù)處理，需要企業(yè)給予合理的解釋。

現(xiàn)代企業(yè)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建立和發(fā)展，使得傳統(tǒng)稅務(wù)稽查對(duì)象和稅務(wù)稽查工作從基礎(chǔ)線索到稽查環(huán)節(jié)、從稽查人員到具體的稽查方法，都產(chǎn)生了諸多新的變化，這些變化又從不同層面引領(lǐng)著稅務(wù)稽查工作的新走勢(shì)。在實(shí)踐中必須不斷總結(jié)新環(huán)境下的稽查經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用這些經(jīng)驗(yàn)去提高稽查實(shí)效。●

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