段艷巧

【摘 要】 在科研財務(wù)管理中引入成本、資本、人本“三本”當(dāng)家新理念，科研院所也可以盤活資金、適度理財。文章結(jié)合會計信息化對當(dāng)前科研院所財務(wù)管理中重核算輕管理、重決算分析輕預(yù)算等突出問題進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】 科研財務(wù)； 資本； 信息化

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和財政管理體制改革的逐漸深入，財務(wù)管理在科研院所中的重要性日漸凸現(xiàn)。科研院所如何在新形勢下更好地進(jìn)行財務(wù)管理，要求我們必須適應(yīng)會計信息化的需要，構(gòu)建新的理念。

一、強(qiáng)化一個觀念——以會計準(zhǔn)則、會計政策法規(guī)規(guī)范會計行為

科技體制改革的不斷深化，部門預(yù)算、政府采購、國庫集中收付制度是目前國家財政改革的中心工作。財務(wù)人員要依據(jù)1999年9月20日財政部下達(dá)的《關(guān)于改進(jìn)2000年中央預(yù)算編制的通知》等文件，認(rèn)真貫徹執(zhí)行部門預(yù)算要求，強(qiáng)化預(yù)算編制；按照2003年1月1日起施行的《中華人民共和國政府采購法》完善政府采購，規(guī)范資金管理；以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托，加快國庫集中收付制度改革。這一系列工作的進(jìn)行，都要求我們以《會計法》、《預(yù)算法》、《政府采購法》、《稅法》等會計政策法規(guī)、會計準(zhǔn)則、會計制度規(guī)范會計行為。結(jié)合科研單位的特點，加強(qiáng)制度建設(shè)，制定切實可行、具有可操作性的財務(wù)管理制度，根據(jù)新形勢、新政策、新要求修訂完善已有的規(guī)章制度，使制度建設(shè)走向系列化，保證制度的貫徹執(zhí)行。只有建立了系列化、具體化的制度，才能在具體工作中有據(jù)可查、有理可依；才能減少人為干預(yù)，使財務(wù)管理工作有條不紊地進(jìn)行。

二、實現(xiàn)兩個轉(zhuǎn)變

（一）由核算型向經(jīng)營管理型轉(zhuǎn)變

會計電算化的實施，把財務(wù)人員從記賬、算賬、報賬、發(fā)工資等簡單的核算工作中解放出來，如何在做好會計核算的基礎(chǔ)上，充分利用會計信息進(jìn)行財務(wù)管理，為科研事業(yè)的發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)的財會服務(wù)，成為必須思考的問題。首先，要增強(qiáng)服務(wù)意識，摒棄長期以來形成的不良機(jī)關(guān)作風(fēng)。財務(wù)人員要協(xié)調(diào)好各方面的關(guān)系，把服務(wù)貫穿于科研工作的全過程，主要體現(xiàn)在要多與科研工作者交流和溝通，多聽取他們的意見或建議，了解他們的工作，幫助他們解決問題或困難。其次，要具有管理觀念，重點是在管理、決策和監(jiān)督，所以會計的預(yù)測、控制、分析和決策的職能要加強(qiáng)，要把更多的精力放在數(shù)據(jù)對比、財務(wù)分析上，對各單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和未來前景作出客觀評價，進(jìn)而為領(lǐng)導(dǎo)決策、計劃和控制提供有用的會計信息。

（二）由事后財務(wù)分析向事前財務(wù)預(yù)算轉(zhuǎn)變

2000年以來，對科研單位預(yù)算管理提出了新的要求，預(yù)算編制要求實行零基預(yù)算、滾動預(yù)算等預(yù)算編制方法，預(yù)算要嚴(yán)格按批復(fù)執(zhí)行，強(qiáng)調(diào)預(yù)算的嚴(yán)肅性?！笆晃濉眹覍萍纪度氩粩嘣黾樱蒲袉挝活A(yù)算管理尤為重要。細(xì)化部門預(yù)算的編制可以促使科研單位加強(qiáng)財務(wù)管理，在預(yù)算的編制過程中，人頭費、公用經(jīng)費、專項經(jīng)費、基建經(jīng)費等都要一目了然地被填列到類、款、項，編報后必須嚴(yán)格按批復(fù)執(zhí)行預(yù)算，不允許隨意追加和調(diào)整預(yù)算?，F(xiàn)在，部門預(yù)算管理改革的實施，要求各部門將專項支出按項目納入預(yù)算管理。同時，在財務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，將各類合同經(jīng)費預(yù)算、管理經(jīng)費年度預(yù)算等通過預(yù)算管理子系統(tǒng)管理起來。

財務(wù)分析是事業(yè)單位財務(wù)管理上的一個薄弱環(huán)節(jié)，必須充分認(rèn)識形勢發(fā)展對搞好財務(wù)分析的要求，通過建立一套科學(xué)有效的辦法，提高財務(wù)分析水平。同時，財務(wù)分析是現(xiàn)階段科研院所財務(wù)管理經(jīng)常性的工作，是手段，又是工具，無論對財政性資金的管理，還是對經(jīng)營性資金的管理都離不開它。要一如既往地在堅持財務(wù)分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)單位不同性質(zhì)資金的不同管理重點，結(jié)合預(yù)算的執(zhí)行情況，借助網(wǎng)絡(luò)和IT技術(shù)平臺建立財務(wù)管理平臺，充分發(fā)揮專業(yè)技能，有針對性地為科研院所各層次決策者提供完整系統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)分析和項目投資分析。分析編制的財務(wù)收支計劃是否合理；是否妥善安排和使用各項資金；是否節(jié)約各項支出，提高資金的使用效益。也就是說并不是有了預(yù)算就不要事后分析，而是在預(yù)算的基礎(chǔ)上將網(wǎng)絡(luò)財務(wù)融入到院所的資源規(guī)劃體系中，以各項指標(biāo)為依據(jù)，通過實事求是的分析，促使科研單位不斷總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

三、引進(jìn)三本理念

（一）成本

“按課題立項、單獨核算、?？顚Ｓ谩笔强蒲胸攧?wù)管理的原則，任何單位和個人不得擅自截留、擠占或挪用科研經(jīng)費。長期以來，項目成本核算，一直停留在材料費、專用設(shè)備購置費和業(yè)務(wù)費等直接費用上，不能全面反映項目研究中耗費的全部成本費用?？蒲腥藛T及其他為科研服務(wù)人員的工資及勞動報酬，由國家財政撥入事業(yè)費列支，沒有進(jìn)入課題、項目、產(chǎn)品的成本核算；加上科研人員出成果意識強(qiáng)烈而成本意識淡薄，忽視成本管理，也很少計算其投入產(chǎn)出的比例，造成了科研成果在轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力過程中的高成本，喪失了市場競爭力。要改變這一觀念，充分利用信息化資源，迅速、準(zhǔn)確、全面地收集信息，搞好科研院所的全成本核算。

（二）資本

科研院所掌握著較多的科研經(jīng)費、專項經(jīng)費、公用事業(yè)費等，年擁有資金量穩(wěn)定在千萬元以上，這是一大優(yōu)勢。如何使這些資金發(fā)揮它的最大效能，是現(xiàn)階段亟待解決的問題。會計信息化的加速，在一定程度上盤活了沉淀、呆滯資金，提高了資金利用效率，加快了資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省了人、財、物。

一方面，以內(nèi)部網(wǎng)上銀行為例，院所之間資金的往來、款項的劃撥、職工工資的發(fā)放等結(jié)算工作，以前需要購買、填制支票，領(lǐng)取支票，再到銀行進(jìn)賬等簡單重復(fù)的勞動，現(xiàn)在只需要按照規(guī)程在網(wǎng)上銀行足不出戶操作即可；銀企之間資金借貸、賬戶余額、網(wǎng)上交易的查詢也是處于一種透明的、實時的動態(tài)之下，及時反饋了業(yè)務(wù)處理情況；在內(nèi)部網(wǎng)銀下，可以實現(xiàn)實時報告和遠(yuǎn)程在線處理，可以實現(xiàn)財務(wù)和業(yè)務(wù)的協(xié)同操作。

另一方面，有些科研院所建立資金結(jié)算中心，這樣可以在統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、兼顧全局的前提下，集中財力解決科技體制改革中突出性的問題，有助于管理部門隨時掌握各個單位的資金運營情況。中心可以對每個單位每日資金用量規(guī)定一個常規(guī)的限額（這必須考慮各個單位的實際情況，限額一般要超過常規(guī)資金需要量），超過資金限額時，用款單位向中心管理員申請按程序追加即可。這樣，各個單位每日資金用量基本在什么范圍之內(nèi)，結(jié)算中心就可以預(yù)留一定的資金用于正常的周轉(zhuǎn)，而對于提前到位暫時不用的資金，可以嘗試在沒有資金風(fēng)險的前提下進(jìn)行理財（比如分批次、分階段進(jìn)行3個月、6個月的定期存款。以2011年7月7日銀行存款利率計算，3個月定期存款年利率3.1%，2 000萬元存3個月就可以得到155 000元的利息，這也是一筆相當(dāng)可觀的收入）。將理財所得用于院所項目的經(jīng)費資助，也可作為對工作成績突出人員的獎勵。這樣做，既沒有違反專款專用的原則，也盤活了資金，提高了效益。

以上資金的管理，要遵循“鑰匙保管好、資料要填好、網(wǎng)站選擇好、退出有章法”的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)一般要求，以避免不必要的麻煩，順利進(jìn)行資本運作。

（三）人本

21世紀(jì)以來全球范圍的財務(wù)丑聞以及舞弊案件、越來越嚴(yán)重的會計信息失真，擾亂了中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)的有序運行，給社會帶來不穩(wěn)定因素，探究原因，雖不能一概而論，但加強(qiáng)相關(guān)人員的職業(yè)道德建設(shè)顯得尤為重要。即：我們要以人為本，這是人本的第一層理解。

以人為本，是現(xiàn)代管理新理念。在實際工作中通過加強(qiáng)對人（財務(wù)人員）的繼續(xù)教育來提高財務(wù)人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，并要加強(qiáng)對財務(wù)相關(guān)人員的職業(yè)道德教育。推行財務(wù)人員輪崗制，每隔一定時間就要進(jìn)行財務(wù)人員的崗位輪換，使財會人員既能熟悉并掌握各個崗位的業(yè)務(wù)流程，又可以提高業(yè)務(wù)水平，并防止出現(xiàn)以權(quán)謀私的現(xiàn)象。當(dāng)然，財務(wù)人員自身要有清醒的認(rèn)識，打鐵還得本身硬，沒有過硬的本領(lǐng)，就無法適應(yīng)現(xiàn)階段的要求，必須要有活到老、學(xué)到老的思想準(zhǔn)備，才能與時俱進(jìn)，合理保證單位的內(nèi)部控制制度得到嚴(yán)格執(zhí)行，減少舞弊案件的發(fā)生。

在科研活動中，人（科研人員）是勞動者，也應(yīng)該堅持以人為本的原則，必須激發(fā)人的主觀能動性、積極性，把各項財務(wù)管理活動具體落實到有關(guān)人員。只有這樣，才能保證該項活動對控制經(jīng)費開支起到積極有效的作用。比如在進(jìn)行科研經(jīng)費支出審批與管理時，可以將業(yè)務(wù)和人具體化：5 000元以下票據(jù)的報銷須由經(jīng)辦人和項目負(fù)責(zé)人共同簽字（給項目負(fù)責(zé)人一定的財務(wù)權(quán)限）；5 000元以上的票據(jù)報銷除由經(jīng)辦人和項目負(fù)責(zé)人共同簽字外，單位財務(wù)負(fù)責(zé)人必須簽字認(rèn)可。這樣，既能適度放權(quán)，又使“財務(wù)一支筆”作用得到發(fā)揮。

加強(qiáng)與人（業(yè)務(wù)主管部門等）的聯(lián)系溝通，努力營造良好的外部環(huán)境。及時加強(qiáng)與主管部門的聯(lián)系和溝通，掌握相關(guān)信息，努力爭取良好的發(fā)展環(huán)境；隨時與項目協(xié)作單位進(jìn)行溝通交流，及時處理業(yè)務(wù)中發(fā)生的問題，保證科研工作的順利開展。

人本的第二層理解：人本就是人的成本?？蒲姓n題的完成主要是靠科研人員的腦力勞動完成的，因此需要一定的資金投入以維持科研人員的工作、生活及社會保障，其中主要包括工資、津補(bǔ)貼、培訓(xùn)費、職工福利費、社會保障費（職工養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金、工傷保險等）?？梢試L試將科研人員的工資、津貼、獎金等按照一定的比例計入相關(guān)科研成本，在對項目進(jìn)行分析、科研成果進(jìn)行評價時，考慮人的成本，使財務(wù)分析更趨合理化和科學(xué)性。

總之，在會計信息化加速發(fā)展的今天，要提高認(rèn)識水平，在遵循傳統(tǒng)財務(wù)管理理念的基礎(chǔ)上充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，及時防范網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險，加強(qiáng)內(nèi)部控制，構(gòu)建“強(qiáng)化一個觀念、實現(xiàn)兩個轉(zhuǎn)變、引進(jìn)三本理念”的財務(wù)管理新理念，以便更好地為科研院所的發(fā)展服務(wù)。●

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