李雷

【摘要】 會(huì)計(jì)信息化研究立足信息系統(tǒng)或信息技術(shù)背景來研究會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和理論體系的變革，目的在于獨(dú)創(chuàng)一套會(huì)計(jì)信息化理論和實(shí)務(wù)體系。會(huì)計(jì)信息化研究主要圍繞如何采用最為經(jīng)濟(jì)有效的信息處理手段來生產(chǎn)合乎質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息這條主線，具體可能研究的問題可分為四個(gè)基本的領(lǐng)域：信息溝通、質(zhì)量保障、系統(tǒng)價(jià)值和行為影響。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)信息化； 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)； 會(huì)計(jì)研究

2009年4月，財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于全面推進(jìn)我國會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見》提出了推進(jìn)我國會(huì)計(jì)信息化的意義、目標(biāo)、任務(wù)、措施和要求等（劉玉廷，2009）。2011年9月財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要（2011—2015年）》進(jìn)一步提出了“全面推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，為會(huì)計(jì)科學(xué)化精細(xì)化管理提供助力”的任務(wù)。在此背景下，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究如何更好地服務(wù)于我國的會(huì)計(jì)信息化發(fā)展，是需要深入思考的問題。本文擬從會(huì)計(jì)信息化研究的性質(zhì)和領(lǐng)域兩個(gè)方面來進(jìn)行初步的探討。

一、會(huì)計(jì)信息化研究的性質(zhì)

會(huì)計(jì)信息化是會(huì)計(jì)適應(yīng)信息化發(fā)展要求的一次重大變革，它包括如何構(gòu)建和實(shí)施信息技術(shù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，以及相應(yīng)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)與審計(jì)（楊周南，2003）。我國的會(huì)計(jì)信息化研究起步于利用計(jì)算機(jī)來替代手工會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)電算化。從20世紀(jì)80年代末到21世紀(jì)初期，國內(nèi)學(xué)界主要研究的是信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響及如何根據(jù)信息技術(shù)的特點(diǎn)來構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的問題，之后開始逐步研究以ERP系統(tǒng)為代表的集成信息系統(tǒng)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)變革和發(fā)展，業(yè)務(wù)流程再造、IT控制、IT審計(jì)和IT治理等內(nèi)容開始與研究相結(jié)合，由此，會(huì)計(jì)電算化研究全面過渡到了會(huì)計(jì)信息化研究階段。

會(huì)計(jì)信息化所處的集成信息系統(tǒng)環(huán)境的特點(diǎn)，決定了它必須對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀點(diǎn)進(jìn)行徹底的重新審視，進(jìn)而導(dǎo)致了現(xiàn)有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和理論體系的變革（孫玉甫，2010）。在這種變革的環(huán)境下，會(huì)計(jì)邊界應(yīng)該是不斷拓展的，相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息化研究的領(lǐng)域也在逐步超越固有的會(huì)計(jì)框架，向更加一般意義上的信息系統(tǒng)研究領(lǐng)域拓展。目前國內(nèi)的經(jīng)管類專業(yè)，普遍都設(shè)有信息系統(tǒng)這個(gè)教學(xué)專業(yè)和研究方向，這個(gè)研究方向相比會(huì)計(jì)信息化研究方向來說，起步要更早，研究?jī)?nèi)容更廣泛，已經(jīng)建立起來的學(xué)術(shù)共同體更加龐大?，F(xiàn)今會(huì)計(jì)信息化研究中涉及的IT控制、IT審計(jì)和IT治理等內(nèi)容，其實(shí)就是信息系統(tǒng)研究領(lǐng)域的核心議題之一。那么，隨著會(huì)計(jì)信息化研究向信息系統(tǒng)研究領(lǐng)域的拓展，會(huì)計(jì)信息化要作為一個(gè)單獨(dú)的研究方向，首先就必須明確此類研究的性質(zhì)，進(jìn)而才能彰顯其學(xué)術(shù)地位。為了管窺會(huì)計(jì)信息化研究的性質(zhì)，我們不妨簡(jiǎn)要回顧一下美國會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)研究的發(fā)展歷程。

在美國，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是會(huì)計(jì)學(xué)科中一個(gè)獨(dú)立的研究方向，其學(xué)術(shù)共同體主要是由大學(xué)里面的會(huì)計(jì)學(xué)者組成，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)還有一個(gè)專門的信息系統(tǒng)分會(huì)，該分會(huì)的會(huì)刊是《信息系統(tǒng)雜志》（The Journal of Information Systems），該雜志的辦刊主旨就是關(guān)注會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的信息系統(tǒng)和技術(shù)問題。西方的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)研究目標(biāo)和我國的會(huì)計(jì)信息化研究目標(biāo)是一致的，例如，在廈門大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)博士研究方向中，采用的就是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)這個(gè)名稱。

在20世紀(jì)50至60年代，信息系統(tǒng)是用來幫助企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)部門的工作實(shí)現(xiàn)信息化，因而在美國高校的會(huì)計(jì)系部中就涌現(xiàn)出了一批專門從事信息系統(tǒng)研究的人員，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也開始成為一些大學(xué)的專業(yè)核心課程。隨著企業(yè)中會(huì)計(jì)部門之外的其他業(yè)務(wù)部門信息化程度的提升，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)部門的信息系統(tǒng)之間進(jìn)行整合的需求日益強(qiáng)烈，這時(shí)候在學(xué)界產(chǎn)生了兩種不同的觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)是，既然會(huì)計(jì)信息是來自于業(yè)務(wù)信息，而且傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息需求大部分都已經(jīng)可以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化了，那么會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)研究應(yīng)該著眼于更加一般性的信息需求，以及對(duì)信息系統(tǒng)和信息技術(shù)本身進(jìn)行研究。持這種觀點(diǎn)的研究者以美國明尼蘇達(dá)大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)教授Davis為代表，他于1967年創(chuàng)立了信息系統(tǒng)學(xué)科，并將該學(xué)科從會(huì)計(jì)學(xué)科中獨(dú)立出來。另一種觀點(diǎn)是，既然會(huì)計(jì)信息是企業(yè)內(nèi)部的核心信息，而且過去手工業(yè)務(wù)處理環(huán)境下，業(yè)務(wù)部門的信息都要匯總到會(huì)計(jì)部門，那么隨著企業(yè)信息化程度的提高，可以通過改造現(xiàn)有會(huì)計(jì)模型，使之能夠?qū)崿F(xiàn)整個(gè)企業(yè)信息體系的集成。這類研究觀點(diǎn)從20世紀(jì)60年代中后期開始，逐漸出現(xiàn)在美國的主要會(huì)計(jì)雜志中，例如《會(huì)計(jì)評(píng)論》和《管理會(huì)計(jì)》。這種分離，導(dǎo)致了信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)兩個(gè)研究方向的“同源分流”。相比而言，信息系統(tǒng)研究領(lǐng)域發(fā)展要快得多，當(dāng)前國際上權(quán)威的信息系統(tǒng)刊物就有八種，而目前會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)領(lǐng)域還沒有一本國際權(quán)威刊物。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在這種分離之后進(jìn)入了20年的發(fā)展停滯期，許多過去從事會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)研究的人員開始轉(zhuǎn)換研究方向，直到1986年《信息系統(tǒng)雜志》的創(chuàng)刊，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為一個(gè)專門的研究方向又開始引起了大家的重視，并重新確立了它的學(xué)術(shù)地位。

綜觀《信息系統(tǒng)雜志》成立之后會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)研究，存在三個(gè)研究流派。第一個(gè)流派是從信息系統(tǒng)角度來研究會(huì)計(jì)問題，大多數(shù)的研究是喜歡將過時(shí)的信息系統(tǒng)研究引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域，只不過是改變了一些研究變量，較少立足會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行研究（Arnold & Sutton，2001）。第二個(gè)流派是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)者在研究中引入信息系統(tǒng)要素所進(jìn)行的研究，這類研究者由于對(duì)技術(shù)環(huán)境了解欠深入，導(dǎo)致難以對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)進(jìn)行根本性的突破。第三個(gè)流派是較好地融合了會(huì)計(jì)知識(shí)和信息系統(tǒng)知識(shí)的會(huì)計(jì)學(xué)者，他們進(jìn)行了一些獨(dú)創(chuàng)性的工作，例如，XBRL、持續(xù)審計(jì)、持續(xù)報(bào)告等內(nèi)容，這些內(nèi)容在外界看來，才是真正屬于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)這個(gè)研究方向的成果，并由此構(gòu)成了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的學(xué)科內(nèi)核，只不過，時(shí)至今日，這方面的研究成果還很少，現(xiàn)有的研究成果被會(huì)計(jì)和信息系統(tǒng)領(lǐng)域的研究者引用很少（Steinbart，2009；Vaassen & Hunton，2009）。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在國際上研究的薄弱不言而喻。

理論的創(chuàng)新固然非一朝一夕之功，但至少可以明確一點(diǎn)，站在信息系統(tǒng)或信息技術(shù)的角度來研究會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)，是一個(gè)亟待深入挖掘的領(lǐng)域，而且，非會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)研究背景的學(xué)者，在開展會(huì)計(jì)研究中如果不考慮信息系統(tǒng)或信息技術(shù)的因素，很可能會(huì)導(dǎo)致研究結(jié)論的偏差。Hunton（2002）認(rèn)為，信息技術(shù)和會(huì)計(jì)信息的采集、存儲(chǔ)、檢索和傳播是緊密相連的，在現(xiàn)代組織中，信息技術(shù)滲透進(jìn)會(huì)計(jì)之中，如果將會(huì)計(jì)與信息技術(shù)相分離，作為一個(gè)單獨(dú)的研究對(duì)象，將越來越變得無意義。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在2002年專門出版了一本書，書名就叫《將會(huì)計(jì)作為一門信息系統(tǒng)學(xué)科進(jìn)行研究》，當(dāng)中明確了會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)學(xué)科性質(zhì)，理由就是在強(qiáng)大的技術(shù)驅(qū)動(dòng)力面前，會(huì)計(jì)的任何活動(dòng)都不可避免地要受到信息系統(tǒng)的沖擊。這種觀點(diǎn)與過去大家所認(rèn)為的會(huì)計(jì)的發(fā)展是由信息需求推動(dòng)的觀點(diǎn)不同，也就是說，在技術(shù)日新月異的今天，技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)的驅(qū)動(dòng)力要大于會(huì)計(jì)信息需求者對(duì)會(huì)計(jì)的驅(qū)動(dòng)力，它不僅可以很好地使用會(huì)計(jì)信息需求者的需求，還可以創(chuàng)造會(huì)計(jì)信息需求者尚未認(rèn)知的需求。當(dāng)然，將會(huì)計(jì)作為一門信息系統(tǒng)學(xué)科進(jìn)行研究，本意是要強(qiáng)調(diào)技術(shù)的重要性，運(yùn)用信息系統(tǒng)的學(xué)科思維來進(jìn)行研究，而不是要將會(huì)計(jì)學(xué)科融入信息系統(tǒng)學(xué)科。其實(shí)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)研究者相比于信息系統(tǒng)研究者來說，更加重視會(huì)計(jì)目標(biāo)及其經(jīng)濟(jì)后果，這對(duì)信息系統(tǒng)研究者來說，他們通常會(huì)不予考慮的。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)研究相比于通常的會(huì)計(jì)研究來說，更具實(shí)務(wù)相關(guān)性，不過正是這種實(shí)務(wù)相關(guān)性，在實(shí)務(wù)界（例如軟件公司、咨詢公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所）往往存在規(guī)模龐大的研究團(tuán)隊(duì)，而且他們有著充足的研究資金來源，正因如此，導(dǎo)致了一些人認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)研究如果由實(shí)務(wù)界來研究，是否會(huì)更具效率呢？根據(jù)比較優(yōu)勢(shì)的原理，學(xué)術(shù)界研究者相比于實(shí)務(wù)界的研究者來說，還是可能存在一些競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的。由于實(shí)務(wù)界研究者在時(shí)間投入和投資回報(bào)方面的考慮，有些研究問題要么太過于基礎(chǔ)，要么難以在短期內(nèi)產(chǎn)生效益，他們通常不太愿意從事這方面的研究，而學(xué)術(shù)界的研究者恰恰可以在這方面進(jìn)行彌補(bǔ)。因?yàn)?，每個(gè)研究者都有著自己獨(dú)特的知識(shí)背景和研究技能，他們可以自由地對(duì)這些知識(shí)進(jìn)行組合應(yīng)用，產(chǎn)生出新的知識(shí)，典型的如Benford定律在舞弊審計(jì)中的應(yīng)用。更為重要的是，一個(gè)研究者可以自由開拓一個(gè)研究主題，并對(duì)該主題進(jìn)行持續(xù)數(shù)十年的研究，而無需太多考慮投資回報(bào)問題，典型的如對(duì)持續(xù)審計(jì)的研究（Alles et al.，2008）。

通過對(duì)美國會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)研究的回顧，可以將我國會(huì)計(jì)信息化研究的性質(zhì)定義為：立足信息系統(tǒng)或信息技術(shù)背景來研究會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和理論體系的變革，它不是對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)理論細(xì)枝末節(jié)的修修補(bǔ)補(bǔ)，也不是純粹從技術(shù)的角度來考慮會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)問題，而是要獨(dú)創(chuàng)一套會(huì)計(jì)信息化理論和實(shí)務(wù)體系。為了推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化研究的發(fā)展，學(xué)術(shù)界的研究者應(yīng)該結(jié)合自身知識(shí)背景和研究技能，選準(zhǔn)研究方向，并對(duì)該方向進(jìn)行長(zhǎng)期的研究。

二、會(huì)計(jì)信息化研究的領(lǐng)域

會(huì)計(jì)信息化是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，在這個(gè)過程的不同階段將會(huì)有不同的研究主題。在會(huì)計(jì)信息化變革的初期，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)不斷產(chǎn)生出新需求，也會(huì)在應(yīng)用過程中涌現(xiàn)出新問題。筆者認(rèn)為，無論會(huì)計(jì)信息化將來如何發(fā)展，如何采用最為經(jīng)濟(jì)有效的信息處理手段來生產(chǎn)合乎質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)信息化研究的一條永恒的主線。圍繞這條主線，筆者將會(huì)計(jì)信息化研究分為四個(gè)基本的領(lǐng)域：信息溝通、質(zhì)量保障、系統(tǒng)價(jià)值和行為影響。對(duì)于每個(gè)領(lǐng)域，將盡可能地列出當(dāng)前亟待解決的一些可能的研究問題。

（一）信息溝通領(lǐng)域

信息溝通領(lǐng)域主要涉及的是采用何種有效的信息溝通手段、溝通頻率和信息呈現(xiàn)方式，來提供信息需求者所需的信息。

在網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境下，進(jìn)行信息溝通的技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施已經(jīng)不成為信息溝通的瓶頸，當(dāng)前需要解決的是信息溝通標(biāo)準(zhǔn)的制定問題。2010年10月，我國發(fā)布了XBRL技術(shù)規(guī)范系列國家標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)，但該標(biāo)準(zhǔn)還是著眼于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息最終用戶層面的規(guī)范。對(duì)于業(yè)務(wù)層面的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范需要包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。只有這個(gè)層面進(jìn)行規(guī)范了，那么才可能在各種類型的、異質(zhì)的系統(tǒng)之間進(jìn)行平滑的信息交換，在此基礎(chǔ)上就有可能構(gòu)建一個(gè)全球化的供應(yīng)鏈。當(dāng)然，要用一個(gè)全國性的標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范不同行業(yè)的業(yè)務(wù)，是沒有必要的，對(duì)業(yè)務(wù)層面要求企業(yè)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，反而會(huì)成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)柔性的一大障礙。會(huì)計(jì)信息化研究需要研究的可能是用于各類行業(yè)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)管理和供應(yīng)鏈等類型的分類體系。這種分類體系的建立需以原型法為主，通過“構(gòu)建—評(píng)價(jià)”循環(huán)的反復(fù)執(zhí)行，最終得出一個(gè)較為滿意的方案。要優(yōu)于XBRL分類體系的可定制性，在對(duì)所設(shè)計(jì)的分類體系的評(píng)價(jià)過程中，可能需要關(guān)注使用者使用XBRL的能力。只有實(shí)現(xiàn)技術(shù)和用戶兩者之間的適配，才能夠?qū)崿F(xiàn)技術(shù)效果的最優(yōu)化。

在溝通頻率方面，隨著實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息提供的及時(shí)性得到了極大的提高，相應(yīng)地也提升了財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性。高頻率的財(cái)務(wù)報(bào)告，首先要求解決會(huì)計(jì)中的應(yīng)計(jì)、遞延和估計(jì)等問題，因?yàn)樗鼈儠?huì)直接影響到企業(yè)的盈余質(zhì)量。在相關(guān)的控制和審計(jì)措施尚未及時(shí)跟進(jìn)的情況下，報(bào)告頻率的降低有可能會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息如實(shí)反映各個(gè)次級(jí)質(zhì)量特征，這時(shí)候會(huì)計(jì)信息化研究者需要研究這種變化對(duì)用戶決策的影響，例如，調(diào)查高頻率報(bào)告對(duì)股指的影響。

在信息呈現(xiàn)方面，采用電子化手段所傳遞的財(cái)務(wù)報(bào)告，它在計(jì)算機(jī)屏幕上所表現(xiàn)出來的形式可以靈活多樣。為了提升會(huì)計(jì)信息的可理解性，在設(shè)計(jì)信息界面的時(shí)候，完全無需照搬手工會(huì)計(jì)報(bào)表界面，特別是在資本市場(chǎng)，面對(duì)多層次的投資者，會(huì)計(jì)信息可理解性的提升會(huì)直接影響到他們的投資決策。所以，會(huì)計(jì)信息化研究需要關(guān)注設(shè)計(jì)不同的信息呈現(xiàn)方式，并評(píng)估它對(duì)信息使用者的影響，進(jìn)而給相關(guān)準(zhǔn)則的制定提供啟發(fā)性的建議。

（二）質(zhì)量保障領(lǐng)域

質(zhì)量保障領(lǐng)域主要涉及的是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身的質(zhì)量保障和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障。

信息系統(tǒng)本身就是一個(gè)內(nèi)部控制集成的平臺(tái)，以ERP為代表的企業(yè)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，在帶來新的風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，直接改變了過去的會(huì)計(jì)控制觀念，也催生了IT審計(jì)（或信息系統(tǒng)審計(jì)）的需求。在這種環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息化研究者可能需要研究不同系統(tǒng)類型下的控制結(jié)構(gòu)特征。不同的控制結(jié)構(gòu)，可能會(huì)對(duì)管理層及員工的行為產(chǎn)生一些具體的影響，通過對(duì)這些行為的研究，可以評(píng)估這些控制結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣。此外，IT審計(jì)的進(jìn)行，會(huì)直接影響到利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)的信心，這方面也存在大量的研究機(jī)會(huì)，例如，IT審計(jì)對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響，IT審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制，IT審計(jì)對(duì)組織關(guān)系的影響，等等。

信息系統(tǒng)質(zhì)量的優(yōu)劣直接決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。一般來說，IT審計(jì)是周期性的，在具體的業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，為了保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還需要進(jìn)行持續(xù)審計(jì)。當(dāng)前，持續(xù)審計(jì)是一個(gè)熱點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，但研究的內(nèi)容并未深入。持續(xù)審計(jì)和基于XBRL的持續(xù)報(bào)告應(yīng)該結(jié)合進(jìn)行研究，這要求同時(shí)將財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息納入研究范圍，這些技術(shù)方面的問題還有待研究。一些持續(xù)審計(jì)模型中還運(yùn)用了對(duì)關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)控的審計(jì)代理，這些審計(jì)代理的質(zhì)量和可維護(hù)性直接決定了持續(xù)審計(jì)的有效性，對(duì)審計(jì)代理的管理是一個(gè)新興的研究問題。持續(xù)審計(jì)是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的一次重大變革，它對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技能、工作模式、角色定位和職業(yè)判斷產(chǎn)生了影響，這也是需要著重研究的問題。

（三）系統(tǒng)價(jià)值領(lǐng)域

系統(tǒng)價(jià)值領(lǐng)域主要涉及的是企業(yè)對(duì)信息系統(tǒng)的投資回報(bào)問題。

在信息系統(tǒng)領(lǐng)域，對(duì)IT投資回報(bào)已經(jīng)進(jìn)行了較為深入的研究。會(huì)計(jì)信息化研究需要考慮的是，信息系統(tǒng)使用對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用和人工成本的影響，投資者對(duì)信息系統(tǒng)價(jià)值的開發(fā)。例如，當(dāng)一個(gè)企業(yè)在其內(nèi)部控制報(bào)告或招股說明書中闡述了它的會(huì)計(jì)信息化建設(shè)情況，投資者會(huì)作出何種反應(yīng)，信息系統(tǒng)投資對(duì)企業(yè)績(jī)效方面的改進(jìn)等問題。

（四）行為影響領(lǐng)域

行為影響領(lǐng)域的很多內(nèi)容其實(shí)已經(jīng)包含在上述領(lǐng)域之中了，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息化研究相比于資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)研究而言，其研究數(shù)據(jù)還是通過觀察、訪談或者調(diào)查問卷的方式來獲取的。這里單獨(dú)列出來，是想進(jìn)一步闡述那些與信息系統(tǒng)采納相關(guān)的問題。

技術(shù)采納是信息系統(tǒng)研究領(lǐng)域的一個(gè)經(jīng)典問題。會(huì)計(jì)信息化研究者所進(jìn)行的這方面的研究，主要是針對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、審計(jì)決策支持系統(tǒng)、財(cái)務(wù)決策支持系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具與技術(shù)（CAATs）的采納問題。對(duì)這些系統(tǒng)的采納一方面取決于系統(tǒng)本身的質(zhì)量，另一方面還與使用者本身的特點(diǎn)相關(guān)。這方面的研究可以借用信息系統(tǒng)領(lǐng)域豐富的技術(shù)采納模型，通過觀察、訪談或調(diào)查問卷等途徑來進(jìn)行研究。

囿于知識(shí)的局限，筆者僅僅是蜻蜓點(diǎn)水般列出了一些可能的研究問題，會(huì)計(jì)信息化研究者在研究過程中同樣需要從自身的知識(shí)背景和研究技能出發(fā)，針對(duì)某個(gè)具體問題領(lǐng)域進(jìn)行深入研究。會(huì)計(jì)信息化本身就是一個(gè)發(fā)展過程，當(dāng)中所產(chǎn)生的研究問題和研究機(jī)會(huì)也是無止境的。●

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