呂曉梅

【摘要】 XBRL自2011年以來(lái)已經(jīng)在美國(guó)被要求在所有的上市公司強(qiáng)制執(zhí)行，而且XBRL在中國(guó)也被要求按照財(cái)政部公布的名單強(qiáng)制執(zhí)行。從傳統(tǒng)意義上的一般目的財(cái)務(wù)報(bào)告，到ERP軟件中的財(cái)務(wù)報(bào)告視圖，再到依照XBRL編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)計(jì)語(yǔ)言發(fā)生了一次次的嬗變。會(huì)計(jì)報(bào)告的生成方式、會(huì)計(jì)報(bào)告的媒介、會(huì)計(jì)報(bào)告的格式乃至?xí)?jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)都發(fā)生了巨大的變化，文章以會(huì)計(jì)語(yǔ)言的變遷為主線，闡述了會(huì)計(jì)語(yǔ)言變遷的環(huán)境、動(dòng)因以及影響，并就當(dāng)前XBRL的深入應(yīng)用提出了相應(yīng)的意見(jiàn)。

【關(guān)鍵詞】 GPFR； Event Accounting； ERP； XBRL

現(xiàn)代意義上的會(huì)計(jì)產(chǎn)生距今已經(jīng)500多年了，根據(jù)復(fù)式記賬的原理和會(huì)計(jì)恒等式，記錄交易和事項(xiàng)并編制一般目的財(cái)務(wù)報(bào)告（general purpose financial Report，GPFR）的做法一直沿用至今，然而，對(duì)這種一般目的財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)疑從來(lái)也沒(méi)有停歇過(guò)。傳統(tǒng)的一般目的財(cái)務(wù)報(bào)告其問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：其一，只記錄交易和事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響和結(jié)果，而忽略了交易過(guò)程的其他相關(guān)細(xì)節(jié)，例如相關(guān)的交易合同、客戶信用等重要信息；其二，會(huì)計(jì)信息是貨幣計(jì)量的結(jié)果，它只記錄了符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息，而忽略了大量的不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的信息以及非貨幣化信息，例如，自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)的行業(yè)排名，員工的技術(shù)水平及轉(zhuǎn)換率等；其三，按照復(fù)式記賬法和會(huì)計(jì)恒等式編制的會(huì)計(jì)報(bào)告，信息過(guò)于綜合、過(guò)于單一，再加上多重計(jì)量屬性的混雜應(yīng)用，造成許多用戶難以深入理解報(bào)表內(nèi)容實(shí)質(zhì)，更不用談滿足用戶對(duì)會(huì)計(jì)信息的個(gè)性化需求了。究其根本原因就是信息分類標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于單一，僅僅是按照會(huì)計(jì)科目表進(jìn)行分類，然后把交易和事項(xiàng)對(duì)科目影響的貨幣計(jì)量結(jié)果進(jìn)行分類匯總，編制成一般目的會(huì)計(jì)報(bào)告。在過(guò)去，受技術(shù)條件以及個(gè)人加工數(shù)據(jù)能力的制約，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者只能假定大多數(shù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求者的需求是大致一致的，因此僅按照會(huì)計(jì)科目這一種分類標(biāo)準(zhǔn)來(lái)組織數(shù)據(jù)編制一般目的財(cái)務(wù)報(bào)告；而現(xiàn)在，隨著IT技術(shù)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)多重目的的會(huì)計(jì)報(bào)告在技術(shù)上已經(jīng)成為一種可能。

一、早期的探索

美國(guó)學(xué)者韋曼提出彩色報(bào)告模式，作為對(duì)一般目的會(huì)計(jì)報(bào)告的修正和補(bǔ)充。對(duì)于交易和事項(xiàng)的處理要么是確認(rèn)要么是不確認(rèn)的非黑即白的做法，韋曼提出了一個(gè)彩色的報(bào)告模式來(lái)進(jìn)行修正，就是將財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容分為5個(gè)層次：第一層次，報(bào)告那些符合可以定義性、相關(guān)性、可靠性和計(jì)量性的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容；第二層次，報(bào)告那些只符合定義性、相關(guān)性和計(jì)量性的事項(xiàng)（如自創(chuàng)商譽(yù)等）；第三層次，報(bào)告那些只符合相關(guān)性、計(jì)量性的事項(xiàng)（如顧客滿意程度等）；第四層次，報(bào)告那些只符合相關(guān)性、可靠性和計(jì)量性的事項(xiàng)（如風(fēng)險(xiǎn)等）；第五層次，報(bào)告那些只符合相關(guān)性的事項(xiàng)（如知識(shí)資本等）。后來(lái)又有學(xué)者提出會(huì)計(jì)頻道的概念（薛云奎，1999），希望通過(guò)會(huì)計(jì)頻道的轉(zhuǎn)換，兼容各類個(gè)性化需求，依照不同的標(biāo)準(zhǔn)（例如企業(yè)綜合報(bào)告模型或是平衡計(jì)分卡）設(shè)計(jì)出不同的會(huì)計(jì)頻道，分別輸送財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，以及各種不同計(jì)量屬性按照用戶需求排列組合應(yīng)用后得到的信息。但是這些報(bào)告模式包括以后相繼提出的多欄式報(bào)告模式、交互式按需報(bào)告模式等等都基本上停留在對(duì)當(dāng)前一般目的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行補(bǔ)充的層面上，對(duì)于報(bào)告技術(shù)手段的創(chuàng)新、滿足用戶的個(gè)性化需求、報(bào)告的生產(chǎn)流程、報(bào)告的實(shí)時(shí)披露和報(bào)告的監(jiān)管等方面，沒(méi)有根本的改變。

當(dāng)前我們所看到的財(cái)務(wù)報(bào)告大部分都是基于價(jià)值計(jì)量的價(jià)值法會(huì)計(jì)應(yīng)用的結(jié)果，以上所論及的各種會(huì)計(jì)報(bào)告模式都是基于價(jià)值法會(huì)計(jì)的修正和補(bǔ)充，沒(méi)有從根本上改變價(jià)值計(jì)量的決定性地位。然而，事項(xiàng)會(huì)計(jì)（Event Accounting）的提出則是對(duì)價(jià)值法會(huì)計(jì)的完全顛覆。1969年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家索特提出事項(xiàng)法會(huì)計(jì)思想，他認(rèn)為會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是提供各種可能與各種決策模型相聯(lián)系的、未經(jīng)過(guò)加工和匯總的原始事項(xiàng)，用戶可以利用數(shù)據(jù)接口工具自行選擇如何抽取、轉(zhuǎn)化和加載不同來(lái)源的數(shù)據(jù)，得到實(shí)時(shí)的、多角度的事項(xiàng)報(bào)告。事項(xiàng)法將數(shù)據(jù)搜集與數(shù)據(jù)加工分離，分別建立事項(xiàng)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、數(shù)據(jù)加工方法庫(kù)和目的庫(kù)：事項(xiàng)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)把事項(xiàng)按照原始的形式進(jìn)行存儲(chǔ)；數(shù)據(jù)加工方法庫(kù)利用數(shù)據(jù)接口工具對(duì)不同來(lái)源的數(shù)據(jù)抽取、轉(zhuǎn)化和加載；目的庫(kù)根據(jù)不同的用戶需求，提供實(shí)時(shí)的、多角度的事項(xiàng)報(bào)告。1982年McCarthy提出REAL模型（即resource，entity，agency，location；或R-

EA，REA是REAL的早期形態(tài)，REAL是在REA的模型中加入了地點(diǎn)這個(gè)新要素），為事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的實(shí)施找到了相應(yīng)的技術(shù)方法，通過(guò)REAL模型描述事件的基本特征，建立事件驅(qū)動(dòng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。利用REAL模型建立的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，需要采集業(yè)務(wù)事項(xiàng)的多方面信息，基于REAL模型建立的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中不存在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的日記賬、總分類賬、借貸記賬法等元素，它是在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中記錄了經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的多方面數(shù)據(jù)之后，通過(guò)不同的報(bào)告過(guò)程（加工程序）支持用戶視圖（即各種類型報(bào)表），可滿足不同匯總程度、不同類型信息、各種職能領(lǐng)域的信息需求，而一般目的財(cái)務(wù)報(bào)告只不過(guò)是企業(yè)信息系統(tǒng)的用戶視圖之一。可以說(shuō)，事件驅(qū)動(dòng)的建模方案完全有別于單純依賴科目表逐級(jí)匯總的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息加工模式，它是通過(guò)業(yè)務(wù)活動(dòng)的執(zhí)行來(lái)觸發(fā)信息的記錄、加工和存儲(chǔ)的，所有會(huì)計(jì)信息的生成都是基于基本的設(shè)置而自動(dòng)生成的，因此會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生和業(yè)務(wù)流程是同步的。目前一些大型的ERP軟件如SAP，ORACLE等已經(jīng)將事項(xiàng)會(huì)計(jì)的思想變成了現(xiàn)實(shí)。

二、XBRL的產(chǎn)生和應(yīng)用

雖然ERP軟件的應(yīng)用加速了財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，提高了會(huì)計(jì)信息生成的效率，同時(shí)也提高了信息的質(zhì)量，但是，由于軟件之間存儲(chǔ)格式的差異，或者是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在差異，導(dǎo)致企業(yè)在編制合并報(bào)表、執(zhí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)以及會(huì)計(jì)報(bào)告重編的時(shí)候，在數(shù)據(jù)抽取和加工方面依然浪費(fèi)巨大。據(jù)2002年美國(guó)的一項(xiàng)行業(yè)調(diào)查顯示，僅用于支付轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)的人工工資就高達(dá)4 040億美元。因此，自1998年美國(guó)的CPA查爾斯·霍夫曼提出將XML（擴(kuò)展性標(biāo)記語(yǔ)言）應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之后，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）高度重視，正式將XML應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，命名為XBRL（擴(kuò)展性商務(wù)報(bào)告語(yǔ)言），之后，專門成立了XBRL指導(dǎo)委員會(huì)，在軟件公司、五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的協(xié)助下，經(jīng)測(cè)試和試用后，完成了XBRL技術(shù)規(guī)范1.0（specification）和XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)（taxonomy），并成立了XBRL國(guó)際組織協(xié)調(diào)全球XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定，分別于2001年推出了XBRL技術(shù)規(guī)范2.0，2003年推出了XBRL技術(shù)規(guī)范2.1共三個(gè)版本。

2004年美國(guó)證監(jiān)會(huì)（SEC）就開(kāi)始推動(dòng)上市公司應(yīng)用XBRL，2009年SEC推出了強(qiáng)制實(shí)施XBRL報(bào)告的3年路線圖，分3年要求所有的應(yīng)用GAAP的上市公司逐步采用XBRL FR，到2011年6月止轉(zhuǎn)換全部結(jié)束。我國(guó)在2002年5月由證監(jiān)會(huì)制定《上市公司信息披露電子化規(guī)范》，決定采用XBRL技術(shù)規(guī)范，上交所開(kāi)始實(shí)施基于XBRL的上市公司信息披露標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)送系統(tǒng)，繼而2004年6月深交所也實(shí)施了基于XBRL的報(bào)送系統(tǒng)，并生成了實(shí)例文檔。2009年財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》，提出用5—10年時(shí)間，建立健全會(huì)計(jì)信息化法規(guī)體系和會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系，確定了我國(guó)會(huì)計(jì)信息化以XBRL為先導(dǎo)，引領(lǐng)和帶動(dòng)全面會(huì)計(jì)信息化的有序推進(jìn)和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。并于2010年與國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化委員會(huì)一道，共同發(fā)布了兩個(gè)重要的標(biāo)準(zhǔn)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一分類標(biāo)準(zhǔn)》和《可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言技術(shù)規(guī)范系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)》。2010年，財(cái)政部頒布《關(guān)于實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的通知》，要求自2011年1月起中石油、中石化等13家大型企業(yè)，12家具有證券期貨資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司首先執(zhí)行XBRL報(bào)送。

XBRL 的應(yīng)用包括兩個(gè)層面，一個(gè)是基于財(cái)務(wù)報(bào)告層面（即XBRL FR）的，另一個(gè)是基于全球性賬簿層面（XBRL GL）的。XBRL FR和XBRL GL作用可以表示為圖1。

XBRL FR和XBRL GL都是建立在XBRL技術(shù)規(guī)范基礎(chǔ)之上的。最初將XML應(yīng)用于商業(yè)報(bào)告就是為了在商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈（Business Reporting Supply Chain，BRSC）上提供標(biāo)準(zhǔn)。從應(yīng)用上而言，XBRL FR僅僅是應(yīng)用于對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告，而現(xiàn)在我們所看到的XBRL的應(yīng)用都是體現(xiàn)在對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告層面的，都是屬于XBRL FR范疇的，它所涉及到的數(shù)據(jù)都是概括性的數(shù)據(jù)（例如財(cái)務(wù)報(bào)告科目）；而XBRL GL是應(yīng)用于交易層面的，它涉及更多的細(xì)節(jié)性的數(shù)據(jù)，多用于內(nèi)部報(bào)告。作為一種標(biāo)準(zhǔn)，XBRL GL對(duì)ERP的作用是輔助性的，它為ERP提供一種無(wú)縫接口，它使得用戶可以根據(jù)自己的信息需求方便地提取數(shù)據(jù)，或是將提取的數(shù)據(jù)與外部的數(shù)據(jù)集成在一起以達(dá)到分析的目的。

因?yàn)閄BRL FR的應(yīng)用是最廣泛的，這也是美國(guó)SEC強(qiáng)制要求的結(jié)果，所以觀測(cè)XBRL FR的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)比較顯見(jiàn)，可以表達(dá)為以下幾個(gè)方面：

第一，從報(bào)表的編制人員來(lái)看，可以提高報(bào)表編制的效率。XBRL FR可以通過(guò)內(nèi)嵌在ERP軟件中的模塊或者是第三方軟件為財(cái)務(wù)信息加上代碼或標(biāo)識(shí)，無(wú)論被瀏覽器還是其他的工具如何進(jìn)一步加工，這些標(biāo)識(shí)都不會(huì)改變，避免了信息的重新輸入和轉(zhuǎn)換當(dāng)中出現(xiàn)錯(cuò)誤，也極大地節(jié)約了人工成本，企業(yè)可以利用模板自動(dòng)匯總并生成各種財(cái)務(wù)報(bào)表，極大地提高了報(bào)表編制效率。而且，還可以利用預(yù)先訂制的應(yīng)用程序，一次性地完成網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)布、紙質(zhì)媒體報(bào)告的傳輸、向稅務(wù)和SEC等監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)送，提高了信息披露的及時(shí)性，而不再需要采用不同的格式分別報(bào)送。

第二，對(duì)于報(bào)表的分析人員而言，XBRL FR的應(yīng)用可以產(chǎn)生XBRL 實(shí)例文檔，通過(guò)XSLT（eXtensible Style Sheet LanguageTransformation，可擴(kuò)展語(yǔ)言樣式轉(zhuǎn)化技術(shù)）和CSS（Cascading style sheet ，級(jí)聯(lián)樣式單技術(shù)），可以產(chǎn)生不同格式的文件，如Word文件、Excel文件、Web文件、ASIC文件、ASX文件等，報(bào)表分析人員就可以很方便地提取并應(yīng)用報(bào)表數(shù)據(jù)，同時(shí)結(jié)合其他來(lái)源的信息，重新進(jìn)行數(shù)據(jù)加工，以滿足各類信息需求者的不同決策要求。

第三，對(duì)于報(bào)表本身的信息質(zhì)量而言，XBRL FR的應(yīng)用提高了財(cái)務(wù)信息的透明度。XBRL FR的應(yīng)用增強(qiáng)了信息使用者提取信息、集成信息的能力，使得企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇更加透明，增進(jìn)了用戶對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的理解，降低了用戶對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的認(rèn)知成本。

從當(dāng)前XBRL GL的應(yīng)用現(xiàn)狀來(lái)看，XBRL GL的應(yīng)用非常有限。雖說(shuō)XBRL GL的應(yīng)用是屬于企業(yè)內(nèi)部層級(jí)的，但是XBRL GL應(yīng)用與企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制相關(guān)，也與實(shí)時(shí)報(bào)告和實(shí)時(shí)審計(jì)相關(guān)，更是與會(huì)計(jì)監(jiān)管相關(guān)，因此，對(duì)于XBRL GL應(yīng)用的關(guān)注不容輕視。從XBRL GL應(yīng)用的優(yōu)點(diǎn)來(lái)看，主要包括以下幾個(gè)方面：

第一，XBRL GL是全球化的賬簿標(biāo)準(zhǔn)模板，XBRL GL的應(yīng)用可以為會(huì)計(jì)信息的跨國(guó)交流提供支持，企業(yè)可以在交易和事項(xiàng)發(fā)生之時(shí)就進(jìn)行標(biāo)識(shí)，然后根據(jù)不同的概念模式（如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等）將信息組合在一起，財(cái)務(wù)報(bào)告的轉(zhuǎn)換完全可以由專門的軟件自動(dòng)完成。毫不夸張地說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)告可以實(shí)現(xiàn)任意準(zhǔn)則下的轉(zhuǎn)換。XBRL GL的應(yīng)用有助于了解各類準(zhǔn)則應(yīng)用結(jié)果的差異，也有助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。

第二，XBRL GL的應(yīng)用有助于企業(yè)自身產(chǎn)生交互式的會(huì)計(jì)信息。XBRL GL標(biāo)簽在會(huì)計(jì)循環(huán)之初就被標(biāo)記了，標(biāo)記之后的數(shù)據(jù)成為一個(gè)便攜式數(shù)據(jù)（portable data），數(shù)據(jù)獨(dú)立于硬件平臺(tái)和軟件平臺(tái)而完整存在，可以根據(jù)用戶需求集成其他來(lái)源的信息，實(shí)時(shí)地生成各個(gè)層次需要的、不同匯總程度的信息，例如可以合并產(chǎn)生不同地點(diǎn)、不同責(zé)任中心、不同產(chǎn)品、不同客戶和供應(yīng)商、不同時(shí)間段的信息，方便從多個(gè)維度進(jìn)行分析和生成報(bào)告。

第三，XBRL GL的應(yīng)用有助于連續(xù)審計(jì)。雖然當(dāng)前的ERP軟件供應(yīng)商都提供了ETL（Extract，transfrom，Load）的應(yīng)用，方便數(shù)據(jù)的提取并應(yīng)用于審計(jì)，但是這個(gè)ETL的應(yīng)用并不是實(shí)時(shí)的，而且也受制于ETL的預(yù)先設(shè)置，并且只能是一個(gè)事后的審計(jì)。但是，XBRL GL 的應(yīng)用使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不再受到ERP軟件供應(yīng)商的鎖定。XBRL GL可以方便地存儲(chǔ)交易數(shù)據(jù)和余額數(shù)據(jù)，并且可以進(jìn)行多角度的計(jì)算和報(bào)告，一些DTS（discoverable taxonomy sets）軟件工具可以查詢和管理XBRL GL數(shù)據(jù)，這樣一來(lái)，開(kāi)放的格式可以使企業(yè)很容易利用管理工具或是審計(jì)工具來(lái)進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)，而不需要進(jìn)行數(shù)據(jù)接口的轉(zhuǎn)換了。

三、XBRL的應(yīng)用展望

從XBRL 的應(yīng)用來(lái)看，它的效益非常明顯，應(yīng)用前景應(yīng)當(dāng)是非常廣闊的。但是，當(dāng)前XBRL的應(yīng)用主要還只是集中在XBRL FR，對(duì)于XBRL GL的廣泛應(yīng)用還有待進(jìn)一步深入。在推動(dòng)XBRL應(yīng)用的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。

首先，應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)應(yīng)用XBRL的管制，繼續(xù)推動(dòng)我國(guó)深入應(yīng)用XBRL GL。當(dāng)前只有XBRL FR的應(yīng)用是強(qiáng)制性的，對(duì)于XBRL GL的應(yīng)用則沒(méi)有強(qiáng)制性規(guī)定。本文認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)上市公司應(yīng)用XBRL GL的管制。從外部而言，對(duì)上市公司應(yīng)用XBRL GL進(jìn)行管制有利于加強(qiáng)對(duì)上市公司的實(shí)時(shí)監(jiān)管；有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施實(shí)時(shí)審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；而且有利于資本市場(chǎng)信息環(huán)境的改善，進(jìn)一步增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度。從企業(yè)內(nèi)部而言，有利于實(shí)時(shí)生成多維的各個(gè)層次所需要的管理會(huì)計(jì)信息；也有利于加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。XBRL GL實(shí)例文檔不必也不能對(duì)所有的企業(yè)外部人員開(kāi)放，XBRL GL的應(yīng)用的確存在風(fēng)險(xiǎn)，但是只要有效地強(qiáng)化數(shù)據(jù)安全管理，企業(yè)深入應(yīng)用XBRL GL是完全可行的。

其次，應(yīng)推動(dòng)對(duì)嵌入XBRL的軟件的鑒證工作。XBRL可以嵌入在ERP或是AIS（會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)）中，因?yàn)樵谟成溥^(guò)程中、擴(kuò)展的分類標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用中、打上標(biāo)簽的過(guò)程中以及生成有效的XBRL實(shí)例的過(guò)程中都有可能發(fā)生錯(cuò)誤，因此，非常有必要對(duì)嵌入XBRL的軟件進(jìn)行信息系統(tǒng)鑒證，信息系統(tǒng)的鑒證可以由獨(dú)立的第三方來(lái)完成。

再次，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)用XBRL 的教育。如何應(yīng)用好XBRL不能僅僅依賴軟件的作用，還應(yīng)當(dāng)對(duì)軟件應(yīng)用的人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)?？梢栽诰W(wǎng)上建立XBRL的資源庫(kù)，以供使用者共享，例如可以建立XBRL GL的結(jié)構(gòu)、元素的參照體系，并列出實(shí)例文檔，同時(shí)對(duì)實(shí)例文檔進(jìn)行解釋。同時(shí)，出于教育使用者的目的，還可以共享一些XBRL知識(shí)，傳授相關(guān)的PPT和PDF文檔，以備使用者學(xué)習(xí)?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 劉玉廷.推廣應(yīng)用XBRL推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)［J］.會(huì)計(jì)研究，2010（11）.

［2］ 高錦萍.XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)模型及實(shí)現(xiàn)機(jī)制［J］.審計(jì)研究，2011（3）.

［3］ 聶萍.基于XBRL環(huán)境網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告網(wǎng)頁(yè)呈現(xiàn)質(zhì)量實(shí)證研究［J］.會(huì)計(jì)研究，2011（4）.

［4］ Mitchell R.Wenger，Rick Elam，and Kelly Williams，Global Ledger：The Next Step for XBRL ，Leveraging the Potential throughout the Accounting Cycle［J］.The CPA Journal，2011（11）.

［5］ Pa.scal A.Bizarro and Andy Garcia，Using XBRL Global Ledger to Enhance the Audit Trail and Internal Control［J］.The CPA Jou-

rnal，2011（5）.

［6］ International Organization for Standardization，International Electro technical Commission.ISO/IEC 9126-4：2004 Software Engineering Product Quality Part 4：Quality in Use Metrics ［S/OL］.http：//www.iso.org/iso/iso-catalogue/catalogue-tc/catal-ogue-detail.htm，2004-03-17.

［7］ Stephanie Farewell and Robert E.Pinsker.XBRL and Financial Information Assurance Services［J］.The CPA Journal，2005（5）：68-69.