袁磊

【摘要】我國(guó)經(jīng)過了三十年的改革開放，經(jīng)濟(jì)生活逐步與國(guó)際接軌，逐漸建立起了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作有了長(zhǎng)足的發(fā)展，但也存在許多問題，為了更好地規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制度成為了企業(yè)工作中一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部控制會(huì)計(jì)制度

企業(yè)是從事生產(chǎn)、流通、服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以生產(chǎn)或服務(wù)滿足社會(huì)需要，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、依法設(shè)立的一種盈利性的經(jīng)濟(jì)組織。

企業(yè)內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

從上述定義可知，內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。

一 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用

1．建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度將有效保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性

健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄、匯總和分析過程準(zhǔn)確無誤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)弊，真實(shí)地反映企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)情況。在公司治理中，完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是減少會(huì)計(jì)信息搶走、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要保證，只有完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，才能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，合理保證公布的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、準(zhǔn)確、準(zhǔn)確、完整，為監(jiān)管層、投資者、企業(yè)層等相關(guān)利益者提供準(zhǔn)確的依據(jù)。

2．建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度可以有效防范企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須同對(duì)種類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)行之有效的一種手段，通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷地加強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中。

3．建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度能維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全與完整

健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收、保管和盤點(diǎn)等各個(gè)環(huán)節(jié)，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，有效糾正損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

二 當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

1．控制基礎(chǔ)薄弱

內(nèi)部控制制度流于形式、有章不循，企業(yè)內(nèi)部控制失效現(xiàn)象嚴(yán)重。有的企業(yè)雖然實(shí)行了公司制，但并未建立真正的公司法人治理結(jié)構(gòu)?！皟?nèi)部人控制”現(xiàn)象普遍，董事會(huì)獨(dú)立性受到干擾；監(jiān)事會(huì)成員主要由公司職工和股東代表組成，監(jiān)督作用難以發(fā)揮。

2．控制體系不健全

一是對(duì)外環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)內(nèi)容上不具有科學(xué)性和統(tǒng)一性。二是偏重事后控制。通常是違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或懲處，從每年的財(cái)稅大檢查中可以看出，不少企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，賬目不清、數(shù)字不實(shí)，存在偷漏稅現(xiàn)象，所查出的違紀(jì)金額令人觸目驚心。

3．監(jiān)督檢查不力

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督主要包括兩個(gè)方面：一是內(nèi)部監(jiān)督。部分企業(yè)缺乏建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督；部分會(huì)計(jì)人員監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力不高；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立性，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制形同虛設(shè)。二是外部監(jiān)督，目前已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的外監(jiān)督體系，一些監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至從局部和本位出發(fā)，以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，突破制度法規(guī)紅線，致使監(jiān)督弱化。

三 完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制首先應(yīng)遵循以下六個(gè)基本原則：第一，符合法規(guī)和規(guī)范以及單位的實(shí)際情況。第二，約束涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員。第三，涵蓋會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，應(yīng)針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。第四，保證會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。第五，遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。第六，應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

要解決目前會(huì)計(jì)內(nèi)部控制失效問題，應(yīng)在確立完善的內(nèi)部控制基本原則的前提下，有行之有效的辦法保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制涵蓋涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等方面。完善內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括五個(gè)方面。

1．建立健全資金控制制度

資金控制制度是企業(yè)控制資金收支與保管的重要形式與方法，其目的在于資金收支的正確、有效和合法，保證經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的實(shí)施，是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)之一。

2．建立健全經(jīng)濟(jì)合同管理控制制度

合同是企業(yè)規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的載體，合同管理應(yīng)涉及合同的執(zhí)行情況，審核合同與相關(guān)票據(jù)、單證是否相符，保證合同及時(shí)、有效的執(zhí)行。

3．建立健全資產(chǎn)管理制度

為了確保企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，對(duì)企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)等物資，有必要進(jìn)行資產(chǎn)安全控制，控制固定資產(chǎn)和存貨的購(gòu)置、驗(yàn)收、計(jì)量和內(nèi)部轉(zhuǎn)移、對(duì)外租賃、報(bào)廢處理、修理修繕、清查盤點(diǎn)以及存貨收發(fā)環(huán)節(jié)的單證控制、稽核檢查。

4．會(huì)計(jì)稽查和復(fù)核控制制度

要定期和不定期地抽查或全面檢查會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)出庫(kù)手續(xù)以及賬賬、賬證、賬表相符，保證核對(duì)準(zhǔn)確，正確無誤，如有問題能及時(shí)得到處理解決。

5．內(nèi)部審計(jì)制度

應(yīng)根據(jù)自身管理的特點(diǎn)建立內(nèi)部審計(jì)制度。通過內(nèi)部審計(jì)，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性和可靠性。

參考文獻(xiàn)

［1］高立法.企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)［M］.北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2011

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