尹歡

伴隨著企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟的進步，我國企業(yè)的稅法遵從度成為稅務(wù)機關(guān)和國家財政部門關(guān)注的一個重要問題。由于稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法不嚴(yán)、執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一以及稅法本身的繁瑣和艱澀導(dǎo)致納稅人在客觀上選擇納稅不遵從，另外我國企業(yè)納稅意識淡薄。在實際工作中秉承著能少納稅就少納稅的原則，導(dǎo)致我國財政稅務(wù)工作中存在著較為嚴(yán)重的稅法不遵從現(xiàn)象。這就要求稅務(wù)機關(guān)在工作中要做到平易近人、執(zhí)法公正，并進行行之有效的稅法宣傳。

稅收遵從度的內(nèi)涵以及影響因素

稅收遵從度是指納稅人遵守和服從稅法的程度，它是納稅人在自身權(quán)益和和國家稅法價值之間的平衡后表現(xiàn)出的對稅法的服從的意愿。納稅人稅法遵從度較高時，就能夠及時準(zhǔn)確的繳納稅款，納稅人的稅收違法和違規(guī)行為也會降到最低可能?？偟膩碚f，納稅人依照稅法的規(guī)定及時、正確地進行納稅申報并按時繳納稅款，納稅人就基本上做到了稅法遵從。

影響稅收遵從度的的因素有很多，包括企業(yè)自身納稅意識不強、國家法律法規(guī)的不健全等多種因素。以下介紹影響稅收遵從度的主要因素：

稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行稅務(wù)政策時采取不同的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，納稅人選擇不遵從策略。如果稅務(wù)機關(guān)在落實征管制度時，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行的彈性過大，那么納稅人出于自利原則就會選擇納稅不遵從。因為納稅人誠心實意繳稅，最后卻換來不公平的稅負分配，那么主動納稅的納稅人會覺得自己在吃虧，長此以往，其納稅積極性大減，最終會選擇納稅不遵從政策。

當(dāng)前的稅收制度繁雜，納稅人在納稅遵從上出現(xiàn)懈怠情緒。稅法條文繁雜，納稅公式計算繁復(fù)，這在很大程度上影響著納稅遵從的程度。當(dāng)納稅人的專業(yè)知識和技能不能適應(yīng)繁雜的法律條文和計算公式時，納稅人就會選擇稅法不遵從。在實際工作的情況是，即使是專業(yè)的財務(wù)人員和稅務(wù)人員也不可能有足夠的精力和知識去應(yīng)對繁雜的稅法知識。，他們也不可能100%做到客觀公正的判斷和裁決。于是，在稅法實際工作中存在這樣一種現(xiàn)象：很多稅法不遵從行為發(fā)現(xiàn)不了，而一些稅法遵從的人卻被否決。

我國納稅人稅法意識薄弱，稅務(wù)機關(guān)稅法宣傳力度不強。納稅人稅法遵從的一個重要基礎(chǔ)就是納稅人要懂得稅法，要了解自己生產(chǎn)經(jīng)營的主業(yè)應(yīng)該繳納哪種稅款，例如，建筑行業(yè)和文化體育業(yè)進行增值稅的繳納那是絕對不可以的。從我國的實際情況來看，納稅人的稅法知識大多來源于稅法宣傳，但是目前稅務(wù)機關(guān)人員不足、時間不夠分配、精力上也難以負荷，所以稅法宣傳工作停留在表面工作之上。宣傳力度根本就不夠。稅務(wù)機關(guān)宣傳工作有時候還會起到反效果，讓納稅人覺得征納之間權(quán)利不對等，二者之間信息不對稱，導(dǎo)致納稅人接受稅法宣傳的意愿和主動性大大降低，納稅人甚至在納稅工作中選擇不遵從。

利用稅收政策提高納稅遵從度

首先，稅務(wù)機關(guān)要加大宣傳，稅務(wù)機關(guān)要根據(jù)納稅人的主營業(yè)務(wù)和和行業(yè)規(guī)模以及行業(yè)的屬性進行針對性的納稅宣傳，在納稅宣傳之中要結(jié)合當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟形勢和和稅收法律法規(guī)，進行有特色、有針對性的稅法宣傳。例如，地縣級稅務(wù)局可以根據(jù)當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)的發(fā)展情況進行農(nóng)業(yè)稅收政策的宣傳和教育，組織農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社的會談。在國際金融危機嚴(yán)重，國內(nèi)經(jīng)濟受到嚴(yán)重波及的時候，要向納稅人進行稅企一心、共渡難關(guān)的思想教育，稅務(wù)機關(guān)要做到上門服務(wù)，充分了解企業(yè)的實際情況和在納稅中遇到的困難。稅務(wù)宣傳的媒介有很多種，稅務(wù)機關(guān)可以通過電視、網(wǎng)絡(luò)、報紙、雜志甚至是路牌廣告的形式進行稅務(wù)宣傳，使納稅人能夠多個渠道、多個角度的了解到稅務(wù)咨詢并自覺遵守稅法的規(guī)定。

其次，稅務(wù)機關(guān)要優(yōu)化自身的服務(wù)。征納雙方的距離感通常來源于稅務(wù)機關(guān)服務(wù)質(zhì)量較差、太多比較惡劣。所以，為了拉近征納雙方之間的距離，稅務(wù)機關(guān)要提高自身的服務(wù)水平。稅務(wù)干部要充分考慮到納稅人的所急所想，并化作實際行動幫助納稅人完成納稅工作，那么納稅人納稅積極性就會提高，對稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部的親切感會提高，雙方之間的距離感就減少很多。例如，在企業(yè)納稅中遇到不了解的問題時，稅務(wù)人員要認真講解，不要厭煩，讓納稅人知道自己的經(jīng)營行業(yè)應(yīng)該繳什么稅，自己的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模適用什么樣的稅率或者是否有稅收優(yōu)惠。長此以往，納稅人對稅法的遵從度自然就提高了。

與此同時，稅務(wù)機關(guān)要提升執(zhí)法力度，稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部要提高自己的執(zhí)法能力和水平，減少工作中出現(xiàn)的差錯，提升自己的服務(wù)水平。讓納稅人相信稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法是公正的、嚴(yán)肅的。稅務(wù)機關(guān)在工作時要表現(xiàn)出自己的專業(yè)性，只有做到專業(yè)，才能在人民中獲得信任和支持，得到人民的支撐。

納稅人在履行納稅義務(wù)時要學(xué)會納稅籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，減免稅政策以及稅務(wù)機關(guān)關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃定界限，以及企業(yè)所得稅中關(guān)于小型微利企業(yè)以及高新技術(shù)企業(yè)等的相關(guān)規(guī)定，在不違反稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，做出最有利于自身利益的稅款繳納政策。稅收籌劃一定要注重合法性的問題，簡單的來說，稅收籌劃就是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營活動和事務(wù)安排，最終實現(xiàn)減輕稅負的目的的活動。納稅人要做到對經(jīng)營活動和個人事物的安排具有合法性，就需要對稅法相關(guān)法律法規(guī)有足夠的認識和了解，這樣才能保證自己在稅收籌劃活動中知道哪些是合法的、哪些是違法的。在不違反法律的明文規(guī)定并且符合稅收法定的原則下所進行的納稅籌劃活動都是合法的。

稅法只規(guī)定了稅收的要素，即納稅主體、征稅的對象、稅率、稅基和稅收優(yōu)惠政策。但是稅法難以管轄到稅基的具體數(shù)額上來。這樣，納稅人就可以合理的安排自己的經(jīng)營活動事項來減少稅基數(shù)額，從而進行納稅籌劃。納稅人具體的籌劃方式有稅負轉(zhuǎn)嫁、縮小稅基和延遲納稅等。稅收的籌劃是為了達到減少納稅的目的，在納稅義務(wù)發(fā)生之前對經(jīng)濟活動進行的安排，這是稅收籌劃和逃避稅收征管之間的本質(zhì)區(qū)別。逃避稅收征管一般發(fā)生在納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為之后，在其應(yīng)納稅款已經(jīng)完全明確的情況下，進行有意識的逃避稅款繳納的行為。

稅收的籌劃的目的是減少稅負、降低納稅風(fēng)險、實現(xiàn)利潤最大化，為了實現(xiàn)這個目標(biāo)，納稅人會綜合采用多種方式進行統(tǒng)籌安排，在多個納稅方案中選擇稅額最低的方案。如前文所述，納稅人會采取稅負轉(zhuǎn)嫁、延遲納稅、減少稅基的方式來減少自己的納稅額，同時納稅人也要時刻關(guān)注稅收的減免規(guī)定和稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定。稅負轉(zhuǎn)嫁是將稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)移出去的方案，由于企業(yè)不是稅負的最終承擔(dān)者，所以可以通過抵扣的方式將資金回流回來。納稅延遲是在納稅總額基本相同的情況下，選擇納稅時間在后的納稅方案，用以提高企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率，減少企業(yè)的資金利息支出，為企業(yè)節(jié)約支出金額。但是，納稅人在納稅籌劃的過程中要時刻注意納稅籌劃和逃稅避稅的區(qū)別和分界線，保證納稅籌劃在合法的范圍內(nèi)進行。

納稅人在進行納稅籌劃時還要注意到一點，那就是不能只關(guān)注一種或者幾種稅賦稅款額度的高低，而是要將所負擔(dān)的稅款作為一個整體進行規(guī)劃。納稅人在稅收籌劃的過程中可能會碰到這種情況：一種稅賦稅款額度的減少引起其他稅賦稅款額度的增加，一個時期內(nèi)稅款額度的減少引起其他時期稅款額度的增加。所以，納稅人在稅收籌劃中要把眼光放遠放長，要以納稅人長期整體稅收的減少作為納稅籌劃的根本目標(biāo)。此外，納稅人納稅籌劃還要掌握這樣的原則：稅收籌劃使納稅人稅收負擔(dān)減少不能以企業(yè)長期生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展為代價。如果企業(yè)應(yīng)納稅款減少了，但是企業(yè)的資本回報率降低了，那么從本質(zhì)上來說，納稅人的納稅籌劃失敗了。

[1]阮靜.從稅收文化看稅收遵從度的提升[J].金卡工程：經(jīng)濟與法，2010.07

[2]蔣國榮.以稅法認知度促進稅法遵從度[J].局長論壇，2011

[3]李飛.稅收成本及其控制問題研究.華中科技大學(xué)博士學(xué)位論文，2010

[4]何振華.企業(yè)稅收遵從成本與納稅服務(wù)關(guān)系研究.碩士學(xué)位論文，2011

[5]吳瑩瑩.淺議如何通過納稅評估提高納稅人的稅收遵從度[J].金融財稅，2012