羅穎怡

從2006年開始，某進(jìn)出口公司與某陶瓷公司簽訂出口代理協(xié)議，雙方約定，由進(jìn)出口公司代理出口陶瓷公司的產(chǎn)品，有關(guān)產(chǎn)品的具體數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格、價格、付款方式、交貨期、目的港和保險等條件,由陶瓷公司與外商自行協(xié)定并且直接對外商負(fù)責(zé)。進(jìn)出口公司負(fù)責(zé)安排收匯、結(jié)匯、貨物運輸、出口報關(guān)等事宜，并辦理出口退稅。某陶瓷公司應(yīng)在貨物出口報關(guān)后5天內(nèi)提供合法有效的增值稅發(fā)票。雙方一直合作順利。直至2011年3月，進(jìn)出口公司突然收到陶瓷公司因業(yè)務(wù)原因，暫停對外開具增值稅發(fā)票的通知。至此，陶瓷公司仍有兩筆通過進(jìn)出口公司出口的貨物未提供合法有效的增值稅發(fā)票。進(jìn)出口公司了解到陶瓷公司資金鏈斷裂，經(jīng)營狀況已嚴(yán)重惡化，企業(yè)面臨倒閉。經(jīng)多番催討，陶瓷公司仍未能在稅務(wù)部門限定的期間內(nèi)提供合法有效的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)出口公司無法辦理出口退稅手續(xù)并獲得出口退稅。經(jīng)稅務(wù)部門審核，因進(jìn)出口公司在限定時間內(nèi)無法辦理出口退稅手續(xù)，故對出口的貨物視同內(nèi)銷征稅，并要求進(jìn)出口公司承擔(dān)帶征稅費。

進(jìn)出口公司承擔(dān)相關(guān)的稅金后，以原告身份向法院提起訴訟，以陶瓷公司為被告，要求陶瓷公司賠償其稅金的損失。法院立案后，經(jīng)開庭審理，認(rèn)為：1.原告關(guān)于稅金的繳納、損失等訴訟請求屬于稅務(wù)部門的行政管理范疇，不應(yīng)當(dāng)屬于法院的受案范圍；2.原告訴請相關(guān)的出口退稅稅金損失，但原告提供的材料不能證明被告出口的貨物與原告出口的貨物存在關(guān)聯(lián)性，也不能證明其出口退稅的損失是由被告造成的，原告應(yīng)當(dāng)承擔(dān)舉證不能的責(zé)任。因此，法院判決駁回進(jìn)出口公司的訴訟請求。

案例分析

一旦發(fā)生上述的出口退稅損失，進(jìn)出口企業(yè)是否就只能找稅務(wù)部門解決、不能通過訴訟的方式救濟呢？損失如何有效地主張？我們從法律的角度作出如下分析：

出口退稅損失案件是否屬于法院的受案范圍

在我國，稅務(wù)部門無疑是對企業(yè)稅金的審查、核定等有絕對的權(quán)限，對出口企業(yè)的退稅申請、稅收減免也有決定權(quán)。企業(yè)繳納多少稅金、如何繳納、是否享受出口退稅政策當(dāng)然屬于稅務(wù)部門的管轄范疇。但本案所涉及的出口退稅損失不單單是稅務(wù)部門是否審核批準(zhǔn)原告申請出口退稅，或者原告是否獲得出口退稅的問題，而是因為被告陶瓷公司沒有及時提供發(fā)票，導(dǎo)致原告補繳稅金、多繳稅金，造成原告財產(chǎn)損失的問題。

根據(jù)民法的相關(guān)規(guī)定，對他人財產(chǎn)造成損壞的，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)原狀或折價賠償。而且根據(jù)雙方的約定，提供增值稅發(fā)票是被告的義務(wù)，其違約行為造成對方損失的，根據(jù)合同法的相關(guān)規(guī)定，也應(yīng)予以賠償。

因此，上述案例中法院判決中的第一點關(guān)于法院受案范圍的說法，本文作者認(rèn)為是有爭議的。出口退稅損失無論從財產(chǎn)損害賠償?shù)慕嵌冗€是合同違約的角度來說，都可以向法院提起訴訟。

如何有效地主張出口退稅損失

作者主要從財產(chǎn)損害賠償?shù)慕嵌确治鋈绾斡行е鲝垞p失：

（1）被告存在損害行為。即被告存在不提供有效發(fā)票的行為。

（2）造成了原告財產(chǎn)的損失。一般說來，稅金的損失來自三個方面：第一，原本應(yīng)享受的退稅政策不能享受，退稅金的損失；第二，出口貨物必須視同內(nèi)銷征稅，企業(yè)須支付該筆稅金；第三，帶征稅費。對于出口代理來說，原本的退稅利潤沒有了，還額外支付一筆稅費。

（3）被告的損害行為與原告財產(chǎn)損失之間存在直接的因果關(guān)系。由于上述案例當(dāng)中原告出口報關(guān)單中沒有任何標(biāo)注顯示是被告的貨物，而且貨物相關(guān)的嘜頭、原告提供的簽收貨物單據(jù)也不能對應(yīng)出口的貨物，因此，在不能證明被告的損害行為與原告財產(chǎn)損失之間存在直接的因果關(guān)系的情況下，原告主張出口退稅損失因證據(jù)不足而敗訴。

法律風(fēng)險提示

作為出口代理企業(yè)，如何防范因委托人不誠信、經(jīng)營惡化等原因?qū)е碌亩惤饟p失？律師提示可以從以下幾個方面進(jìn)行防范：

簽訂規(guī)范的出口代理合同

明確代理人的身份?作者在實踐中遇到不少出口代理企業(yè)實際提供出口代理服務(wù)、而且僅收取相應(yīng)的代理服務(wù)費，但卻與出口貨物的生產(chǎn)商或者購貨的外商簽訂《購銷合同》或者買賣合同的情況。當(dāng)然，這里面可能存在報關(guān)需要、退稅需要等原因而簽訂相關(guān)的購銷合同或者買賣合同，但其內(nèi)容反映的是雙方存在買賣關(guān)系，并不能反映出出口代理企業(yè)作為代理人的真實身份，所承擔(dān)的義務(wù)也截然不同。結(jié)合本文討論的稅金問題，一般說來，買賣合同或者購銷合同的雙方各自承擔(dān)因貨物買賣導(dǎo)致的稅費，而代理合同里面的代理人，是無需承擔(dān)因貨物出口產(chǎn)生的稅費，反而有可能根據(jù)約定獲得相關(guān)的退稅作為服務(wù)費或者利潤。因此，出口代理企業(yè)應(yīng)在合同中明確自己的代理人身份，并根據(jù)代理服務(wù)范圍明確自己的權(quán)利義務(wù)是很必要的。

明確約定關(guān)于退稅要求的內(nèi)容?一般的代理合同涉及辦理退稅手續(xù)的，一定要明確增值稅發(fā)票提供的時間、由誰提供、對發(fā)票的要求。作者在實踐中也碰到過個別出口代理企業(yè)收到過期發(fā)票、受控發(fā)票等情況，最后導(dǎo)致不能退稅的。因此，對發(fā)票提供者提出要求合法有效的單據(jù)、并嚴(yán)格要求其在一定期限內(nèi)提供是有必要的。

明確損失的承擔(dān)?一般的代理合同只要求了委托方提供增值稅發(fā)票，但對因發(fā)票的延期、不合規(guī)造成損失的，未予以明確。出口代理也可以在合同中約定一個相對較高的違約金，以防范因此造成的風(fēng)險。

規(guī)范出口流程操作

出口代理企業(yè)中對于業(yè)務(wù)員、制單人員、收結(jié)匯（財務(wù)）、報關(guān)人員等都有自己企業(yè)的內(nèi)部操作規(guī)范及崗位要求，明確各崗位人員的相關(guān)操作規(guī)范，制定比較完整的出口企業(yè)風(fēng)險防范機制，是能有效避免風(fēng)險和糾紛的。

注重相關(guān)文件、單據(jù)的效力

出口代理企業(yè)的相關(guān)人員無論是與委托人或者是外商的交易、出口操作當(dāng)中，應(yīng)時刻保持對相關(guān)貨物單據(jù)、交接簽收的書面文件、收付款憑證等文件、單據(jù)的敏感性，注意對文件的形式作出基本審查，注意貨物、訂單、柜號等的對應(yīng)性，為日后有可能產(chǎn)生的糾紛做好文件上的準(zhǔn)備。