朱劍飛

中央銀行的資產(chǎn)負(fù)債質(zhì)量會(huì)直接影響一國(guó)金融體系抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，同時(shí)也決定著一國(guó)是否擁有維護(hù)金融市場(chǎng)穩(wěn)定的實(shí)力。因此，中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表的狀況成為公眾評(píng)價(jià)貨幣政策效果和形成政策預(yù)期的重要渠道，資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性和健康性越來(lái)越受到關(guān)注。

一、開展資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)的意義

在應(yīng)對(duì)本輪金融危機(jī)的過程中，我國(guó)央行及時(shí)調(diào)整政策取向，積極進(jìn)行了資產(chǎn)負(fù)債管理。通過諸多操作，央行資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)生了一系列變化。央行以政府宏觀調(diào)控目標(biāo)為導(dǎo)向的資產(chǎn)負(fù)債管理模式，在制定和執(zhí)行貨幣政策的同時(shí)，較好地完成維護(hù)國(guó)家金融穩(wěn)定、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的職責(zé)，這不可避免地對(duì)央行資產(chǎn)負(fù)債表造成影響，使央行資產(chǎn)負(fù)債在安全性、流動(dòng)性、健康性以及增值保值功能等方面產(chǎn)生重大變化，因此對(duì)央行資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行健康性審計(jì)很重要。

（一）開展央行資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)是維護(hù)央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性的重要手段

通過資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，一是可以對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債及財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性做出全面準(zhǔn)確的鑒定；二是能夠?qū)θ嗣胥y行資產(chǎn)管理的能力以及重要資產(chǎn)的狀況和安全性做出客觀評(píng)價(jià)；三是可以對(duì)轄區(qū)貨幣政策的執(zhí)行情況以及轄區(qū)金融服務(wù)管理情況做出客觀評(píng)價(jià)。因此，開展資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，能夠提高央行的資金使用效率，促進(jìn)有關(guān)部門強(qiáng)化管理，切實(shí)維護(hù)資產(chǎn)負(fù)債表的健康。

（二）開展資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)有利于進(jìn)一步推進(jìn)央行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型

從職責(zé)形態(tài)看，人民銀行中心工作是通過執(zhí)行貨幣政策實(shí)現(xiàn)幣值穩(wěn)定和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；從價(jià)值形態(tài)看是維護(hù)健康的資產(chǎn)負(fù)債表，保證資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、完整性，保證資產(chǎn)的安全性、流動(dòng)性和保值增值。因此，從根本上講，關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債和損益是內(nèi)部審計(jì)的天然義務(wù)，圍繞資產(chǎn)負(fù)債表開展審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的基本職責(zé)。從人民銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)更需為組織治理提供深層次的服務(wù)。因此，將維護(hù)央行資產(chǎn)負(fù)債表健康作為內(nèi)審工作的一項(xiàng)重要任務(wù)，是內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展的必然趨勢(shì)，有利于促進(jìn)央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作的深入開展。

二、基層央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性標(biāo)準(zhǔn)確立

央行資產(chǎn)負(fù)債表反映了央行的資金來(lái)源和資金在各種金融資產(chǎn)中的配置，它既是實(shí)施貨幣政策的結(jié)果，體現(xiàn)了央行作為國(guó)家重要宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控部門實(shí)施貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定和開展金融服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)的效果，也是進(jìn)一步實(shí)施貨幣政策的基礎(chǔ)。目前，在中央銀行的相關(guān)研究和實(shí)踐領(lǐng)域，尚沒有形成一套公認(rèn)的、系統(tǒng)性的資產(chǎn)負(fù)債表健康性的標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)合目前資產(chǎn)負(fù)債表健康性標(biāo)準(zhǔn)的研究成果和基層央行的實(shí)際情況，本文認(rèn)為基層央行在本級(jí)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)時(shí)，其健康性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為真實(shí)完整性、安全性、效益性。

（一）真實(shí)完整性

真實(shí)完整性標(biāo)準(zhǔn)是反映基層央行資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)是否健康的標(biāo)準(zhǔn)，它是基層央行健康性審計(jì)的前提和基礎(chǔ)，也是安全性、效益性的保證。真實(shí)完整性標(biāo)準(zhǔn)主要是確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表所提供信息的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，體現(xiàn)為報(bào)表反映的事項(xiàng)真實(shí)存在，有關(guān)業(yè)務(wù)在特定會(huì)計(jì)期間確實(shí)發(fā)生，并與賬戶記錄相符合，沒有虛列資產(chǎn)、負(fù)債余額；特定會(huì)計(jì)期間發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)均被記錄在有關(guān)賬簿并在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示，沒有遺漏、隱瞞經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，無(wú)賬外資產(chǎn)；報(bào)表的結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目、內(nèi)容及編制程序和方法符合規(guī)定；準(zhǔn)確無(wú)誤地對(duì)報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行分析、匯總并反映在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表中。

（二）安全性

安全性標(biāo)準(zhǔn)是體現(xiàn)基層央行資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)與負(fù)債是否健康的標(biāo)準(zhǔn)，它是基層央行健康性審計(jì)的核心要素。衡量資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債是否安全，主要體現(xiàn)在：各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)控制度是否健全，關(guān)鍵控制點(diǎn)、重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)流程是否都得到了控制，從而確定內(nèi)部控制是否得到充分的遵循，是否有效，有關(guān)部門是否能夠加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，維護(hù)基層央行的整體健康運(yùn)行。

（三）效益性

基層央行通過管理、運(yùn)用各種資產(chǎn)、負(fù)債來(lái)實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)職能、發(fā)揮職能作用會(huì)直接影響央行業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本收益。因此，基層央行履行職能的效益情況也是衡量和評(píng)價(jià)基層央行資產(chǎn)負(fù)債表是否健康的重要標(biāo)準(zhǔn)和因素。履職績(jī)效好能夠證明各類資產(chǎn)、負(fù)債管理是有效的，健康的。反之則是無(wú)效的，效益性標(biāo)準(zhǔn)是開展資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)的較高層次要求。效益性主要衡量資金來(lái)源和資金在各種金融資產(chǎn)中配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，履職取得的管理效果、政策效應(yīng)、社會(huì)效益及其它影響是否達(dá)到了預(yù)期效果。

三、基層央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)框架

（一）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及審計(jì)內(nèi)容

1. 資產(chǎn)負(fù)債表的公允性審計(jì)。按照財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的要求，審計(jì)部門要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性發(fā)表審計(jì)意見。具體到基層央行資產(chǎn)負(fù)債表的公允性審計(jì)，就是對(duì)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否真實(shí)完整進(jìn)行審計(jì)。結(jié)合基層央行的實(shí)際，資產(chǎn)負(fù)債表的客觀性審計(jì)主要關(guān)注會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性和具體會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性兩項(xiàng)內(nèi)容：

（1）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性?；鶎友胄匈Y產(chǎn)負(fù)債表的客觀性取決于央行會(huì)計(jì)內(nèi)控活動(dòng)的有效性，所以，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性是客觀性審計(jì)的首要內(nèi)容?；鶎友胄械臅?huì)計(jì)內(nèi)部控制主要包括會(huì)計(jì)核算部門和財(cái)務(wù)管理部門的內(nèi)部控制，審計(jì)內(nèi)容主要包括：基層央行是否建立健全會(huì)計(jì)核算制度、財(cái)務(wù)管理辦法和其他內(nèi)控制度；不相容的會(huì)計(jì)崗位是否分離、授權(quán)審批制度是否嚴(yán)格執(zhí)行；是否建立嚴(yán)格的審核核對(duì)制度以保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、會(huì)計(jì)信息可靠；是否堅(jiān)持財(cái)權(quán)與事權(quán)分離；財(cái)務(wù)印章、重要空白憑證保管是否分離；大額開支是否堅(jiān)持集體審批；日常開支是否實(shí)行“一支筆”審批制度等。

（2）具體會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性。具體會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性直接關(guān)系報(bào)表數(shù)據(jù)的客觀公允性，需要審計(jì)人員在抽樣的基礎(chǔ)上，運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，取得直接的審計(jì)證據(jù)，并通過評(píng)估樣本對(duì)報(bào)表總體進(jìn)行判斷。在審計(jì)具體會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性時(shí)，由于資產(chǎn)負(fù)債表客觀性審計(jì)內(nèi)容廣泛、涉及部門較多，審計(jì)部門不可能對(duì)全部資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員必須在對(duì)內(nèi)控制度與重要性水平合理評(píng)估的基礎(chǔ)上，采取抽查方式，根據(jù)抽樣情況擴(kuò)大審計(jì)樣本量或?qū)δ骋粯颖镜臉I(yè)務(wù)流程進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。

2. 資產(chǎn)負(fù)債表安全性審計(jì)?；鶎友胄匈Y產(chǎn)負(fù)債表的安全性審計(jì)主要是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的重要資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目所采取的安全保障措施、內(nèi)部控制措施進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)時(shí)主要采取內(nèi)控審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方式方法，分析評(píng)價(jià)相關(guān)政策、措施的充分性和有效性。審計(jì)時(shí)，首先要對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的內(nèi)控情況進(jìn)行復(fù)核性測(cè)試，主要關(guān)注內(nèi)控制度是否健全；關(guān)鍵控制點(diǎn)、重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)流程是否明確；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件的識(shí)別能力如何，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)特別是突發(fā)事件應(yīng)急管理是否恰當(dāng)；監(jiān)控是否到位等。以此判斷重要資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的內(nèi)控體系是否健全、有效。其次要根據(jù)各項(xiàng)目的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程，對(duì)具體業(yè)務(wù)操作進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。鑒于基層央行主要涉及資產(chǎn)負(fù)債表中的13項(xiàng)內(nèi)容，在對(duì)具體業(yè)務(wù)操作安全性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則重點(diǎn)審計(jì)以下內(nèi)容：

（1）再貸款、再貼現(xiàn)。再貸款、再貼現(xiàn)是人民銀行執(zhí)行貨幣政策時(shí)所形成的重要資產(chǎn)。這些資產(chǎn)在發(fā)揮宏觀調(diào)控作用、維護(hù)地方金融穩(wěn)定的同時(shí)，面臨著貸款利息計(jì)算準(zhǔn)確性、本金的安全性及可控性等一系列風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)再貸款、再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的安全性審計(jì)是基層央行開展資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)的重要內(nèi)容。審計(jì)中可重點(diǎn)關(guān)注再貸款、再貼現(xiàn)申請(qǐng)人申請(qǐng)條件的符合性、審核審批的嚴(yán)格性、發(fā)放手續(xù)的合規(guī)性、利息計(jì)算的準(zhǔn)確性、資產(chǎn)收回的及時(shí)性、賬務(wù)處理的規(guī)范性、相關(guān)部門之間賬務(wù)核對(duì)的一致性等內(nèi)容。

（2）固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是基層行重要的資產(chǎn)類科目，其特點(diǎn)是數(shù)量較多、占用資金較大、產(chǎn)生舞弊的概率比較高。實(shí)際管理中存在著求大求新、重復(fù)購(gòu)置、使用效率低等一系列問題。開展固定資產(chǎn)的安全性審計(jì)有助于基層行核實(shí)數(shù)量、摸清家底，對(duì)進(jìn)一步強(qiáng)化固定資產(chǎn)的日常管理、明晰資產(chǎn)權(quán)屬、防止固定資產(chǎn)流失、維護(hù)資產(chǎn)的完整和安全意義重大。審計(jì)中可重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)采購(gòu)計(jì)劃的合理性、臨時(shí)采購(gòu)手續(xù)的齊全性、賬務(wù)處理的規(guī)范性、資產(chǎn)處置的合規(guī)性、資產(chǎn)清查的及時(shí)性和一致性等內(nèi)容。

（3）金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金存款、繳存財(cái)政存款。金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金存款項(xiàng)目一般是資產(chǎn)負(fù)債表中金額最大的一項(xiàng)負(fù)債，是人民銀行的主要資金來(lái)源之一，也是變化比較頻繁的項(xiàng)目。它不僅關(guān)系到金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行貨幣政策的嚴(yán)肅性，也影響到人民銀行支付金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金存款利息的準(zhǔn)確性和人民銀行資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性，進(jìn)而影響到人民銀行的經(jīng)營(yíng)成本和收益。實(shí)際中準(zhǔn)備金存款和繳存財(cái)政存款的安全性也存在著準(zhǔn)備金率調(diào)整不及時(shí)、財(cái)政存款遲繳、少繳和欠繳、違規(guī)行為控制不到位等問題。準(zhǔn)備金存款安全性審計(jì)可重點(diǎn)關(guān)注準(zhǔn)備金存款繳存范圍、比例和時(shí)間的準(zhǔn)確性、考核的及時(shí)性、對(duì)違規(guī)行為處理的適當(dāng)性、動(dòng)用準(zhǔn)備金存款手續(xù)的合規(guī)性、與法人金融機(jī)構(gòu)對(duì)賬的及時(shí)性和一致性等內(nèi)容。金融機(jī)構(gòu)繳存財(cái)政性存款安全性審計(jì)中可重點(diǎn)關(guān)注金融機(jī)構(gòu)繳存財(cái)政性存款的足額性、相關(guān)報(bào)表提交的及時(shí)性、財(cái)政性存款核算的準(zhǔn)確性、對(duì)違規(guī)行為處理的適當(dāng)性等內(nèi)容。

（4）經(jīng)理國(guó)庫(kù)款項(xiàng)?；鶎友胄匈Y產(chǎn)負(fù)債表經(jīng)理國(guó)庫(kù)款項(xiàng)項(xiàng)目主要涉及到地方財(cái)政庫(kù)款、財(cái)政預(yù)算專項(xiàng)存款、財(cái)政預(yù)算外存款三個(gè)科目。開展基層央行經(jīng)理國(guó)庫(kù)款項(xiàng)安全性審計(jì)，主要關(guān)注與預(yù)算級(jí)次相對(duì)應(yīng)的財(cái)政部門分設(shè)賬戶的合理性、收入入庫(kù)的準(zhǔn)確與及時(shí)性、撥款與退庫(kù)的合規(guī)性、收入更正的規(guī)范性、與財(cái)政部門賬戶余額相符性。未報(bào)解各級(jí)預(yù)算收入的真實(shí)性與及時(shí)性、庫(kù)存報(bào)表與地方財(cái)政庫(kù)款、財(cái)政預(yù)算專項(xiàng)存款和財(cái)政預(yù)算外存款的一致性、地方級(jí)預(yù)算收入報(bào)表與待報(bào)解地方預(yù)算收入的一致性等內(nèi)容。

（5）發(fā)行基金?；鶎友胄邪l(fā)行基金管理工作在人民銀行的工作中占有重要比重，投入大量的人、財(cái)、物。雖然發(fā)行基金未列入資產(chǎn)負(fù)債表正表，但重視對(duì)發(fā)行基金表外科目的審計(jì)、加強(qiáng)對(duì)發(fā)行基金的管理，有利于增加其安全性、更好地維護(hù)資產(chǎn)負(fù)債表的實(shí)質(zhì)健康性。對(duì)發(fā)行基金安全性進(jìn)行審計(jì)，可以從發(fā)行庫(kù)管理、發(fā)行會(huì)計(jì)核算、發(fā)行基金調(diào)撥、復(fù)點(diǎn)、銷毀等重要環(huán)節(jié)入手，查找發(fā)行基金管理上存在的不足，分析其中存在的問題，提出改進(jìn)的措施。

3. 資產(chǎn)負(fù)債表效益性審計(jì)。開展資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)，在保證資產(chǎn)負(fù)債表客觀性和安全性的基礎(chǔ)上，關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債管理帶來(lái)的效益性，不僅是提升審計(jì)層次的需要，也可進(jìn)一步促進(jìn)基層行履職績(jī)效及整體運(yùn)行效果的提高。效益性主要從資產(chǎn)效益、政策效益兩個(gè)方面來(lái)衡量。審計(jì)時(shí)主要采取績(jī)效審計(jì)的方法。具體內(nèi)容為：

（1）資產(chǎn)效益。資產(chǎn)效益是指央行資源占用符合經(jīng)濟(jì)性和效益性原則，能在保證安全性的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)合理的流動(dòng)，并實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值、增值。實(shí)際中，可以對(duì)再貸款、再貼現(xiàn)、固定資產(chǎn)等的管理情況開展效益性審計(jì)。如對(duì)再貸款的績(jī)效審計(jì)，可重點(diǎn)關(guān)注金融機(jī)構(gòu)再貸款申請(qǐng)滿足率、對(duì)再貸款的依賴程度，分析再貸款對(duì)金融機(jī)構(gòu)流動(dòng)性、經(jīng)營(yíng)效益和資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的影響等；對(duì)固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的績(jī)效審計(jì)，可重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的購(gòu)置、分配、使用和維修是否經(jīng)濟(jì)、合理，汽車、發(fā)行機(jī)具、電子設(shè)備等是否存在閑置和使用不經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)象，基建及大額的維修工程項(xiàng)目是否符合進(jìn)度，是否存在超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)、超預(yù)算的情況等。

（2）政策效益。政策效益是衡量基層央行在執(zhí)行總行制定的貨幣政策時(shí)，是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)和效果。實(shí)際中，可對(duì)基層行結(jié)合實(shí)際執(zhí)行貨幣政策情況開展績(jī)效審計(jì)。審計(jì)可通過分析性復(fù)核和比率分析等多種方式對(duì)基層央行資產(chǎn)負(fù)債表整體結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，了解基層央行資產(chǎn)負(fù)債科目的結(jié)構(gòu)變化和規(guī)模走勢(shì)，判斷基層央行所采取調(diào)控措施是否科學(xué)、合理，以此進(jìn)一步判斷基層行執(zhí)行貨幣政策的效果。

（二）審計(jì)實(shí)施

1. 明確資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)的范圍和頻率。由于央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)目前正在探索之中，基層央行審計(jì)能力和審計(jì)資源有限，因此基層央行對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)施全面的審計(jì)是不現(xiàn)實(shí)的。現(xiàn)階段，一是可以按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，從資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)完整性、安全性、效益性入手，按照上述審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有重點(diǎn)、分層次地逐步探索開展資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)。二是明確審計(jì)頻率。為對(duì)基層行資產(chǎn)負(fù)債表健康性情況進(jìn)行持續(xù)的審計(jì)監(jiān)督，建議每年均根據(jù)基層行工作重點(diǎn)或?qū)嶋H情況選擇資產(chǎn)負(fù)債表的幾個(gè)重要項(xiàng)目開展審計(jì)。

2. 采取適當(dāng)方法選取資產(chǎn)負(fù)債表測(cè)試項(xiàng)目。根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則，審計(jì)部門無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性發(fā)表絕對(duì)保證的審計(jì)意見，只能通過不斷修正系統(tǒng)的審計(jì)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表合理保證的審計(jì)意見。為此在開展資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)時(shí)，審計(jì)部門要采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄟx取測(cè)試項(xiàng)目，如選取全部項(xiàng)目、選取特定項(xiàng)目和審計(jì)抽樣等。根據(jù)與測(cè)試認(rèn)定有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，單獨(dú)或綜合使用選取測(cè)試項(xiàng)目的方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3. 轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，提升審計(jì)人員素質(zhì)。央行資產(chǎn)負(fù)債表是中央銀行貨幣政策實(shí)施效果和各類業(yè)務(wù)活動(dòng)的綜合體現(xiàn)。資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)整體性強(qiáng)、全局性強(qiáng)，是對(duì)內(nèi)審工作提出的新課題，新挑戰(zhàn)。開展健康性審計(jì)涉及央行管理不同層面、不同性質(zhì)的問題，做好基層央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)，一是要轉(zhuǎn)變審計(jì)理念。在運(yùn)用合規(guī)性審計(jì)思路、方法對(duì)有關(guān)問題進(jìn)行查證的同時(shí)，注重從內(nèi)控視角、管理績(jī)效視角和風(fēng)險(xiǎn)視角進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，積極引入統(tǒng)計(jì)分析、對(duì)比分析等現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)方法，探索形成“合規(guī)到內(nèi)控再到管理和績(jī)效”的審計(jì)思路。二是提升審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)人員的素質(zhì)直接決定資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)的水平。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)既涉及到財(cái)務(wù)知識(shí)，又涉及到經(jīng)濟(jì)金融知識(shí)，要求審計(jì)人員必須具備金融、審計(jì)、財(cái)務(wù)等多學(xué)科的知識(shí)。加快內(nèi)審人員的培訓(xùn)力度，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，可為資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)的有效實(shí)施提供強(qiáng)有力保證。

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（責(zé)任編輯 耿 欣；校對(duì) SJ）